企业资产减值内部控制问题研究
资产减值是所有企业都要面对的问题，对于如何限制企业通过资产减值来进行盈余管理，增强财务报告信息的质量，从而解决投资者利益保护的问题，有以下两种方法从外部角度看，政府可以强化监管力度，不断完善减值准则，使其更加符合我国的实际情况；从内部角度看，企业可以建立合理的内部控制制度，实施企业内部风险控制，为企业的财产安全和财务报表的可靠性保驾护航。最近几年，政府一直推进企业会计准则的修订，准则的修订就是为了遏制企业通过资产减值来进行盈余管理；随着企业的市场竞争越来越激烈，我们国家的企业大体上都建立了自己的内部控制体系，与此同时，有关部门出台的审计指引要求第三方审计机构在审计报告中披露发现的内部控制的重大缺陷。本文正是基于上述背景，对我国企业资产减值内部控制存在的问题进行分析，进而针对性地提出完善公司资产减值内部控制的对策。关键词 资产减值，内部控制，盈余管理
目 录
1 引言 1
2 企业资产减值的相关概述 1
2.1 资产减值的含义 1
2.2 企业资产减值迹象的判断标准 2
2.3 企业资产减值的会计计量 3
3 企业内部控制的相关概述 4
3.1 企业内部控制的含义 4
3.2 企业内部控制的特点 4
3.3 企业内部控制的作用 5
4 企业资产减值内部控制的风险分析 6
4.1资产减值测试较为复杂 6
4.2需要会计人员的主观判断 6
4.3引入资产组的问题 6
4.4管理层盈余管理动机明显 7
4.5信息和沟通渠道不畅通 7
4.6内部审计监督制度不够完善 7
4.7不相容职务的分离不明确 7
5 对加强企业资产减值内部控制的相关措施 8
5.1制定符合国情的资产减值准则 8
5.2 健全和完善信息市场和价格市场 9
5.3 提高资产减值信息披露的透明度和完整性 10
5.4 加强内部审计制度 10
5.5 加强企业的外部监督 11
5.6 严格执行不相容职务分离 11
结 论 13
致 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
谢 14
参 考 文 献 15
1 引言
随着中国经济步入快车道，资产市场越发成熟，财务报表的使用者对会计信息质量的要求越来越高，资产减值信息不但与企业的资产情况休戚相关而且也与企业的损益情况有关，因此，在会计信息质量上占据重要的地位，所以，深入研究企业资产减值准备的行为对提升会计信息的价值相关性以及完善企业的信息披露要求举足轻重。
最近几年，我们发现我国有相当一部分企业都存在着通过资产减值操控利润的现象，通过资产减值操控利润一直都是企业盈余操纵的法宝。为解决这个问题，财政部大幅度的调整了资产减值会计政策，希望以此来压缩企业通过资产减值来调节利润的空间，该政策能否达到理想效果还不得而知。准则施行之后，企业资产减值的计提行为较多的是企业对环境变化做出的客观反映，还是它仍然被作为管理层利润操纵的工具？对于企业而言，企业内部控制的完善可以抑制管理层利用资产减值操纵利润的行为，如果企业的资产受外部不利因素的影响发生了大额的减值或者企业的资产减值被操纵，具有保证资产安全和财务报告可靠性作用的内部控制就需要发挥它的作用了。所以，必须要重视内部控制，加强内部审计，提升员工的整体素质，构建完善的会计体系，加强内部控制系统的建设，营造出一个良好的内部环境，推动企业的快速发展，为国民经济贡献出更多的力量。
2 企业资产减值的相关概述
2.1 资产减值的含义
资产减值指的是由于外部因素、内部使用的方式、使用的范围发生变化而对资产产生的不利影响，致使资产的使用价值下降，使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值[1]。它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可回收金额低于其账面价值。
资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济收益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么资产就不能再予以确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可回收金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额[2]。可见，资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。
企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量，但是由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的企业会计准则不尽相同[3]。
2.2 企业资产减值迹象的判断标准
按资产减值准则的规定，企业在判断资产是否存在减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：
从企业外部信息来源看，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业所处的经济、技术或者法律环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等，均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失[4]。
从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。
目 录
1 引言 1
2 企业资产减值的相关概述 1
2.1 资产减值的含义 1
2.2 企业资产减值迹象的判断标准 2
2.3 企业资产减值的会计计量 3
3 企业内部控制的相关概述 4
3.1 企业内部控制的含义 4
3.2 企业内部控制的特点 4
3.3 企业内部控制的作用 5
4 企业资产减值内部控制的风险分析 6
4.1资产减值测试较为复杂 6
4.2需要会计人员的主观判断 6
4.3引入资产组的问题 6
4.4管理层盈余管理动机明显 7
4.5信息和沟通渠道不畅通 7
4.6内部审计监督制度不够完善 7
4.7不相容职务的分离不明确 7
5 对加强企业资产减值内部控制的相关措施 8
5.1制定符合国情的资产减值准则 8
5.2 健全和完善信息市场和价格市场 9
5.3 提高资产减值信息披露的透明度和完整性 10
5.4 加强内部审计制度 10
5.5 加强企业的外部监督 11
5.6 严格执行不相容职务分离 11
结 论 13
致 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
谢 14
参 考 文 献 15
1 引言
随着中国经济步入快车道，资产市场越发成熟，财务报表的使用者对会计信息质量的要求越来越高，资产减值信息不但与企业的资产情况休戚相关而且也与企业的损益情况有关，因此，在会计信息质量上占据重要的地位，所以，深入研究企业资产减值准备的行为对提升会计信息的价值相关性以及完善企业的信息披露要求举足轻重。
最近几年，我们发现我国有相当一部分企业都存在着通过资产减值操控利润的现象，通过资产减值操控利润一直都是企业盈余操纵的法宝。为解决这个问题，财政部大幅度的调整了资产减值会计政策，希望以此来压缩企业通过资产减值来调节利润的空间，该政策能否达到理想效果还不得而知。准则施行之后，企业资产减值的计提行为较多的是企业对环境变化做出的客观反映，还是它仍然被作为管理层利润操纵的工具？对于企业而言，企业内部控制的完善可以抑制管理层利用资产减值操纵利润的行为，如果企业的资产受外部不利因素的影响发生了大额的减值或者企业的资产减值被操纵，具有保证资产安全和财务报告可靠性作用的内部控制就需要发挥它的作用了。所以，必须要重视内部控制，加强内部审计，提升员工的整体素质，构建完善的会计体系，加强内部控制系统的建设，营造出一个良好的内部环境，推动企业的快速发展，为国民经济贡献出更多的力量。
2 企业资产减值的相关概述
2.1 资产减值的含义
资产减值指的是由于外部因素、内部使用的方式、使用的范围发生变化而对资产产生的不利影响，致使资产的使用价值下降，使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的账面价值[1]。它的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的确认值，在会计上则表现为资产的可回收金额低于其账面价值。
资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济收益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么资产就不能再予以确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可回收金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额[2]。可见，资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。
企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量，但是由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的企业会计准则不尽相同[3]。
2.2 企业资产减值迹象的判断标准
按资产减值准则的规定，企业在判断资产是否存在减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：
从企业外部信息来源看，如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业所处的经济、技术或者法律环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等，均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失[4]。
从企业内部信息来源来看，如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的所需的现金支出远远高于最初的预算等，均属于资产可能发生减值的迹象。
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