金融资产分类的会计问题及对策研究(附件)【字数：10877】
金融资产分类会计问题是财务会计中较为复杂的问题，国际会计准则理事会以减少金融工具会计的问题的复杂性和实现公允价值计量金融工具的全面性为目标，不断完善相关会计准则。本文将对新发布的IFRS9背景入手，对IAS39四分类法、IFRS9两分类法、IFRS9三分类法统一进行阐述，并且将不同的金融资产分类方法进行对比，以此来总结出这三类分类方法的差异性。在此基础上，找出三分类法在我国的适用性和可能存在的问题，并提出应对风险的办法，来应对国际会计准则趋同的趋势。 关键词金融资产分类；三分类；四分类
目录
0引言 1
1金融资产有关会计准则发展历程 2
1.1 国际会计准则理事会 2
1.2 我国财政部 4
2三种金融资产分类的比较 5
2.1 IASB的金融资产四分类的分类与计量 5
2.2 IFRS9的金融资产两分类的分类与计量 7
2.3 IFRS9的金融资产三分类的分类与计量 7
3国内上市公司金融资产持有情况分析 9
3.1 国内上市公司金融资产持有情况 9
3.2 我国金融业上市公司金融资产持有情况 10
4我国金融资产分类方面存在的问题 13
4.1 我国目前采用四分类法存在的问题 13
4.2 新发布的IFRS9对于我国的影响 14
4.2.1 IFRS9的进步之处 14
4.2.2 IFRS9三分类的不足 14
5 对策 15
5.1 应对四分类模式的策略 15
5.2 应对三分类模式的策略 15
结论 17
致谢 18
参考文献 19
金融资产分类的会计问题及对策研究
0引言
2008年的金融危机带给了世界经济沉重的打击。当时会计被认为是导致国际金融危机产生的祸因之一。在G20峰会上，学者们用了三个词语形容当时的会计准则《国际会计准则第39号》，一个是“难以理解”、一个是“难以应用”、另一个词是“难以解释”。由此可见，IASB39确实是存在着一些不足。所以，在接下来的很长一段时间内，国际会计准则理事 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
会（IASB）从此将实现公允价值计量的全面化以及减少金融工具会计的复杂性作为目标，不断对国际会计准则进行修订。国际会计准则理事会于2014年最新发布的IFRS9中，金融资产分类采用了三分类法，这一新准则的发布标志着金融资产从四分类模式到三分类模式的转化，这一新的改变是一种进步。同时新出现的三分类标准和模式，无疑对我们的金融市场造成重大影响，同时进一步影响着我国会计准则变化。本文的目的就是在国际会计准则趋同的大背景下，结合我国上市公司金融资产持有现状，分析出新发布的会计准则中的三分类方法在我国的适用性和不适用性，并且根据当前三分类带来的一系列变化产生的影响及问题，进一步针对性的提出具体对策。
国外许多学者对IFRS9的到来及应对进行了大量的研究。Enrico Onali，Gianluca Ginesti(2014)研究了IFRS9公告不久对五千多家欧洲公司的影响，发现对于IFRS9的引入普遍感到乐观，特别是对于一些没有严格规则，且实行的准则与国际会计准则差异微小国家的公司股东无疑是一剂强心剂，使得他们对未来充满信心。他们乐观并且坚信本国会计准则与国际会计准则接轨契合度越高，对国际投资将会更加有利，并且会增加股东财富。Tammy（2014）指出企业应该做好去采用IFRS9的工作，并且深入了解IFRS9将如何影响公司财务报告及如何影响公司系统、内部控制都是非常关键的。随着国际金融资产相关准则的不断改进，我国学者也开展了大量研究。企业的收益影响同时会因为金融资产的分类方法和计量基础的变化而发生变化。谢诗芬（2004）支持了公允价值应用的必要性和必然性。她认为公允价值会计是财务会计未来发展的必由之路，将会使得会计行业从“成本假设”这一阶梯迈向“价值计量”这一新高度。综上所述，对于IFRS9三分类，国内外学者的看法各不相同。新准则扩大公允价值计量的范围，这一点值得肯定，但是新准则能否应用于我国目前的市场，仍然存在一些难点。
本文将对研究背景入手，对IAS39四分类法分类基础和计量属性，IFRS9两分类法分类基础和计量属性，IFRS9三分类法分类基础和计量属性两个方面的特点统一进行阐述，并且将不同的金融资产分类方法进行对比，以此来总结出这三类分类方法的差异性。在此基础上，找出三分类法在我国的适用性和可能存在的问题，并提出应对风险的办法，来应对国际会计准则趋同的趋势。
1金融资产有关会计准则发展历程
1.1 国际会计准则理事会
通过对比金融资产持有目的和计量基础，可以大体将国际会计准则的发展历程分为以下五个阶段：
（1）1994年发布的ED48，金融资产采用了三分类模式进行划分。一类是金融资产是持有至到期或长期持有，依照实际利率法确定的摊余成本计量；一类是是依照公允价值计量且其变动计入所有者权益，为套期保值而持有的金融资产；另外一类是其他金融资产，这一类的金融资产依照公允价值计量且其变动计入损益科目。
表1 1994年ED48三分类
分类
计量方式
持有至到期或长期持有的金融资产
依照实际利率法得的摊余成本
持有目的是套期保值的金融资产
依照公允价值计量且其变动计入所有者权益
其他金融资产
依照公允价值计量且其变动计入损益
（2）IAS39将金融资产划分为四类是根据1998年修订的国际会计准则第39号。持有目的是交易的金融资产被归类为第一类，依照公允价值计量且其变动计入损益;第二类为可供出售金融资产，依照公允价值计量且其变动先计入权益类科目，最终处置时再转至损益科目；第三类为源生的贷款和应收款项，对于到期日明确的按摊余成本计量，到期日不明确的以成本计量；第四类为持有至到期投资，计量方式同第三类金融资产。
目录
0引言 1
1金融资产有关会计准则发展历程 2
1.1 国际会计准则理事会 2
1.2 我国财政部 4
2三种金融资产分类的比较 5
2.1 IASB的金融资产四分类的分类与计量 5
2.2 IFRS9的金融资产两分类的分类与计量 7
2.3 IFRS9的金融资产三分类的分类与计量 7
3国内上市公司金融资产持有情况分析 9
3.1 国内上市公司金融资产持有情况 9
3.2 我国金融业上市公司金融资产持有情况 10
4我国金融资产分类方面存在的问题 13
4.1 我国目前采用四分类法存在的问题 13
4.2 新发布的IFRS9对于我国的影响 14
4.2.1 IFRS9的进步之处 14
4.2.2 IFRS9三分类的不足 14
5 对策 15
5.1 应对四分类模式的策略 15
5.2 应对三分类模式的策略 15
结论 17
致谢 18
参考文献 19
金融资产分类的会计问题及对策研究
0引言
2008年的金融危机带给了世界经济沉重的打击。当时会计被认为是导致国际金融危机产生的祸因之一。在G20峰会上，学者们用了三个词语形容当时的会计准则《国际会计准则第39号》，一个是“难以理解”、一个是“难以应用”、另一个词是“难以解释”。由此可见，IASB39确实是存在着一些不足。所以，在接下来的很长一段时间内，国际会计准则理事 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072^
会（IASB）从此将实现公允价值计量的全面化以及减少金融工具会计的复杂性作为目标，不断对国际会计准则进行修订。国际会计准则理事会于2014年最新发布的IFRS9中，金融资产分类采用了三分类法，这一新准则的发布标志着金融资产从四分类模式到三分类模式的转化，这一新的改变是一种进步。同时新出现的三分类标准和模式，无疑对我们的金融市场造成重大影响，同时进一步影响着我国会计准则变化。本文的目的就是在国际会计准则趋同的大背景下，结合我国上市公司金融资产持有现状，分析出新发布的会计准则中的三分类方法在我国的适用性和不适用性，并且根据当前三分类带来的一系列变化产生的影响及问题，进一步针对性的提出具体对策。
国外许多学者对IFRS9的到来及应对进行了大量的研究。Enrico Onali，Gianluca Ginesti(2014)研究了IFRS9公告不久对五千多家欧洲公司的影响，发现对于IFRS9的引入普遍感到乐观，特别是对于一些没有严格规则，且实行的准则与国际会计准则差异微小国家的公司股东无疑是一剂强心剂，使得他们对未来充满信心。他们乐观并且坚信本国会计准则与国际会计准则接轨契合度越高，对国际投资将会更加有利，并且会增加股东财富。Tammy（2014）指出企业应该做好去采用IFRS9的工作，并且深入了解IFRS9将如何影响公司财务报告及如何影响公司系统、内部控制都是非常关键的。随着国际金融资产相关准则的不断改进，我国学者也开展了大量研究。企业的收益影响同时会因为金融资产的分类方法和计量基础的变化而发生变化。谢诗芬（2004）支持了公允价值应用的必要性和必然性。她认为公允价值会计是财务会计未来发展的必由之路，将会使得会计行业从“成本假设”这一阶梯迈向“价值计量”这一新高度。综上所述，对于IFRS9三分类，国内外学者的看法各不相同。新准则扩大公允价值计量的范围，这一点值得肯定，但是新准则能否应用于我国目前的市场，仍然存在一些难点。
本文将对研究背景入手，对IAS39四分类法分类基础和计量属性，IFRS9两分类法分类基础和计量属性，IFRS9三分类法分类基础和计量属性两个方面的特点统一进行阐述，并且将不同的金融资产分类方法进行对比，以此来总结出这三类分类方法的差异性。在此基础上，找出三分类法在我国的适用性和可能存在的问题，并提出应对风险的办法，来应对国际会计准则趋同的趋势。
1金融资产有关会计准则发展历程
1.1 国际会计准则理事会
通过对比金融资产持有目的和计量基础，可以大体将国际会计准则的发展历程分为以下五个阶段：
（1）1994年发布的ED48，金融资产采用了三分类模式进行划分。一类是金融资产是持有至到期或长期持有，依照实际利率法确定的摊余成本计量；一类是是依照公允价值计量且其变动计入所有者权益，为套期保值而持有的金融资产；另外一类是其他金融资产，这一类的金融资产依照公允价值计量且其变动计入损益科目。
表1 1994年ED48三分类
分类
计量方式
持有至到期或长期持有的金融资产
依照实际利率法得的摊余成本
持有目的是套期保值的金融资产
依照公允价值计量且其变动计入所有者权益
其他金融资产
依照公允价值计量且其变动计入损益
（2）IAS39将金融资产划分为四类是根据1998年修订的国际会计准则第39号。持有目的是交易的金融资产被归类为第一类，依照公允价值计量且其变动计入损益;第二类为可供出售金融资产，依照公允价值计量且其变动先计入权益类科目，最终处置时再转至损益科目；第三类为源生的贷款和应收款项，对于到期日明确的按摊余成本计量，到期日不明确的以成本计量；第四类为持有至到期投资，计量方式同第三类金融资产。
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