审计职业判断及其在审计实务中的应用
目 录
一、 绪论 1
（一）研究背景及意义 1
（二）国内外研究现状 1
二、 审计职业判断的概述 2
（一）审计职业判断的含义 2
（二）审计职业判断的特征 3
三、 影响审计职业判断的因素 4
（一）相关审计法规的完善性程度 4
（二）审计行业的状况 4
（三）会计师事务所内部的压力 4
（四）审计人员的自身素质 4
四、 审计职业判断及其在审计实务中的应用—以Y公司为例 4
（一）案例资料 4
（二）案例分析 6
五、 提高审计职业判断的建议措施 8
（一）法律法规、准则的制定 8
（二）会计师事务所内部质量控制制度 8
（三）注册会计师的自身发展 9
（四）被审计单位行为规范 9
参考文献 10
致 谢 11
一、绪论
（一）研究背景及意义
1. 研究背景
最近这几年，社会群众逐渐把关注重点转移到审计的质量上来，而审计质量的高低与审计的判断有着不可磨灭的关系。审计判断是指审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择 [1]。
注册会计师审计判断包括了所有的心智活动，从持续的知觉过程、认知判断过程到行为开始[2]。所以，在进行审计判断的过程中会受到各种因素的干扰。正因如此，我们认为，发生审计风险的主要原因是审计职业判断。
2. 研究意义
从理论意义来说，经济的推动需审计人员掌握高水准的职业要求。除此之外，基于我国目前所处的 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
境况来看，因没有科学合理的相关理论引导从而降低了审计人员的判断水准。从实践意义来说，对于像审计这样的服务型行业来说，社会对它的需要是其生存和发展的重要因素。对此行业而言，有一个好的信誉就显得十分重要。所以，高水平的职业判断能为审计行业带来良好的信誉力。
（二）国内外研究现状
1. 国外研究现状
美国的会计评价基础委员会（1972）将心理学家布朗斯维克发明的透视模型运用到相关范畴，这一模型的使用改善了先前审计专业人员在不了解的前提下做出客观精确的审计判断。
科恩（1978）提出审计工作最终失败的首要原因是由于太大压力导致审计人员没有正确利用审计职业判断。
Hackenbrack和Nelson（2012）经过综合比较分析把促进审计人员审计效益的激励因素分成了几个不同的种类，而且不同的种类对审计人员起的作用也不一样，认为这些激励因素发生作用时，审计人员出具的审计意见可能会存在偏向性，从而导致不公允审计结果的发表。
Janne0.Y.Chung,JefferyR.Cohen和Gary S.Monroe（2014）运用实验研究了在审计实务中对审计判断产生影响的影响因素—审计人员情绪。这项实验要求审计人员大约的估计库存商品的价格，通过比较发现，审计人员的情绪对这次实验有较大的影响，进取向上者会提高价格；相反，消沉低落者会降低价格。
2. 国内研究现状
王福利（2005）对加拿大会计师协会颁发的《审计中的职业判断》进行了翻译。译制品出版后，其关于审计职业判断的相关理论观点引起了审计专业人员的广泛关注。
张淑华（2007）出版了《审计职业判断研究》一书。在这本书中，为了提高审计人员的职业判断能力，她提出了几个独创的审计手段，而且这些审计手段形成了一套相对健全的引导体系。在实际应用的过程中，这套体系确实达到了作者预期的目标。
方倩（2013）认为审计专业人员本身（如其性格、思维模式等）会对审计结果产生作用，而人们公认的性别问题反而对审计职业判断的作用不大。
两岸四地会计师组织（2015）共同拟定发表的《注册会计师职业判断指南》对审计人员进行判断时有很好的帮助，提高了审计效率跟质量。
吴文英和祝子丽（2016）研究了审计职业判断与审计质量的关联程度，研究显示审计人员的自身素质、职业道德、工作经验、专业知识等都会影响审计质量。
同国外对审计职业判断的研究时间相比，我国的时间较短，但经历了这么多年的发展，无可厚非的是我国审计职业判断虽然突破了很多但还有不足的地方。
众所周知，一些上市公司需要进行审计的时候都会找一个小有名气、资历较深、经验丰富的会计师事务所，而就是这些事务所经常出现这样或那样的问题。是什么原因造成的这种现象呢？虽然我国学者对审计职业判断研究了这么多年，但是自身没有形成一套完整的理论体系。而且就我在会计师事务所实习期间的观察，注册会计师的自觉性较低，体现在，有关知识的学习与经验的积累自觉性不强；在工作时熟练的运用职业判断的自觉性不强。在平时的工作中，有的注册会计师只以能够完成任务为目的，不自觉主动学习与请教他人来充实自己的意识。
如上所述，国外对审计职业判断及其在审计实务中的应用探索一般是集中在这几点：使用什么手段和方法做出审计职业判断和审计决策 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
；提出提升审计判断的途径；检查验证与职业判断、做出决策的有关理论。国内对审计职业判断及其在审计实务中的应用探索中，最大的特点是反复不停的对理论方法进行分析，却对审计判断的实际业务钻研偏少。除此之外，在研究的方法也存在区别，使用调查问卷与案例的较少。
二、审计职业判断的概述
（一）审计职业判断的含义
按照秦荣生先生的观点：注册会计师的审计职业判断是指注册会计师从百般不同种类的可能的方案中，利用相关的审计知识和自身经验，做出弃取的决定。按照张继励先生的观点：审计职业判断是审计人员本着自己的专业知识和经验阅历，经过辨别对比对审计事项与自身行为所做出的估计、判断或择选。把综上观点进行比较，能够发现，这些不同的观点都是从不相同的方面对审计职业判断做出的定义。目前比较认同的观点是审计职业判断是指在审计准则、编制财务报告和职业道德的基础上，注册会计师利用相关专业知识、技能和自身积累的经验，做出符合被审计单位的正确的判断，从而能够出具正确无误的审计报告。
（二）审计职业判断的特征
1. 主观性
由于无相沿成习的合理判定和决策能够为审计人员参照，所以，审计人员对一件事情的判断其结果也有可能大相径庭。与此同时由于大部分人们都会或多或少有一些容易产生错误判断的心理倾向。所以，主观性很强。
2. 风险性
只要审计工作中需要用自己的思维来思考问题并且在此过程中没有正确的标准进行比照，那么就会有判断失误的几率，审计就存在风险。审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性[3]。这一风险性是无法避免的，所以只能最大程度的降低风险。
1. 审计职业判断充满在审计的整个过程
在审计工作当中，注册会计师无时无刻不在用审计判断，从接受业务委托、计划方案、编写合理的报告等等,都离不开它。“四大”的澳大利亚公司的手册也提出，在审计的各个阶段都要用到相关知识进行判断。陈汉文、黄宗兰也提到，审计职业判断贯穿在审计活动中。
（三）注册会计师的自身发展
一、 绪论 1
（一）研究背景及意义 1
（二）国内外研究现状 1
二、 审计职业判断的概述 2
（一）审计职业判断的含义 2
（二）审计职业判断的特征 3
三、 影响审计职业判断的因素 4
（一）相关审计法规的完善性程度 4
（二）审计行业的状况 4
（三）会计师事务所内部的压力 4
（四）审计人员的自身素质 4
四、 审计职业判断及其在审计实务中的应用—以Y公司为例 4
（一）案例资料 4
（二）案例分析 6
五、 提高审计职业判断的建议措施 8
（一）法律法规、准则的制定 8
（二）会计师事务所内部质量控制制度 8
（三）注册会计师的自身发展 9
（四）被审计单位行为规范 9
参考文献 10
致 谢 11
一、绪论
（一）研究背景及意义
1. 研究背景
最近这几年，社会群众逐渐把关注重点转移到审计的质量上来，而审计质量的高低与审计的判断有着不可磨灭的关系。审计判断是指审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择 [1]。
注册会计师审计判断包括了所有的心智活动，从持续的知觉过程、认知判断过程到行为开始[2]。所以，在进行审计判断的过程中会受到各种因素的干扰。正因如此，我们认为，发生审计风险的主要原因是审计职业判断。
2. 研究意义
从理论意义来说，经济的推动需审计人员掌握高水准的职业要求。除此之外，基于我国目前所处的 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
境况来看，因没有科学合理的相关理论引导从而降低了审计人员的判断水准。从实践意义来说，对于像审计这样的服务型行业来说，社会对它的需要是其生存和发展的重要因素。对此行业而言，有一个好的信誉就显得十分重要。所以，高水平的职业判断能为审计行业带来良好的信誉力。
（二）国内外研究现状
1. 国外研究现状
美国的会计评价基础委员会（1972）将心理学家布朗斯维克发明的透视模型运用到相关范畴，这一模型的使用改善了先前审计专业人员在不了解的前提下做出客观精确的审计判断。
科恩（1978）提出审计工作最终失败的首要原因是由于太大压力导致审计人员没有正确利用审计职业判断。
Hackenbrack和Nelson（2012）经过综合比较分析把促进审计人员审计效益的激励因素分成了几个不同的种类，而且不同的种类对审计人员起的作用也不一样，认为这些激励因素发生作用时，审计人员出具的审计意见可能会存在偏向性，从而导致不公允审计结果的发表。
Janne0.Y.Chung,JefferyR.Cohen和Gary S.Monroe（2014）运用实验研究了在审计实务中对审计判断产生影响的影响因素—审计人员情绪。这项实验要求审计人员大约的估计库存商品的价格，通过比较发现，审计人员的情绪对这次实验有较大的影响，进取向上者会提高价格；相反，消沉低落者会降低价格。
2. 国内研究现状
王福利（2005）对加拿大会计师协会颁发的《审计中的职业判断》进行了翻译。译制品出版后，其关于审计职业判断的相关理论观点引起了审计专业人员的广泛关注。
张淑华（2007）出版了《审计职业判断研究》一书。在这本书中，为了提高审计人员的职业判断能力，她提出了几个独创的审计手段，而且这些审计手段形成了一套相对健全的引导体系。在实际应用的过程中，这套体系确实达到了作者预期的目标。
方倩（2013）认为审计专业人员本身（如其性格、思维模式等）会对审计结果产生作用，而人们公认的性别问题反而对审计职业判断的作用不大。
两岸四地会计师组织（2015）共同拟定发表的《注册会计师职业判断指南》对审计人员进行判断时有很好的帮助，提高了审计效率跟质量。
吴文英和祝子丽（2016）研究了审计职业判断与审计质量的关联程度，研究显示审计人员的自身素质、职业道德、工作经验、专业知识等都会影响审计质量。
同国外对审计职业判断的研究时间相比，我国的时间较短，但经历了这么多年的发展，无可厚非的是我国审计职业判断虽然突破了很多但还有不足的地方。
众所周知，一些上市公司需要进行审计的时候都会找一个小有名气、资历较深、经验丰富的会计师事务所，而就是这些事务所经常出现这样或那样的问题。是什么原因造成的这种现象呢？虽然我国学者对审计职业判断研究了这么多年，但是自身没有形成一套完整的理论体系。而且就我在会计师事务所实习期间的观察，注册会计师的自觉性较低，体现在，有关知识的学习与经验的积累自觉性不强；在工作时熟练的运用职业判断的自觉性不强。在平时的工作中，有的注册会计师只以能够完成任务为目的，不自觉主动学习与请教他人来充实自己的意识。
如上所述，国外对审计职业判断及其在审计实务中的应用探索一般是集中在这几点：使用什么手段和方法做出审计职业判断和审计决策 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
；提出提升审计判断的途径；检查验证与职业判断、做出决策的有关理论。国内对审计职业判断及其在审计实务中的应用探索中，最大的特点是反复不停的对理论方法进行分析，却对审计判断的实际业务钻研偏少。除此之外，在研究的方法也存在区别，使用调查问卷与案例的较少。
二、审计职业判断的概述
（一）审计职业判断的含义
按照秦荣生先生的观点：注册会计师的审计职业判断是指注册会计师从百般不同种类的可能的方案中，利用相关的审计知识和自身经验，做出弃取的决定。按照张继励先生的观点：审计职业判断是审计人员本着自己的专业知识和经验阅历，经过辨别对比对审计事项与自身行为所做出的估计、判断或择选。把综上观点进行比较，能够发现，这些不同的观点都是从不相同的方面对审计职业判断做出的定义。目前比较认同的观点是审计职业判断是指在审计准则、编制财务报告和职业道德的基础上，注册会计师利用相关专业知识、技能和自身积累的经验，做出符合被审计单位的正确的判断，从而能够出具正确无误的审计报告。
（二）审计职业判断的特征
1. 主观性
由于无相沿成习的合理判定和决策能够为审计人员参照，所以，审计人员对一件事情的判断其结果也有可能大相径庭。与此同时由于大部分人们都会或多或少有一些容易产生错误判断的心理倾向。所以，主观性很强。
2. 风险性
只要审计工作中需要用自己的思维来思考问题并且在此过程中没有正确的标准进行比照，那么就会有判断失误的几率，审计就存在风险。审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性[3]。这一风险性是无法避免的，所以只能最大程度的降低风险。
1. 审计职业判断充满在审计的整个过程
在审计工作当中，注册会计师无时无刻不在用审计判断，从接受业务委托、计划方案、编写合理的报告等等,都离不开它。“四大”的澳大利亚公司的手册也提出，在审计的各个阶段都要用到相关知识进行判断。陈汉文、黄宗兰也提到，审计职业判断贯穿在审计活动中。
（三）注册会计师的自身发展
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