资产减值处理对建筑类上市公司的利润影响研究
资产减值处理对建筑类上市公司的利润影响研究[20191230185939]
毕业论文中文摘要
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关键字:资产减值,建筑类,利润
目 录
1 引言 1
2 资产减值处理概述 1
2.1资产及资产减值 1
2.2利润及利润操纵 2
2.3 资产减值的会计处理 2
2.4资产减值处理过程中存在的问题分析 3
2.5 资产减值处理与利润的关系 4
2.6 上市公司利用资产减值处理达到影响利润的动机 5
3 建筑类上市公司资产减值与利润的研究 6
3.1建筑类上市公司的业务特征 6
3.2建筑类上市公司资产减值与利润数据统计分析 7
3.3存在的问题及原因 10
4对策 10
结 论 12
致 谢 13
参 考 文 献 14
1 引言
最近几年，一些上市公司出现了利用资产减值准备处理来对公司进行利润操纵的行为，给金融市场提供了许多虚假的财务信息，使得广大投资者和相关利益人员的利益受到严重的损害，阻碍了社会主义市场经济秩序的正常发展。因此，资产减值处理成为现代经济理论研究的一个十分重点问题。目前国内外会计研究人员对资产减值与利润影响的研究比较成熟，但是对建筑类上市公司的研究较少。建筑类行业物质资源消耗量大，所以本文试图从建筑类这一行业入手，研究资产减值处理对上市公司的利润影响。
本文通过证监会对上市公司进行分类，选取上证A股中建筑类上市公司的数据进行统计分析，对资产减值会计进行研究,提出了规范我国资产减值会计的相关政策与建议,不管是对资产减值会计理论界,还是上市公司、投资者与债权人、证券监管部门或者准则制定机构都具有一定的理论和现实意义。通过对我国建筑类上市公司资产减值会计的研究,首先有助于了解我国建筑类上市公司对资产减值处理的应用现状,及资产减值在会计实施中存在的问题。其次,因为资产减值会计政策在我国制定的时间相对晚,学术界对于资产减值的实证研究分析大多是从利润操纵的角度上,且大都是对上市公司整体情况进行的研究,分行业类别的不多,通过本文的研究分析有利于可以使我国建筑类上市公司资产减值会计理论及数据统计方面的研究资料得到丰富。
2 资产减值处理概述
2.1资产及资产减值
随着知识经济的不断变化和资本市场快速的发展，国内外学者对资产的定义也不断加深并且完善。关于对资产的定义，目前主要存在以下三种观点——成本观、产权观和未来经济利益观。而未来经济利益观是资产的本质，也是资产定义中相对而言具有代表性的一种 [1]。
企业在正常运营中常常会因为各种内外部因素发生诸如资产的市价在当期大幅下跌、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已提高、资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏或闲置等情况时，资产就不能够为企业带来经济利益低于其账面价值，那么资产就不能再以原账面价值予以确认，此时资产的可收回金额低于其账面价值，资产即发生了减值。
2.2利润及利润操纵
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。对企业的利润进行核算，可以及时准确地反映企业一定会计时期经营业绩与获利能力，反映企业的投入与产出效率以及经济效益，有利于投资者或者财务报告使用者等了解企业的经营状况，及时做出正确的经济决策。
在会计界，利润操纵存在着两种观点：第一种观点是将利润操纵等同西方会计中的盈余管理，即公司管理层人员为了实现自身的效用或者公司市场利益最大化等目的进行的会计政策选择，从而调节公司利润的行为。第二种观点是将公司管理层人员出于某种动机，利用会计法规政策的空白或者灵活性，甚至违反法律法规等各种手段对企业财务利润或者获利能力进行操纵的行为称为利润操纵[2]。
2.3 资产减值的会计处理
资产减值会计是一系列的会计处理过程，这一过程包括了确认、计量以及披露，而它的核算对象是资产减值。
会计准则规定企业发生了的资产减值可以依据单项资产确认，同时也可以依据资产组来确认。其中资产组一定要是最小的且不可以再分的资产组合，并且是能够被企业所认定的，这个资产组所带来的现金流入差不多要和其他资产或资产组所产生的现金流入相互之间独立，资产减值一般情况下应该依据单项资产来确认，以资产组为确认基础是因为企业单项资产的可收回金额没有办法预计。
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账同时列于财务报表而确定其金额的过程，是财务会计的核心问题之一。会计计量基础包括了计量单位与计量属性，计量属性是从特性方面来说的，对于将要计量的某一要素，从会计角度来看，计量属性反映的是会计要素金额的确认，主要包括了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，资产发生了减值，资产减值会计就将产生，因此资产减值的计量需要解决的最重要问题就是对资产可收回金额的计量。
会计信息的披露是沟通公司与外部利益相关者的桥梁。会计信息的披露将会改变企业利益相关者的所做出的决策，从而影响了他们的利益，因此及时、充分地披露重要的会计信息对公司及外部利益相关者来说是十分必要的。将资产减值的有关信息进行披露的重要目的是为了加强财务报表对会计信息使用者进行决策的作用，因为通过对资产减值的有关信息进行合适、恰当的说明，在一定程度上能够影响会计信息使用者了解资产减值对一些他们所关注的上市公司的各项财务指标等是否产生了影响[3]。
2.4资产减值处理过程中存在的问题分析
2.4.1公允价值难以“公允”
准则中将资产可收回的金额定义为依据资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值二者之间比较高的确定,在旧准则的基础上增加了“公允价值”这一计量属性。然而因为公允价值的运用一定要具有公开活跃的市场并且能够可靠地计量,首先目前我国的经济市场还不够成熟,缺乏公开活跃的市场,导致了公允价值常常很难取得,不能够真正体现其“公允”的意义;其次,很多与市场有关的经济因素会给基于市场的公允价值带来很大的影响。比如投资者出于对以后的过多考虑,会在不太稳定的市场环境下减少对今后的预计,缺少投资的信心,从而造成了他们往往过低地估计企业的资产价值,一部分营运状况相当不错的企业或者使用情况不错的资产也不能在相似市场环境下独善其身。因此,基于市场估计出来的公允价值也不能够恰当地体现资产的真正价值,在这种情况下,如果用公允价值来衡量资产减值的数额,很可能会使资产较大幅度地减少或者损失,企业的经营业绩也会急剧下跌[4]。
2.4.2资产组难以认定
资产减值准则规定在企业难以对单项资产提取准备的时候,可以在这个单项资产所属的资产组作为基础的前提下提取准备。资产组是公司能够识别的、由与产生现金流入有关的资产构成并创造出的现金流入在非常大的程度上要与其有关资产或资产组相独立的最小资产组合。但是在实际操作中对资产组的确定还是十分困难的:首先,新准则要求将通过资产组所创造出来的现金流入是否独立作为资产组确定的非常重要的条件之一,而我国很大一部分的上市公司并没有编制长期现金流量的习惯,普遍的会计工作人员在这一方面都相当缺少有关经验,真正实施起来还是具有相当程度上的难度的。其次,新准则对资产组的界定没有完全交待清楚,对上市公司来说缺少了一个可以有效实行的标准,因此在对资产组进行有效划分的时候,上市公司可能会从利润需求的角度来选择划分的方法。最后,资产组还具有分配工作量较大的问题[5]。
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关键字:资产减值,建筑类,利润
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1 引言 1
2 资产减值处理概述 1
2.1资产及资产减值 1
2.2利润及利润操纵 2
2.3 资产减值的会计处理 2
2.4资产减值处理过程中存在的问题分析 3
2.5 资产减值处理与利润的关系 4
2.6 上市公司利用资产减值处理达到影响利润的动机 5
3 建筑类上市公司资产减值与利润的研究 6
3.1建筑类上市公司的业务特征 6
3.2建筑类上市公司资产减值与利润数据统计分析 7
3.3存在的问题及原因 10
4对策 10
结 论 12
致 谢 13
参 考 文 献 14
1 引言
最近几年，一些上市公司出现了利用资产减值准备处理来对公司进行利润操纵的行为，给金融市场提供了许多虚假的财务信息，使得广大投资者和相关利益人员的利益受到严重的损害，阻碍了社会主义市场经济秩序的正常发展。因此，资产减值处理成为现代经济理论研究的一个十分重点问题。目前国内外会计研究人员对资产减值与利润影响的研究比较成熟，但是对建筑类上市公司的研究较少。建筑类行业物质资源消耗量大，所以本文试图从建筑类这一行业入手，研究资产减值处理对上市公司的利润影响。
本文通过证监会对上市公司进行分类，选取上证A股中建筑类上市公司的数据进行统计分析，对资产减值会计进行研究,提出了规范我国资产减值会计的相关政策与建议,不管是对资产减值会计理论界,还是上市公司、投资者与债权人、证券监管部门或者准则制定机构都具有一定的理论和现实意义。通过对我国建筑类上市公司资产减值会计的研究,首先有助于了解我国建筑类上市公司对资产减值处理的应用现状,及资产减值在会计实施中存在的问题。其次,因为资产减值会计政策在我国制定的时间相对晚,学术界对于资产减值的实证研究分析大多是从利润操纵的角度上,且大都是对上市公司整体情况进行的研究,分行业类别的不多,通过本文的研究分析有利于可以使我国建筑类上市公司资产减值会计理论及数据统计方面的研究资料得到丰富。
2 资产减值处理概述
2.1资产及资产减值
随着知识经济的不断变化和资本市场快速的发展，国内外学者对资产的定义也不断加深并且完善。关于对资产的定义，目前主要存在以下三种观点——成本观、产权观和未来经济利益观。而未来经济利益观是资产的本质，也是资产定义中相对而言具有代表性的一种 [1]。
企业在正常运营中常常会因为各种内外部因素发生诸如资产的市价在当期大幅下跌、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已提高、资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏或闲置等情况时，资产就不能够为企业带来经济利益低于其账面价值，那么资产就不能再以原账面价值予以确认，此时资产的可收回金额低于其账面价值，资产即发生了减值。
2.2利润及利润操纵
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。对企业的利润进行核算，可以及时准确地反映企业一定会计时期经营业绩与获利能力，反映企业的投入与产出效率以及经济效益，有利于投资者或者财务报告使用者等了解企业的经营状况，及时做出正确的经济决策。
在会计界，利润操纵存在着两种观点：第一种观点是将利润操纵等同西方会计中的盈余管理，即公司管理层人员为了实现自身的效用或者公司市场利益最大化等目的进行的会计政策选择，从而调节公司利润的行为。第二种观点是将公司管理层人员出于某种动机，利用会计法规政策的空白或者灵活性，甚至违反法律法规等各种手段对企业财务利润或者获利能力进行操纵的行为称为利润操纵[2]。
2.3 资产减值的会计处理
资产减值会计是一系列的会计处理过程，这一过程包括了确认、计量以及披露，而它的核算对象是资产减值。
会计准则规定企业发生了的资产减值可以依据单项资产确认，同时也可以依据资产组来确认。其中资产组一定要是最小的且不可以再分的资产组合，并且是能够被企业所认定的，这个资产组所带来的现金流入差不多要和其他资产或资产组所产生的现金流入相互之间独立，资产减值一般情况下应该依据单项资产来确认，以资产组为确认基础是因为企业单项资产的可收回金额没有办法预计。
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账同时列于财务报表而确定其金额的过程，是财务会计的核心问题之一。会计计量基础包括了计量单位与计量属性，计量属性是从特性方面来说的，对于将要计量的某一要素，从会计角度来看，计量属性反映的是会计要素金额的确认，主要包括了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，资产发生了减值，资产减值会计就将产生，因此资产减值的计量需要解决的最重要问题就是对资产可收回金额的计量。
会计信息的披露是沟通公司与外部利益相关者的桥梁。会计信息的披露将会改变企业利益相关者的所做出的决策，从而影响了他们的利益，因此及时、充分地披露重要的会计信息对公司及外部利益相关者来说是十分必要的。将资产减值的有关信息进行披露的重要目的是为了加强财务报表对会计信息使用者进行决策的作用，因为通过对资产减值的有关信息进行合适、恰当的说明，在一定程度上能够影响会计信息使用者了解资产减值对一些他们所关注的上市公司的各项财务指标等是否产生了影响[3]。
2.4资产减值处理过程中存在的问题分析
2.4.1公允价值难以“公允”
准则中将资产可收回的金额定义为依据资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未来现金流量的现值二者之间比较高的确定,在旧准则的基础上增加了“公允价值”这一计量属性。然而因为公允价值的运用一定要具有公开活跃的市场并且能够可靠地计量,首先目前我国的经济市场还不够成熟,缺乏公开活跃的市场,导致了公允价值常常很难取得,不能够真正体现其“公允”的意义;其次,很多与市场有关的经济因素会给基于市场的公允价值带来很大的影响。比如投资者出于对以后的过多考虑,会在不太稳定的市场环境下减少对今后的预计,缺少投资的信心,从而造成了他们往往过低地估计企业的资产价值,一部分营运状况相当不错的企业或者使用情况不错的资产也不能在相似市场环境下独善其身。因此,基于市场估计出来的公允价值也不能够恰当地体现资产的真正价值,在这种情况下,如果用公允价值来衡量资产减值的数额,很可能会使资产较大幅度地减少或者损失,企业的经营业绩也会急剧下跌[4]。
2.4.2资产组难以认定
资产减值准则规定在企业难以对单项资产提取准备的时候,可以在这个单项资产所属的资产组作为基础的前提下提取准备。资产组是公司能够识别的、由与产生现金流入有关的资产构成并创造出的现金流入在非常大的程度上要与其有关资产或资产组相独立的最小资产组合。但是在实际操作中对资产组的确定还是十分困难的:首先,新准则要求将通过资产组所创造出来的现金流入是否独立作为资产组确定的非常重要的条件之一,而我国很大一部分的上市公司并没有编制长期现金流量的习惯,普遍的会计工作人员在这一方面都相当缺少有关经验,真正实施起来还是具有相当程度上的难度的。其次,新准则对资产组的界定没有完全交待清楚,对上市公司来说缺少了一个可以有效实行的标准,因此在对资产组进行有效划分的时候,上市公司可能会从利润需求的角度来选择划分的方法。最后,资产组还具有分配工作量较大的问题[5]。
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