销售退回业务审计问题研究
目 录
1 引言 1
1.1 研究背景 1
1.2 研究意义 1
1.3 研究回顾 2
2 销售退回审计的概述 3
2.1 销售退回的内涵 3
2.2 销售退回的类型 3
2.3 销售退回的目的、原则和审计 3
3 我国销售退回业务审计的现状 4
4 我国销售退回审计存在的问题 5
4.1 销售退回审计没得到应有的重视 5
4.2 未执行规范的审计程序 6
4.3 审计人员素质不高导致审计质量不高 7
4.3.1 审计人员职业道德欠佳 7
4.3.2 审计人员业务素质不高 8
5 销售退回业务审计的策略 9
5.1 加强销售退回审计的重视 9
5.2 规范销售退回业务审计处理程序 10
5.3 采取有效措施提高审计人员的素质 10
5.3.1 提高审计人员职业道德 11
5.3.2 提高审计人员业务素质 11
结 论 12
致 谢 13
参 考 文 献 14
1 引言
1．1 研究背景
随着我国企业经济的发展，销售业务增多，因各种原因例如产品存在质量问题，产品的品种要求不符或者企业销售出的商品到货时间超过预期等等，导致已销售出的商品发生退货现象也在日益增多，企业之间的关系由原始单一的购买销售关系逐渐引入退回业务及退回审查。当销售产品的金额较大时，退回商品会忽略销售业务与销售退回之间存在的影响，会对反应经济业务内在联系造成偏移，根据权责发生制原则以及配比 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
的原则，在销售中应遵守产品销售前期利润表中收入所能够实现的价值，不能只看企业所增加的虚拟利润，因此销售退回业务的审计问题逐渐引起人们的关注。如美国女王真空吸尘器公司、法尔莫公司案、莱得艾德审计案等，我国也出现湖南胜景天河生上市叫停案、夏新电子利润造假案、科龙电器案、“绿大地”案等等，通过进行不完善的销售退回审计程序而达到他们操纵利润的目的，通过财务报告编制虚假信息，夸大企业的财务盈利和经营成果，损害了市场正当的竞争以及市场资源调控的功能，危害市场的稳定发展，销售退回事件引起了社会各界对销售退回业务审计广泛的关注和重视。
有效的销售退回业务审计可以发现企业的销售退回是否合规合法，这样可以一定程度上规范销售退回，同时提高了整个企业审计的质量。由此可见对销售退回审计是十分重要的，它的正确与否影响着整个企业审计的质量。
1．2 研究意义
企业有效的销售活动能够推进市场经济的可持续发展。企业是追求盈利的营利性组织，它向社会提供商品。商品存在质量问题销售退回业务便会存在。企业对销售退回的利润分析按照会计制度的规定处理，依据权责发生制和收入与费用相配比原则的要求，对以前年度的销售退回不扣除，以当年实际销售总额作为基础，使影响因素贴近于当期实际，找出影响当期企业经营成果的主要原因。高质量的审计销售退回业务能良好的反映企业各年度的实际经营情况，增强企业的竞争力，使企业不断地增加盈利空间。
伴随着中国经济的发展销售业务越来越多，而销售退回业务关注度相对较少，没有形成健全规范的制度，另外销售退回业务审计作为一个专业性较强的项目，国内很多审计人员还没有足够的知识和能力对此进行审计，以至现在销售退回在我国的交易市场中仍不规范。而通过对销售退回进行有效的审计，可以在一定程度上有效的改变现状，因此提高销售退回业务审计的质量是当前首要考虑的。
1．3 研究回顾
销售退回业务审计随着企业发展、销售业务的增多，质量的不规格等原因而产生，在我国虽然没有很长的发展历史，但我国已有不少学者对此方面进行了研究。谭洪芳，欧阳振阳指出在企业的日常经营活动中，企业因产品质量问题、品种规格不符合要求等情况而遭到购货方将货物退回，对企业应该根据不同时间点、不同情况下退货的销售退回审计进行了探讨[1]。倪燕指出对资产负债表日后调整事项的销售退回，应对购货方有无现金折扣两种销售退回情况做出了审计方法[2]。唐敏，赵娜，章新蓉指出资产负债表日后事项中销售退回的四种情况，并对四种情况做出详细会计处理方法[3]。张晓红在文中详细指出在非资产负债表日后已经出售的商品发生销售退回，没有确认收入的按照计划成本、售价计算后要计算产品成本差异以及计算商品进销差价。而已经确认收入的有两种情况存在，表现为本期退回前期、本期已确认的收入。做好营业收入和主营业务成本的冲减，调整期初留存收益的销售退回业务审计处理问题[4]。付艳分析商品销售退回的审计提出会计处理中存在会计繁琐、销售的商品是否符合会计准则的规定以及审计人员职业判断存在的问题，她提出的建议满足了会计核算要求，也符合会计准则的相关规定，让审计人员掌握对销售退回审计有效的高质量信息，以提高审计工作效率的具体处理建议[8]。田天基于实际案例的分析，根据所得税汇算清缴日和财务报告批准日为限阐述在不同时期下的销售退回的财务报表是否得到正确披露，账务审计问题是否处理得当，审计问题的存 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
在将会给企业产生的不利影响。通过对销售退回审计问题具体情况进行具体深入研究分析，给我国的企业指导正确核算收入和成本核算方法，依据真实合理地信息反映企业的财务状况，计算正确的应纳税所得额，不仅辅助企业作出有效的财务分析和决策，还能有效的保障国家、企业的财产安全[16]。因此，有必要深入的去研究销售退回业务，运用科学的审计程序和方法，避免审计任务失败给企业带来经济损失和树立审计人员的职业信誉。
通过以上一些学者在销售退回业务审计方面的研究，可以看出目前我国大部分学者对有关销售退回业务审计这一课题的研究多是注重理论知识方面，虽然大部分学者都认为销售退回业务审计在我国有待加强，但是联系我国当前实际情况的较少，对销售退回业务审计实务研究较欠缺，还有待于更深一层地对此进行研究分析，以至更充分地发挥对销售退回审计的作用。
2 销售退回及销售退回业务审计的概述
2．1 销售退回的内涵
在我国《小企业会计准则》中对重大调整销售退回进行定义，企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等情况而发生的退货即为销售退回。销售退回根据企业是否已确认销售收入，是否已结转销售成本，以及是否属于资产负债表日后事项等具体情况分别进行账务处理。通常情况下发生销售退回的主要原因有两个，一是销售方发货错误或物流的规格、质量不符合购销双方签订的合同、协议要求；二是购货方购进不符合要求、不适用、不适销的商品。
2．2 销售退回的类型
销售退回业务按照资产负债表日前日后的处理方法和类型多种多样，而弄清楚销售退回业务的类型有利于交易的顺利进行，也有利于销售退回业务审计的正确开展。
销售退回业务的类型主要有:一、资产负债表日后的销售退回包括销售退回发生在企业年度所得税汇算清缴之前和清缴之后。二、资产负债表日后发生现金折扣的销售退回。三、资产负债表日后发生附有销售退回条件的销售退回。四、非资产负债表日后的销售退回包括未确认收入的销售退回和已确认收入的销售退回。
1 引言 1
1.1 研究背景 1
1.2 研究意义 1
1.3 研究回顾 2
2 销售退回审计的概述 3
2.1 销售退回的内涵 3
2.2 销售退回的类型 3
2.3 销售退回的目的、原则和审计 3
3 我国销售退回业务审计的现状 4
4 我国销售退回审计存在的问题 5
4.1 销售退回审计没得到应有的重视 5
4.2 未执行规范的审计程序 6
4.3 审计人员素质不高导致审计质量不高 7
4.3.1 审计人员职业道德欠佳 7
4.3.2 审计人员业务素质不高 8
5 销售退回业务审计的策略 9
5.1 加强销售退回审计的重视 9
5.2 规范销售退回业务审计处理程序 10
5.3 采取有效措施提高审计人员的素质 10
5.3.1 提高审计人员职业道德 11
5.3.2 提高审计人员业务素质 11
结 论 12
致 谢 13
参 考 文 献 14
1 引言
1．1 研究背景
随着我国企业经济的发展，销售业务增多，因各种原因例如产品存在质量问题，产品的品种要求不符或者企业销售出的商品到货时间超过预期等等，导致已销售出的商品发生退货现象也在日益增多，企业之间的关系由原始单一的购买销售关系逐渐引入退回业务及退回审查。当销售产品的金额较大时，退回商品会忽略销售业务与销售退回之间存在的影响，会对反应经济业务内在联系造成偏移，根据权责发生制原则以及配比 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
的原则，在销售中应遵守产品销售前期利润表中收入所能够实现的价值，不能只看企业所增加的虚拟利润，因此销售退回业务的审计问题逐渐引起人们的关注。如美国女王真空吸尘器公司、法尔莫公司案、莱得艾德审计案等，我国也出现湖南胜景天河生上市叫停案、夏新电子利润造假案、科龙电器案、“绿大地”案等等，通过进行不完善的销售退回审计程序而达到他们操纵利润的目的，通过财务报告编制虚假信息，夸大企业的财务盈利和经营成果，损害了市场正当的竞争以及市场资源调控的功能，危害市场的稳定发展，销售退回事件引起了社会各界对销售退回业务审计广泛的关注和重视。
有效的销售退回业务审计可以发现企业的销售退回是否合规合法，这样可以一定程度上规范销售退回，同时提高了整个企业审计的质量。由此可见对销售退回审计是十分重要的，它的正确与否影响着整个企业审计的质量。
1．2 研究意义
企业有效的销售活动能够推进市场经济的可持续发展。企业是追求盈利的营利性组织，它向社会提供商品。商品存在质量问题销售退回业务便会存在。企业对销售退回的利润分析按照会计制度的规定处理，依据权责发生制和收入与费用相配比原则的要求，对以前年度的销售退回不扣除，以当年实际销售总额作为基础，使影响因素贴近于当期实际，找出影响当期企业经营成果的主要原因。高质量的审计销售退回业务能良好的反映企业各年度的实际经营情况，增强企业的竞争力，使企业不断地增加盈利空间。
伴随着中国经济的发展销售业务越来越多，而销售退回业务关注度相对较少，没有形成健全规范的制度，另外销售退回业务审计作为一个专业性较强的项目，国内很多审计人员还没有足够的知识和能力对此进行审计，以至现在销售退回在我国的交易市场中仍不规范。而通过对销售退回进行有效的审计，可以在一定程度上有效的改变现状，因此提高销售退回业务审计的质量是当前首要考虑的。
1．3 研究回顾
销售退回业务审计随着企业发展、销售业务的增多，质量的不规格等原因而产生，在我国虽然没有很长的发展历史，但我国已有不少学者对此方面进行了研究。谭洪芳，欧阳振阳指出在企业的日常经营活动中，企业因产品质量问题、品种规格不符合要求等情况而遭到购货方将货物退回，对企业应该根据不同时间点、不同情况下退货的销售退回审计进行了探讨[1]。倪燕指出对资产负债表日后调整事项的销售退回，应对购货方有无现金折扣两种销售退回情况做出了审计方法[2]。唐敏，赵娜，章新蓉指出资产负债表日后事项中销售退回的四种情况，并对四种情况做出详细会计处理方法[3]。张晓红在文中详细指出在非资产负债表日后已经出售的商品发生销售退回，没有确认收入的按照计划成本、售价计算后要计算产品成本差异以及计算商品进销差价。而已经确认收入的有两种情况存在，表现为本期退回前期、本期已确认的收入。做好营业收入和主营业务成本的冲减，调整期初留存收益的销售退回业务审计处理问题[4]。付艳分析商品销售退回的审计提出会计处理中存在会计繁琐、销售的商品是否符合会计准则的规定以及审计人员职业判断存在的问题，她提出的建议满足了会计核算要求，也符合会计准则的相关规定，让审计人员掌握对销售退回审计有效的高质量信息，以提高审计工作效率的具体处理建议[8]。田天基于实际案例的分析，根据所得税汇算清缴日和财务报告批准日为限阐述在不同时期下的销售退回的财务报表是否得到正确披露，账务审计问题是否处理得当，审计问题的存 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
在将会给企业产生的不利影响。通过对销售退回审计问题具体情况进行具体深入研究分析，给我国的企业指导正确核算收入和成本核算方法，依据真实合理地信息反映企业的财务状况，计算正确的应纳税所得额，不仅辅助企业作出有效的财务分析和决策，还能有效的保障国家、企业的财产安全[16]。因此，有必要深入的去研究销售退回业务，运用科学的审计程序和方法，避免审计任务失败给企业带来经济损失和树立审计人员的职业信誉。
通过以上一些学者在销售退回业务审计方面的研究，可以看出目前我国大部分学者对有关销售退回业务审计这一课题的研究多是注重理论知识方面，虽然大部分学者都认为销售退回业务审计在我国有待加强，但是联系我国当前实际情况的较少，对销售退回业务审计实务研究较欠缺，还有待于更深一层地对此进行研究分析，以至更充分地发挥对销售退回审计的作用。
2 销售退回及销售退回业务审计的概述
2．1 销售退回的内涵
在我国《小企业会计准则》中对重大调整销售退回进行定义，企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等情况而发生的退货即为销售退回。销售退回根据企业是否已确认销售收入，是否已结转销售成本，以及是否属于资产负债表日后事项等具体情况分别进行账务处理。通常情况下发生销售退回的主要原因有两个，一是销售方发货错误或物流的规格、质量不符合购销双方签订的合同、协议要求；二是购货方购进不符合要求、不适用、不适销的商品。
2．2 销售退回的类型
销售退回业务按照资产负债表日前日后的处理方法和类型多种多样，而弄清楚销售退回业务的类型有利于交易的顺利进行，也有利于销售退回业务审计的正确开展。
销售退回业务的类型主要有:一、资产负债表日后的销售退回包括销售退回发生在企业年度所得税汇算清缴之前和清缴之后。二、资产负债表日后发生现金折扣的销售退回。三、资产负债表日后发生附有销售退回条件的销售退回。四、非资产负债表日后的销售退回包括未确认收入的销售退回和已确认收入的销售退回。
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