铁路运输业营改增”前后税收负担比较分析
目 录
1 引言1
2 铁路运输业“营改增”税制改革的概述1
2.1 铁路运输业实行“营改增”的相关政策理论1
2.2 铁路运输业实行“营改增”相关试点工作的背景及现状2
2.3 铁路运输业实行营改增的意义2
2.3.1 完善了铁路运输业财务管理制度3
2.3.2 克服了铁路运输业重复征税的问题3
2.3.3 加强了铁路运输业参与市场竞争和合作3
3 铁路运输业实行“营改增”前后税负比较分析4
3.1 铁路运输业未实行“营改增”的税负分析4
3.2 铁路运输业实行“营改增”后的税负分析5
3.3 “营改增”前后对铁路运输业税负变化的原因7
3.3.1 税率的变化7
3.3.2 可扣除项目的变化7
3.3.3 可抵扣的进项税额的变化7
4 “营改增”后铁路运输业降低税负的策略8
4.1 提升自身管理水平，争取国家政策8
4.2 修订完善现有规章制度，适应“营改增”的变化9
4.3 制订适合铁路运输企业的经营策划方案9
4.4 提高铁路运输企业财务人员技能和管理系统10
5 案例分析——以兰州铁路为例10
5.1 兰州铁路公司的背景10
5.2 营改增前后对兰州铁路公司税负的影响10
结论16
致谢17
参考文献18
1 引言
2012年1月1日，“营改增”试点工作在我国的上海展开，此次营业税改征增值税制度改革将现代服务业和交通运输业包括在征 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
税范围中，“营改增”税制改革的序幕被全面拉开，但是一直到2014年1月1日，“营改增”税制改革才开始在铁路运输业中实施。在整个税收制度中，营业税是主要针对商品、劳务的税种，是一种流通税种，增值税亦是如此，它们的主要的不一样在于营业税的计税依据是纳税人生产经营活动中取得的全部收入，不会去考虑该企业获得此营业收入所付出的成本；而增值税是就增值部分征税，销售额（不含税）、税率、可抵扣的进项税额都是纳税人缴纳增值税的重要考量指标。[1]由此可以知道，企业纳税人想要减轻自身的税收负担少缴税的话，可以通过适当的方法增加本身的进项税额的可抵扣部分，这样，即使增值税率相比营业税率有所提高，对于企业自身来说，缴纳的税负也是有所降低的，因此，一个纳税企业的纳税多少的关键就在于该企业是否合理的规划税收，是否已经将可以抵扣的进项税额都进行了抵扣。
营业税改征增值税税收制度的改革对于铁路运输业来说，有着十分特殊而重要的作用，这项税收制度的改革，可以很好地处理重复征税的现象，从征税的源头解决该不合理情况，还可以解决原来增值税抵扣链条中存在的不可避免问题进行补充并完整该链条，这样对企业降低税收负担是很有帮助的。[2]同时就对宏观经济产生积极的作用，帮助其健康顺利的发展，完善社会分工，尤其促进第三产业发展，最终可以帮助各产业的结构更加完整细化，帮助升级。本文是以广深铁路为例，研究了它在“营改增”之前以及“营改增”之后税收负担的变化，探讨该“营改增”政策的预期是否在实际过程中被实现，以及若出现相悖结果的解决对策。
2 铁路运输业“营改增”税制改革的概述
2.1 铁路运输业实行“营改增”的相关政策理论
铁路运输业和邮政服务业同时被纳入“营改增”试点的范围之中，据此新情况，《将邮政业和铁路运输企业纳入营改增试点的通知》（以下简称《通知》）在营改增邮政服务、铁路运输服务方面增加了明确的规定，规定航空运输服务业按照明确的航空运输服务征税，这意味着交通运输业都包含在营业税改征增值税的范围；规定邮政服务业和铁路运输业适用11%的增值税税率，如果该企业是经营快递服务的，则对于该企业快递运输部分采用11%的税率，快件派送部分采用6%的税率；如果该企业是在国际空间上的运输则采用0%的税率，对于出口货物提供的派收业务和邮政投递服务免征增值税；对营业税改征增值税试点过渡性政策，铁路运输服务，邮政服务延续使用原营业税优惠政策。[3]
针对试点项目运作过程中反映的问题，《通知》对当前交通运输业和部分现代服务业增加了更加完善的税收制度，帮助企业更好地改善自身制度规定。并且对融资租赁售后回租的业务有了新的优惠政策，允许其在回租后就有形动产的本金予以扣除，帮助处理了其之前进项税额无法正常的抵扣的困难；说明了免税政策和差额政策是在国际货物运输上采用的，解决税收政策中原来因为差额征税政策取消带来的税负增加的问题；授权省级财政和税务部门总分机构汇总纳税事项。
2.2 铁路运输业实行“营改增”相关试点工作的背景
实施“营改增”试点工作，是国家财税体制改革的重大决策部署，是结构性减税的重要举措。营业税改征增值税对于优化现行税收制度的结构和减轻企业税收负担有着非常重要的意义，逐步消除对货物和劳务分别征收增值税与营业税产生的重复征税问题，实现结构性减轻税收负担的目标，为了深化企业的产业分工，促进第二、第三产业融合发展提供了良 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
好的制度保证。[4]
自从2013年8月1日开始，营业税改征增值税的税制改革试点工作就在全国的交通运输业与部分的现代服务业中展开了，其中，原先的铁路运输业使用的17%和13%的税率也有所调整，增加了11%和6%两档税率，如果是为国际空间服务的研究和涉及服务适用零税率。
2.3 铁路运输业实行“营改增”的意义
在高速发展的现代社会，我国经济也一直处于快速发展的阶段，社会各方面的分工也十分明确。目前营业税和增值税两大流转税并存的现状越来越影响社会发展和对财富分配不公平。[5]主要有以下表现：（1）税收重复征收的现象日趋严重。因为增值税是可以扣除部分可抵扣的进项税额的，比如取得了相应的劳务收入是可以抵扣相对应的成本费用的，而增值税在大多数情况下是不可以扣除的，这就产生了一种情况，就是营业税和增值税在某些情况下对于营业税纳税人来说是都要征收的，甚至是缴纳了两种以上的税收。双重征税问题是我国现行营业税存在的最大问题。（2）增值税的抵扣链条中断。一方面增值税纳税人由于部分劳务和商品的购买，不可以顺利获得增值税专用发票，这样就导致了原本可以抵扣的进项税额不可以抵扣，导致对没有增值的部份也要缴纳增值税；另一方面征收营业税的行业不能抵扣增值税进项税额，人为加重了部分行业的税收负担。[6]
“十二五”期间，营改增细细的考量了我国现有税制改革的实际情况，提出了重要的战略方向。铁路运输企业进行“营改增”有正面影响也有负面作用，要经过实际的运营才能得出结论。
2.3.1 帮助了铁路运输行业完善自身相关税收制度
营业税改征增值税的税收改革帮助了很多行业加快了发展的脚步，这项税制改革也帮助了铁路业和制造业两者之间形成了产业链，互相促进，“营改增”从制度上解决了之前征收营业税不能将相关成本进行抵扣的弊端，顺利的实现了增值税征收的转变，将部分可抵扣的进项税额进行抵扣。要想减少企业的税收负担，就要完善企业自身的经营管理理念，使整个金融体系更加完整，从而利用“营改增”可以抵扣增值税的优势来实现。同时各应税企业还可以分析自身特点，从各方面作出调整，跟随“营改增”的脚步，配合“营改增”的税制改革，促进企业和政府共同发展。
1 引言1
2 铁路运输业“营改增”税制改革的概述1
2.1 铁路运输业实行“营改增”的相关政策理论1
2.2 铁路运输业实行“营改增”相关试点工作的背景及现状2
2.3 铁路运输业实行营改增的意义2
2.3.1 完善了铁路运输业财务管理制度3
2.3.2 克服了铁路运输业重复征税的问题3
2.3.3 加强了铁路运输业参与市场竞争和合作3
3 铁路运输业实行“营改增”前后税负比较分析4
3.1 铁路运输业未实行“营改增”的税负分析4
3.2 铁路运输业实行“营改增”后的税负分析5
3.3 “营改增”前后对铁路运输业税负变化的原因7
3.3.1 税率的变化7
3.3.2 可扣除项目的变化7
3.3.3 可抵扣的进项税额的变化7
4 “营改增”后铁路运输业降低税负的策略8
4.1 提升自身管理水平，争取国家政策8
4.2 修订完善现有规章制度，适应“营改增”的变化9
4.3 制订适合铁路运输企业的经营策划方案9
4.4 提高铁路运输企业财务人员技能和管理系统10
5 案例分析——以兰州铁路为例10
5.1 兰州铁路公司的背景10
5.2 营改增前后对兰州铁路公司税负的影响10
结论16
致谢17
参考文献18
1 引言
2012年1月1日，“营改增”试点工作在我国的上海展开，此次营业税改征增值税制度改革将现代服务业和交通运输业包括在征 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
税范围中，“营改增”税制改革的序幕被全面拉开，但是一直到2014年1月1日，“营改增”税制改革才开始在铁路运输业中实施。在整个税收制度中，营业税是主要针对商品、劳务的税种，是一种流通税种，增值税亦是如此，它们的主要的不一样在于营业税的计税依据是纳税人生产经营活动中取得的全部收入，不会去考虑该企业获得此营业收入所付出的成本；而增值税是就增值部分征税，销售额（不含税）、税率、可抵扣的进项税额都是纳税人缴纳增值税的重要考量指标。[1]由此可以知道，企业纳税人想要减轻自身的税收负担少缴税的话，可以通过适当的方法增加本身的进项税额的可抵扣部分，这样，即使增值税率相比营业税率有所提高，对于企业自身来说，缴纳的税负也是有所降低的，因此，一个纳税企业的纳税多少的关键就在于该企业是否合理的规划税收，是否已经将可以抵扣的进项税额都进行了抵扣。
营业税改征增值税税收制度的改革对于铁路运输业来说，有着十分特殊而重要的作用，这项税收制度的改革，可以很好地处理重复征税的现象，从征税的源头解决该不合理情况，还可以解决原来增值税抵扣链条中存在的不可避免问题进行补充并完整该链条，这样对企业降低税收负担是很有帮助的。[2]同时就对宏观经济产生积极的作用，帮助其健康顺利的发展，完善社会分工，尤其促进第三产业发展，最终可以帮助各产业的结构更加完整细化，帮助升级。本文是以广深铁路为例，研究了它在“营改增”之前以及“营改增”之后税收负担的变化，探讨该“营改增”政策的预期是否在实际过程中被实现，以及若出现相悖结果的解决对策。
2 铁路运输业“营改增”税制改革的概述
2.1 铁路运输业实行“营改增”的相关政策理论
铁路运输业和邮政服务业同时被纳入“营改增”试点的范围之中，据此新情况，《将邮政业和铁路运输企业纳入营改增试点的通知》（以下简称《通知》）在营改增邮政服务、铁路运输服务方面增加了明确的规定，规定航空运输服务业按照明确的航空运输服务征税，这意味着交通运输业都包含在营业税改征增值税的范围；规定邮政服务业和铁路运输业适用11%的增值税税率，如果该企业是经营快递服务的，则对于该企业快递运输部分采用11%的税率，快件派送部分采用6%的税率；如果该企业是在国际空间上的运输则采用0%的税率，对于出口货物提供的派收业务和邮政投递服务免征增值税；对营业税改征增值税试点过渡性政策，铁路运输服务，邮政服务延续使用原营业税优惠政策。[3]
针对试点项目运作过程中反映的问题，《通知》对当前交通运输业和部分现代服务业增加了更加完善的税收制度，帮助企业更好地改善自身制度规定。并且对融资租赁售后回租的业务有了新的优惠政策，允许其在回租后就有形动产的本金予以扣除，帮助处理了其之前进项税额无法正常的抵扣的困难；说明了免税政策和差额政策是在国际货物运输上采用的，解决税收政策中原来因为差额征税政策取消带来的税负增加的问题；授权省级财政和税务部门总分机构汇总纳税事项。
2.2 铁路运输业实行“营改增”相关试点工作的背景
实施“营改增”试点工作，是国家财税体制改革的重大决策部署，是结构性减税的重要举措。营业税改征增值税对于优化现行税收制度的结构和减轻企业税收负担有着非常重要的意义，逐步消除对货物和劳务分别征收增值税与营业税产生的重复征税问题，实现结构性减轻税收负担的目标，为了深化企业的产业分工，促进第二、第三产业融合发展提供了良 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
好的制度保证。[4]
自从2013年8月1日开始，营业税改征增值税的税制改革试点工作就在全国的交通运输业与部分的现代服务业中展开了，其中，原先的铁路运输业使用的17%和13%的税率也有所调整，增加了11%和6%两档税率，如果是为国际空间服务的研究和涉及服务适用零税率。
2.3 铁路运输业实行“营改增”的意义
在高速发展的现代社会，我国经济也一直处于快速发展的阶段，社会各方面的分工也十分明确。目前营业税和增值税两大流转税并存的现状越来越影响社会发展和对财富分配不公平。[5]主要有以下表现：（1）税收重复征收的现象日趋严重。因为增值税是可以扣除部分可抵扣的进项税额的，比如取得了相应的劳务收入是可以抵扣相对应的成本费用的，而增值税在大多数情况下是不可以扣除的，这就产生了一种情况，就是营业税和增值税在某些情况下对于营业税纳税人来说是都要征收的，甚至是缴纳了两种以上的税收。双重征税问题是我国现行营业税存在的最大问题。（2）增值税的抵扣链条中断。一方面增值税纳税人由于部分劳务和商品的购买，不可以顺利获得增值税专用发票，这样就导致了原本可以抵扣的进项税额不可以抵扣，导致对没有增值的部份也要缴纳增值税；另一方面征收营业税的行业不能抵扣增值税进项税额，人为加重了部分行业的税收负担。[6]
“十二五”期间，营改增细细的考量了我国现有税制改革的实际情况，提出了重要的战略方向。铁路运输企业进行“营改增”有正面影响也有负面作用，要经过实际的运营才能得出结论。
2.3.1 帮助了铁路运输行业完善自身相关税收制度
营业税改征增值税的税收改革帮助了很多行业加快了发展的脚步，这项税制改革也帮助了铁路业和制造业两者之间形成了产业链，互相促进，“营改增”从制度上解决了之前征收营业税不能将相关成本进行抵扣的弊端，顺利的实现了增值税征收的转变，将部分可抵扣的进项税额进行抵扣。要想减少企业的税收负担，就要完善企业自身的经营管理理念，使整个金融体系更加完整，从而利用“营改增”可以抵扣增值税的优势来实现。同时各应税企业还可以分析自身特点，从各方面作出调整，跟随“营改增”的脚步，配合“营改增”的税制改革，促进企业和政府共同发展。
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