国金融业实施营改增的必要性研究
金融业是“生产性服务业”里的重要行业，目前我国对金融业征收营业税的制度不仅造成了金融业的双重征税，且使其受到不利影响，不能健康发展。同时这些年来，金融业有产生泡沫从而挤压实体经济发展空间的可能，借助于对金融业实施营改增来改善金融业来促成增值税抵扣链条从断裂到完善，使其适度合理发展，从而也达到服务实体经济并使其受益的目的,最终降低整个现代服务业的税收负担，以为我国经济的转型提供税收政策的扶持。本文主要通过对营业税和增值税的比较分析以及对金融业征收营业税的现状和弊端分析，从当前增值税扩围改革出发，结合金融业与实体经济的关系探讨其必要性和可行性。
关键词：金融业 营改增 抵扣链条 实体经济 M000163
The study on the necessity and feasibility of implementing Chinese financial sector with business tax to VAT
Chinese financial sector is a important part of the producing services, the present system of imposing the business sales tax on the financial sector not only resulted in double taxation and adversely affect its healthy development. Simultaneously, over the years, the financial sector has a possibility of generating foam and squeezing the space of the real economy, we can implement Chinese financial sector with business tax to VAT to improve Chinese financial sector and take measures to complete VAT deduction chain, so that it can get a moderate and reasonable development, which also meet the demand of serving and benefiting the real economy. Ultimately, it can lighten the burden of the whole modern service industry in order to provide support for the transformation of Chinese economy. This paper mainly involve the comparative analysis of business tax and value added tax as well as the analysis of the situation and drawbacks of the business tax ,from the point of the view of current expanding reform of value added tax ,consider the relationship of Chinese financial sector and the real economy, to study the necessity and feasibility of implementing Chinese financial sector with business tax to VAT.
Key Words: Chinese financial sector; Business tax with Value added tax; Deduction chain; The real economy
目 录 查看完整请+Q:351916072获取
1绪论 1
1.1选题背景 1
1.2研究目的和意义 2
1.3基本理论概述 2
1.3.1生产性服务业的定义 2
1.3.2金融业的相关概念界定 2
1.3.3实体经济与虚拟经济相关概念 3
1.4研究方法 3
1.4.1 文献研究法 3
1.4.2 比较分析法 3
1.4.3 数据分析法 3
1.5国内外研究现状 3
2营业税改征增值税的必要性 5
2.1现行营业税的缺陷 5
2.2增值税的优势 6
2.2.1保持税收中性 6
2.2.2实行税款抵扣制度 7
2.2.3实行价外税制度 7
2.3两税并存的的弊端 7
2.3.1两税并存不符合税收公平原则 7
2.3.2两税并存不符合税收效率原则 8
2.3.3两税并存造成税收征管比较复杂及效率低下 8
3金融业与实体经济的关系与现状 9
4我国金融业税制改革的必要性分析 10
4.1我国金融业征收营业税的现状 10
4.1.1基本情况 10
4.1.2税收优惠 11
4.2我国金融业现行税制的弊端 11
4.2.1我国金融业税制结构的弊端 11
4.2.2我国金融业税负的不合理 12
4.3金融业开征増值税的意义 13
4.3.1避免重复课税，降低税负 13
4.3.2打通增值税抵扣链条,促进金融业与制造业的融合发展 13
5我国金融业营业税改征增值税的可行性分析 14
5.1国际上金融业课征增值税的经验借鉴 14
5.2我国金融业实行“营改增”税制的可行性 14
5.2.1我国金融业増值税税基确定 14
5.2.2我国金融业増值税税率设计 15
结语 20
参考文献 21
致 谢 22
1.4研究方法 查看完整请+Q:351916072获取
1.4.1 文献研究法
参考借阅近年来国内外学者在营业税改增值税方面的相关研究成果，提取合适的理论和思维方法，紧密结合本课题进行综述。
1.4.2 比较分析法
通过比较两类流转税种即营业税和增值税，分析营业税和增值税并行的不利影响，从而阐述营改增的必要性，以及从金融业角度，分析对比国内外的不同征税模式和征税税率，再结合我国实际，估算分析我国金融业改征增值税部分税制元素以研究其可行性。
1.4.3 数据分析法
通过从统计局网站、中国人民银行网站以及新浪财经、金融界等搜集丰富的统计数据，并结合逻辑判断加以推理，进行定量分析。
1.5国内外研究现状
国内的学者大多数都对现行的营业税制存在缺陷，不利于金融业发展，必须进行改革这一观点表示肯定，早在2000年，王聪就指出了我国银行业重复征税和税负水平不合理问题。[1]孙莉（2007）通过比较分析得出我国金融企业营业税无论是名义税负、实际税负还是总体税负均偏高，进一步从宏观政策和微观技术两个层面分析营业税偏高的原因。[2]
对于增值税,国外众多学者认为其是一种优秀的税制,比营业税以及其他税具有更多的优势。将金融业全面纳入增值税征收范围是欧洲一直推荐的,征收方法上不管是欧盟的免税法、现金流量法还是新西兰的零税率法、澳大利亚和新加坡运用的进项税额固定比例抵扣法等，都已经将金融业征收增值税的可行性验证地很到位充分。
近年来,我国学者认同将我国金融业纳入增值税征收范围,他们作出的一些前瞻性研究也纷纷出来,当然也有一些学者对金融业营业税改征增值税持反对或保留意见。
李雯(2006)指出,针对我国的金融业，用增值税的计算公式及原理, 将增值税率与金融业营业税倒推出再按增值税方式拆合后的税率进行比较以来衡量税负。其数据显示，从1997到2001年间，四大国有商业银行缴纳的营业税税金占其增加值的比重分别为:53.38%, 39.17%,28.77%和20.70%,这比重竟是增值税税率的最高档次的1倍多到将近3倍,也意味着在服务业里银行业营业税负是高的。营业税税负不合理的原因是全额征税,不仅包括了各种价外收费,而且不能抵扣前一环节的流转税额。[3]
赵丽萍（2010）提出我国进行营业税转增值税的改革，应该优先考虑附加值高、同时对地方财政收入冲击不大的行业，如金融业。[4]
邓子基、习甜(2011)表示金融服务业重复征税的问题主要体现在两方面:一是对银行贷款利息收入和手续费收入等业务收入全额计税造成的银行业自身的重复征税，二是当银行业在消耗之前所外购的货物时，之前所承担的增值税税额不能做进项抵扣，也造成了重复征税。[5]
关于我国金融业增值税应该采取的征收模式，杜莉（2002）建议采用国外广泛使用的免税法，即对显性或者称直接收费的金融服务征税（如手续费及佣金收入），隐性或者称直接收费的金融服务免税（如利息收入和金融证券买卖收入），而免税项目抵扣不了进项税额，出口金融服务则适用零税率。[6]魏陆(2011)曾提出三种具体的模式:第一种模式是将银行业纳入增值税征税范围,但短期内由于条件不具备可以实行简易征收办法(《试点方案》己经提出了这点);第二种模式是等条件成熟时,过渡到国际上通行的显性收费金融服务征税,而对银行核心业务则实行免税的方法;第三种模式是新设一档适用于银行业的增值税税率.继而对银行的全部业务课征增值税。可以将这三种模式结合起来，逐步推进，当然前提是要考虑到我国的国情及处于不断发展中的银行业的情况，以早日达到对银行业全部课征增值税的目的。[7]
当然也有学者持反对或者保留意见。马国强(2002) 的观点是,如果增值税征收范围从货物扩大到劳务, 那么单征收增值税对金融业而言是不合适的，可以考虑单独征收金融保险税或者金融保险营业税的方式。[8]郑晓波(2008)认为,目前营业税是地方税务局系统负责征收和管理的税种,为了保证地方财政收入,不太可能取消营业税制。[9] 查看完整请+Q:351916072获取
关键词：金融业 营改增 抵扣链条 实体经济 M000163
The study on the necessity and feasibility of implementing Chinese financial sector with business tax to VAT
Chinese financial sector is a important part of the producing services, the present system of imposing the business sales tax on the financial sector not only resulted in double taxation and adversely affect its healthy development. Simultaneously, over the years, the financial sector has a possibility of generating foam and squeezing the space of the real economy, we can implement Chinese financial sector with business tax to VAT to improve Chinese financial sector and take measures to complete VAT deduction chain, so that it can get a moderate and reasonable development, which also meet the demand of serving and benefiting the real economy. Ultimately, it can lighten the burden of the whole modern service industry in order to provide support for the transformation of Chinese economy. This paper mainly involve the comparative analysis of business tax and value added tax as well as the analysis of the situation and drawbacks of the business tax ,from the point of the view of current expanding reform of value added tax ,consider the relationship of Chinese financial sector and the real economy, to study the necessity and feasibility of implementing Chinese financial sector with business tax to VAT.
Key Words: Chinese financial sector; Business tax with Value added tax; Deduction chain; The real economy
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1绪论 1
1.1选题背景 1
1.2研究目的和意义 2
1.3基本理论概述 2
1.3.1生产性服务业的定义 2
1.3.2金融业的相关概念界定 2
1.3.3实体经济与虚拟经济相关概念 3
1.4研究方法 3
1.4.1 文献研究法 3
1.4.2 比较分析法 3
1.4.3 数据分析法 3
1.5国内外研究现状 3
2营业税改征增值税的必要性 5
2.1现行营业税的缺陷 5
2.2增值税的优势 6
2.2.1保持税收中性 6
2.2.2实行税款抵扣制度 7
2.2.3实行价外税制度 7
2.3两税并存的的弊端 7
2.3.1两税并存不符合税收公平原则 7
2.3.2两税并存不符合税收效率原则 8
2.3.3两税并存造成税收征管比较复杂及效率低下 8
3金融业与实体经济的关系与现状 9
4我国金融业税制改革的必要性分析 10
4.1我国金融业征收营业税的现状 10
4.1.1基本情况 10
4.1.2税收优惠 11
4.2我国金融业现行税制的弊端 11
4.2.1我国金融业税制结构的弊端 11
4.2.2我国金融业税负的不合理 12
4.3金融业开征増值税的意义 13
4.3.1避免重复课税，降低税负 13
4.3.2打通增值税抵扣链条,促进金融业与制造业的融合发展 13
5我国金融业营业税改征增值税的可行性分析 14
5.1国际上金融业课征增值税的经验借鉴 14
5.2我国金融业实行“营改增”税制的可行性 14
5.2.1我国金融业増值税税基确定 14
5.2.2我国金融业増值税税率设计 15
结语 20
参考文献 21
致 谢 22
1.4研究方法 查看完整请+Q:351916072获取
1.4.1 文献研究法
参考借阅近年来国内外学者在营业税改增值税方面的相关研究成果，提取合适的理论和思维方法，紧密结合本课题进行综述。
1.4.2 比较分析法
通过比较两类流转税种即营业税和增值税，分析营业税和增值税并行的不利影响，从而阐述营改增的必要性，以及从金融业角度，分析对比国内外的不同征税模式和征税税率，再结合我国实际，估算分析我国金融业改征增值税部分税制元素以研究其可行性。
1.4.3 数据分析法
通过从统计局网站、中国人民银行网站以及新浪财经、金融界等搜集丰富的统计数据，并结合逻辑判断加以推理，进行定量分析。
1.5国内外研究现状
国内的学者大多数都对现行的营业税制存在缺陷，不利于金融业发展，必须进行改革这一观点表示肯定，早在2000年，王聪就指出了我国银行业重复征税和税负水平不合理问题。[1]孙莉（2007）通过比较分析得出我国金融企业营业税无论是名义税负、实际税负还是总体税负均偏高，进一步从宏观政策和微观技术两个层面分析营业税偏高的原因。[2]
对于增值税,国外众多学者认为其是一种优秀的税制,比营业税以及其他税具有更多的优势。将金融业全面纳入增值税征收范围是欧洲一直推荐的,征收方法上不管是欧盟的免税法、现金流量法还是新西兰的零税率法、澳大利亚和新加坡运用的进项税额固定比例抵扣法等，都已经将金融业征收增值税的可行性验证地很到位充分。
近年来,我国学者认同将我国金融业纳入增值税征收范围,他们作出的一些前瞻性研究也纷纷出来,当然也有一些学者对金融业营业税改征增值税持反对或保留意见。
李雯(2006)指出,针对我国的金融业，用增值税的计算公式及原理, 将增值税率与金融业营业税倒推出再按增值税方式拆合后的税率进行比较以来衡量税负。其数据显示，从1997到2001年间，四大国有商业银行缴纳的营业税税金占其增加值的比重分别为:53.38%, 39.17%,28.77%和20.70%,这比重竟是增值税税率的最高档次的1倍多到将近3倍,也意味着在服务业里银行业营业税负是高的。营业税税负不合理的原因是全额征税,不仅包括了各种价外收费,而且不能抵扣前一环节的流转税额。[3]
赵丽萍（2010）提出我国进行营业税转增值税的改革，应该优先考虑附加值高、同时对地方财政收入冲击不大的行业，如金融业。[4]
邓子基、习甜(2011)表示金融服务业重复征税的问题主要体现在两方面:一是对银行贷款利息收入和手续费收入等业务收入全额计税造成的银行业自身的重复征税，二是当银行业在消耗之前所外购的货物时，之前所承担的增值税税额不能做进项抵扣，也造成了重复征税。[5]
关于我国金融业增值税应该采取的征收模式，杜莉（2002）建议采用国外广泛使用的免税法，即对显性或者称直接收费的金融服务征税（如手续费及佣金收入），隐性或者称直接收费的金融服务免税（如利息收入和金融证券买卖收入），而免税项目抵扣不了进项税额，出口金融服务则适用零税率。[6]魏陆(2011)曾提出三种具体的模式:第一种模式是将银行业纳入增值税征税范围,但短期内由于条件不具备可以实行简易征收办法(《试点方案》己经提出了这点);第二种模式是等条件成熟时,过渡到国际上通行的显性收费金融服务征税,而对银行核心业务则实行免税的方法;第三种模式是新设一档适用于银行业的增值税税率.继而对银行的全部业务课征增值税。可以将这三种模式结合起来，逐步推进，当然前提是要考虑到我国的国情及处于不断发展中的银行业的情况，以早日达到对银行业全部课征增值税的目的。[7]
当然也有学者持反对或者保留意见。马国强(2002) 的观点是,如果增值税征收范围从货物扩大到劳务, 那么单征收增值税对金融业而言是不合适的，可以考虑单独征收金融保险税或者金融保险营业税的方式。[8]郑晓波(2008)认为,目前营业税是地方税务局系统负责征收和管理的税种,为了保证地方财政收入,不太可能取消营业税制。[9] 查看完整请+Q:351916072获取
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