制造业企业应用作业成本法存在的问题和对策以福建龙马环卫装备公司为例
摘要：随着我国经济的快速发展,市场竞争越来越激烈,产品的多元化是制造业企业在激烈的市场竞争中保证生存和发展的重要手段之一,因此,决策者进行成本管理的核心因素就变成了成本核算信息的准确与否。这些年来,我国开始全面引入作业成本法,它具有传统成本核算法所不具备的优点，但是,在我国制造业领域中其始终无法得到普遍地实施。本文从介绍作业成本法的核心原理及概念入手，通过结合我国制造业企业福建龙马环卫装备股份有限公司的实际情况，分析了这家企业在引入、实践作业成本法时遇到的问题，对制造业企业如何成功实施这个方法进行了探讨及建议，以提高作业成本法的实施有效性，期望能帮助这个先进的方法在我国制造业领域中发挥更大的作用。
目录
摘要1
关键词1
Abstract1
Key words1
一、引言1
二、文献综述2
（一）国外研究现状2
（二）国内研究现状2
（三）制造业企业运用作业成本法存在的问题2
（四）制造业企业运用作业成本法的应对措施3
（五）文献评述3
三、作业成本法的相关理念3
（一）作业成本法的基本概念3
（二）作业成本法的基本步骤3
1.对作业进行分析和确认 4
2.划分作业中心4
3.确定作业动因4
4.建立成本库4
5.归集作业成本库成本 4
6.计算产品(服务)作业成本4
四、案例公司选择分析4
（一）案例公司选取4
1.案例公司选择原因4
2.作业成本法在高新技术企业的优势5
公司概况5
1.福建龙马环卫装备股份有限公司简介5
2.福龙马的具体产品5
3.福龙马的工艺流程5
4.福龙马的生产模式 7
5.福龙马现行的成本管理方法7
五、福龙马运用作业成本法存在的问题及原因分析7
（一）福龙马运用作业成本法存在的问题7
1.尚未对作业链进行全面有效地分析7
管理方式不适合8
3.
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间接成本核算精度严重不足8
（二）福龙马运用作业成本法存在问题的原因分析8
1.成本管理的战略意识较薄弱8
2.公司产能不足8
公司人员的教育程度不高，影响方法实施8
六、作业成本法在福龙马进行具体实施9
（一）对作业及作业中心进行划分9
（二）选择成本动因并设立成本库9
确定各具体作业资源消耗总量及作业成本总额 10
计算出各作业分配率并对产品进行成本分配 10
计算产品最终成本 11
（六）作业成本法与现行成本法的核算结果比较分析11
七、研究结论12
参考文献13
制造业企业应用作业成本法存在的问题和对策
——以福建龙马环卫装备股份有限公司为例
引言
引言
当前经济环境下,制造业企业大力发展，尤其是在环卫领域，受到城市化范围扩展、环卫机械代替人工、政府的投入力度加大、公民环保概念提高等多方面原因的促进，环卫装备行业已经成为引起各界关注的朝阳产业，其产品与服务也开始向个性化、种类多、产量小的方向发展。基于此，环卫装备企业逐渐减少了直接生产成本在总成本中的比例,相反,间接成本的比重开始大比例上升，并且随着企业生产流程、产品工艺、管理方法等方面的改变，不同费用因素在成本核算中的比例也发生了巨大的变化,传统的成本管理方法早已不能完成如今工厂运营环境下管理成本的要求。而作业成本法能够很好地解决在传统成本核算下所无法解开的问题，但是，自从上个世纪90年代我国引进作业成本法以来，作业成本法在制造业企业中运用成功的案例依旧很少，更不用说在环卫装备企业中。可以说是多种方面的原因造就了这个结果,有管理的理念、方法不同和机械化程度不同等方面,还有尚未全面理解作业成本法的核心或使用其的前期投入过于昂贵而放弃的因素等,以上原因导致这种领先的成本核算方法在中国制造业企业中的实施遭遇了一些无法忽视的阻碍。
福建龙马环卫股份有限公司作为国家城镇环卫装备的主要供应商，有着多年的环卫设备开发、研究历史，具有多种成熟产品，在环卫领域中享有较高的认可度。企业不断与时俱进，在新的环境和发展面前，福建龙马环卫股份有限公司越来越意识到提高成本管理水平的必要性和紧迫性。尽管公司有意从传统成本法向作业成本法转移，但在实际操作时遇到的如成本动因难确定，作业成本法实际运用理论不足，前期投入时间、精力大等问题，这些问题都影响了福建龙马环卫装备股份有限公司的当下发展和未来竞争力进一步提升。
本文根据福建龙马环卫装备股份有限公司的实际生产，在针对该企业进行全面深入调研的基础上，研究福建龙马环卫装备股份有限公司在现行成本计算方法的前提上，逐渐尝试引入及运用作业成本法时存在的问题，再给予相应的对策及建议。
二、 文献综述
（一）国外研究现状
与国内对作业成本法的研究刚起步不同，国外对这个先进方法的理论研究早已成熟，已将研究领域辐射到实务和多个行业：实务领域中，在归纳研究了之前众多研究者对作业成本法的实际运用情况后，Chenhall（2004）发现在北美，当前已经有超过半数的大型制造业企业把作业成本法设立为公司对成本进行核算的方法；在其他行业，Nachtmann Heather（2004）已经把研究重点从大放小，从制造业转向对空调生产行业中运用作业成本法实例的研究；而Byerly Davis, Revell Eric, Davis Stan（2003）则把注意力集中在了金融服务领域，探究使用这个方法能为企业产生的效益。
此外，在2006年时，Prasert Nakcharoen, K.J.Rogers更将研究范围细化到在柔性生产系统中，用作业成本法为标准，对该系统中的机器进行保留与废除[5]。
2009 年，Mecimore和Bell将作业价值链的观念加入到作业成本法中，把企业生产过程中的上下游作业联系起来，使产品及其服务能获得更好地增值[3]。
国内研究现状
王梓鑫（2013）经分析认为，在作业成本核算理论引入中国的这几十年，大部分企业都能广泛地理解作业成本法与基于作业的管理理念和方法。但是，以活动为基础的成本核算和管理在中国进行的实际应用，仍存在一个很大的问题。中国企业的运营成本较低，众多基于活动的成本计算和作业管理支持系统容易失效，彻底地实施作业成本法和其管理的深度与广度仍远不足。
苏翔，王淳，汪练（2014）将作业成本法应用从制造业缩小到家电制造业，并对该行业使用作业成本法的优势进行研究分析。
罗辰稀（2015）认为现在出现了作业成本法与价值链、供应链、ERP、EVA、全面质量管理、精益化生产模式等多种当代管理理论与方法相结合的理论研究。
目录
摘要1
关键词1
Abstract1
Key words1
一、引言1
二、文献综述2
（一）国外研究现状2
（二）国内研究现状2
（三）制造业企业运用作业成本法存在的问题2
（四）制造业企业运用作业成本法的应对措施3
（五）文献评述3
三、作业成本法的相关理念3
（一）作业成本法的基本概念3
（二）作业成本法的基本步骤3
1.对作业进行分析和确认 4
2.划分作业中心4
3.确定作业动因4
4.建立成本库4
5.归集作业成本库成本 4
6.计算产品(服务)作业成本4
四、案例公司选择分析4
（一）案例公司选取4
1.案例公司选择原因4
2.作业成本法在高新技术企业的优势5
公司概况5
1.福建龙马环卫装备股份有限公司简介5
2.福龙马的具体产品5
3.福龙马的工艺流程5
4.福龙马的生产模式 7
5.福龙马现行的成本管理方法7
五、福龙马运用作业成本法存在的问题及原因分析7
（一）福龙马运用作业成本法存在的问题7
1.尚未对作业链进行全面有效地分析7
管理方式不适合8
3.
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间接成本核算精度严重不足8
（二）福龙马运用作业成本法存在问题的原因分析8
1.成本管理的战略意识较薄弱8
2.公司产能不足8
公司人员的教育程度不高，影响方法实施8
六、作业成本法在福龙马进行具体实施9
（一）对作业及作业中心进行划分9
（二）选择成本动因并设立成本库9
确定各具体作业资源消耗总量及作业成本总额 10
计算出各作业分配率并对产品进行成本分配 10
计算产品最终成本 11
（六）作业成本法与现行成本法的核算结果比较分析11
七、研究结论12
参考文献13
制造业企业应用作业成本法存在的问题和对策
——以福建龙马环卫装备股份有限公司为例
引言
引言
当前经济环境下,制造业企业大力发展，尤其是在环卫领域，受到城市化范围扩展、环卫机械代替人工、政府的投入力度加大、公民环保概念提高等多方面原因的促进，环卫装备行业已经成为引起各界关注的朝阳产业，其产品与服务也开始向个性化、种类多、产量小的方向发展。基于此，环卫装备企业逐渐减少了直接生产成本在总成本中的比例,相反,间接成本的比重开始大比例上升，并且随着企业生产流程、产品工艺、管理方法等方面的改变，不同费用因素在成本核算中的比例也发生了巨大的变化,传统的成本管理方法早已不能完成如今工厂运营环境下管理成本的要求。而作业成本法能够很好地解决在传统成本核算下所无法解开的问题，但是，自从上个世纪90年代我国引进作业成本法以来，作业成本法在制造业企业中运用成功的案例依旧很少，更不用说在环卫装备企业中。可以说是多种方面的原因造就了这个结果,有管理的理念、方法不同和机械化程度不同等方面,还有尚未全面理解作业成本法的核心或使用其的前期投入过于昂贵而放弃的因素等,以上原因导致这种领先的成本核算方法在中国制造业企业中的实施遭遇了一些无法忽视的阻碍。
福建龙马环卫股份有限公司作为国家城镇环卫装备的主要供应商，有着多年的环卫设备开发、研究历史，具有多种成熟产品，在环卫领域中享有较高的认可度。企业不断与时俱进，在新的环境和发展面前，福建龙马环卫股份有限公司越来越意识到提高成本管理水平的必要性和紧迫性。尽管公司有意从传统成本法向作业成本法转移，但在实际操作时遇到的如成本动因难确定，作业成本法实际运用理论不足，前期投入时间、精力大等问题，这些问题都影响了福建龙马环卫装备股份有限公司的当下发展和未来竞争力进一步提升。
本文根据福建龙马环卫装备股份有限公司的实际生产，在针对该企业进行全面深入调研的基础上，研究福建龙马环卫装备股份有限公司在现行成本计算方法的前提上，逐渐尝试引入及运用作业成本法时存在的问题，再给予相应的对策及建议。
二、 文献综述
（一）国外研究现状
与国内对作业成本法的研究刚起步不同，国外对这个先进方法的理论研究早已成熟，已将研究领域辐射到实务和多个行业：实务领域中，在归纳研究了之前众多研究者对作业成本法的实际运用情况后，Chenhall（2004）发现在北美，当前已经有超过半数的大型制造业企业把作业成本法设立为公司对成本进行核算的方法；在其他行业，Nachtmann Heather（2004）已经把研究重点从大放小，从制造业转向对空调生产行业中运用作业成本法实例的研究；而Byerly Davis, Revell Eric, Davis Stan（2003）则把注意力集中在了金融服务领域，探究使用这个方法能为企业产生的效益。
此外，在2006年时，Prasert Nakcharoen, K.J.Rogers更将研究范围细化到在柔性生产系统中，用作业成本法为标准，对该系统中的机器进行保留与废除[5]。
2009 年，Mecimore和Bell将作业价值链的观念加入到作业成本法中，把企业生产过程中的上下游作业联系起来，使产品及其服务能获得更好地增值[3]。
国内研究现状
王梓鑫（2013）经分析认为，在作业成本核算理论引入中国的这几十年，大部分企业都能广泛地理解作业成本法与基于作业的管理理念和方法。但是，以活动为基础的成本核算和管理在中国进行的实际应用，仍存在一个很大的问题。中国企业的运营成本较低，众多基于活动的成本计算和作业管理支持系统容易失效，彻底地实施作业成本法和其管理的深度与广度仍远不足。
苏翔，王淳，汪练（2014）将作业成本法应用从制造业缩小到家电制造业，并对该行业使用作业成本法的优势进行研究分析。
罗辰稀（2015）认为现在出现了作业成本法与价值链、供应链、ERP、EVA、全面质量管理、精益化生产模式等多种当代管理理论与方法相结合的理论研究。
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