上市公司财务报表粉饰行为研究
上市公司财务报表粉饰行为研究[20191212102926]
摘 要
近年来，财务报表粉饰行为层出不穷，上市公司编制出各种有利于公司财务状况、经营成果、现金流量的财务报表，不仅给投资者造成重大的损失，而且严重干扰正常的经济秩序。
本文通过探究上市公司财务报表粉饰行为的动机及危害，发现上市公司通常利用虚拟资产挂账、利用资产减值准备调节利润、利用关联交易调节利润、与中介部门串通、隐藏费用和亏损，捏造成本等方式进行报表粉饰，据此提出识别粉饰行为的方法，具体包括：不良资产剔除法、合并报表分析法、或有事项分析法、偶然因素剔除法和重点会计科目分析法，并从建立有效的激励和约束机制、加强职业道德教育，建立道德防线、强化外部监管体制、完善会计制度、完善法律法规等方面提出遏制报表粉饰行为的建议。
查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:字上市公司；财务报表；粉饰行为；监管
目 录
ABSTRACT II
目 录 III
引 言 1
第1章 问题的提出 1
1.1 报表粉饰行为的含义......................................1
1.2上市公司财务报表粉饰行为动机 2
1.2.1通过粉饰虚增利润达到上市标准，为实现上市筹集资金 2
1.2.2高级管理人员为了经济利益而粉饰财务报表 2
1.2.3上市公司连续亏损，为避免被ST、摘牌和终止上市 2
1.2.4为了偷逃税款而粉饰财务报表 3
1.2.5为了取得信贷资金或商业信用而粉饰财务报表 3
1.3上市公司财务报表粉饰行为的危害.................................3
1.3.1危害利益相关者的利益....................................... 3
1.3.2危害资本市场的健康发展..................................... 4
1.3.3为经济违法甚至犯罪活动提供方便............................. 4
1.3.4危害企业的长期发展........................................ .4
1.3.5阻碍会计和注册会计师行业的健康发展........................ .5
第2章 上市公司报表粉饰的一般方法 5
2.1利用虚拟资产挂账进行粉饰报表 5
2.2利用资产减值准备进行粉饰报表 6
2.3利用关联交易进行报表粉饰 7
2.4与中介部门串通进行报表粉饰 7
2.5隐藏费用和亏损，捏造成本 8
第3章 对上市公司财务报表粉饰行为的甄别、防范与治理对策 9
3.1报表粉饰行为甄别 9
3.1.1不良资产剔除法 9
3.1.2合并报表分析法 10
3.1.3或有事项分析法 10
3.1.4偶然性因素剔除法 10
3.1.5重点会计科目分析法 10
3.2报表粉饰行为防范与治理对策 11
3.2.1建立有效的激励和约束机制 11
3.2.2加强外部监管制度 11
3.2.3不断完善会计制度 12
3.2.4不断建立和完善法律法规，加大打击力度 12
3.2.5加强职业道德教育，建立道德防线 13
3.2.6健全内部监督约束机制 13
第4章 结束语 14
参考文献 15
引 言
上市公司财务报表粉饰问题一直是一个世界性难题，近十年来，从美国的施乐、安然、世界通信微软、环球电讯到我国的银广夏、广东科龙、五粮液，甚至到近两年的高盛门事件，众多著名上市公司的财务造假丑闻纷纷见诸于传统报端或网络媒体上。[1]上市公司的这种行为扰乱了资本市场的正常秩序，并引发了一连串的经济犯罪行为甚至严重的系统风险。同时，虚假会计信息的泛滥也导致投资者决策失误、利益受损，由此造成资本市场诚信缺失，严重阻碍了金融市场的良性发展。我国《证券法》第六十三条明确规定：“发行人、上市公司依法披露的信息，必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。”[1]因此，我们必须借助一定的技术手段，对上市公司的财务报表粉饰行为进行识别，发现其中隐藏的问题及潜在操作途径，以便更好地对上市公司进行价值评估及监管。
第1章 问题的提出
近年来我国上市公司财务报表粉饰行为屡见不鲜，这些丑闻不仅严重侵害了利益相关者的利益，更沉重打击了投资者和社会公众对整个资本市场和会计界的信心，造成了目前的信任危机。此时急需对上市公司财务粉饰行为进行有效地监管，深入剖析其动机、危害，采取有效的措施进行遏制，从而保护每一位相关者的利益。
1.1报表粉饰行为的含义
所谓报表粉饰，是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量的行为。在我国资本市场上，根据有关部门制定的新股发行、再融资、保持上市资格等刚性监管指标，利润充盈的公司通过粉饰报表藏匿收益，而利润微薄和经营亏损的公司粉饰报表达到度过难关的效果。[2]具体包括：上市公司通过与相关企业之间的关联交易或资产重组的方式来实现费用转移或剥离不良资产；利用某些会计政策的漏洞或会计信息的模糊性，实现债务冲销或掩盖关联交易事实；伪造虚假会计信息，包括虚假交易、虚假出资或虚构会计主体等。
1.2上市公司财务报表粉饰行为动机
上市公司财务报表粉饰案件频发，管理层不惜铤而走险，欺骗社会公众，主要是利益驱动所致，主要表现为：
1.2.1通过粉饰虚增利润达到上市标准，为实现上市筹集资金
根据我国《公司法》规定，首次发行股票时，公司必须连续三年盈利，由证监会批准才能在证券市场上发行股份。因此，为了让股市平稳，募集资金，上市公司往往需要“调整”会计报表，以确保公司连续三年盈利，塑造“绩优股”的形象。对于上市公司配股，中国证监会也有着严格的要求：上市公司在过去三年平均净资产收益率应不低于10％，且每年不得低于6％。[3]在市场经济下，出于风险和自我保护的考虑，银行和其他金融机构一般都不愿意贷款给亏损或缺乏资信的企业。银行“救富不救贫”的政策使得那些经营业绩差、财务状况不好的企业要想获得银行信贷资金，必然要进行修饰其财务报表。此外，财务报表是一种“商业语言”，企业在进行商品交易活动时倾向于使用代表一定的经济实力的财务报表进行交流，在这种情况下，财务报表实际上是企业在某一领域的“敲门砖”，那些财务状况不佳的企业为获取供应商的商业信用，促成买卖，往往对其财务报表进行乔装打扮。
1.2.2高级管理人员为了经济利益而粉饰会计报表
对于大多数企业而言，经营业绩的考核，直接涉及企业管理当局（厂长、经理）的切身利益。当企业经营业绩不佳时，管理层很可能会为了个人利益，能有个好的业绩评价结果而不惜煞费苦心地“调控”账目，靠粉饰财务报表来改变业绩考核指标，以谋求不正当的经济利益。[3]
1.2.3上市公司连续亏损，为避免被ST、摘牌和终止上市
根据我国《公司法》的规定，如果上市公司连续三年出现亏损，公司将被处以暂停股票上市，若在限期内仍无法扭亏为盈，不再具备上市条件的，公司将最终受到终止上市的处罚。于是，为了维持上市资格，一些处于盈亏临界点的公司不得不对其财务报表加以粉饰。[3]
1.2.4为了偷逃税款而粉饰会计报表
对一些企业（尤其是一些三资企业、民营企业和私营企业）而言，企业投资者和管理当局为“确保企业的利益”，通过提供虚假财务报表达到少交税或延迟纳税的目的，许多公司人为地调整账面的销售收入和会计利润，从而调整应纳税额。[3]
1.2.5为了取得信贷资金或商业信用而粉饰会计报表
经营业绩欠佳、财务状况不健全的公司为了取得信贷资金和商业信用，通常高估资产和虚增利润，从而希望在报表上体现出自己盈利能力和偿债能力的提高，以取得合格的信用资格。
另外，导致上市公司财务报表粉饰现象如此严重的原因还有我国会计制度存在缺陷、上市公司内部约束机制不完善、资本市场不成熟、外部监督机制不健全、法律对经济犯罪的惩罚力度不够等等。[4]
1.3上市公司财务报表粉饰行为的危害
上市公司的财务报表的使用者有很多，包括政府部门、投资者、债权人等。上市公司财务报表粉饰行为一直是证券市场的“顽疾”，严重违反了《会计法》、《公司法》、《证券法》，误导投资者，影响投资者的正确判断，并极大的损害投资者的利益及证券市场优化资源配置功能的发挥，其危害主要体现在以下六个方面：
1.3.1危害利益相关者的利益
首先，一份真实、可靠的财务报表是反映上市公司全面信息的重要工具，投资者根据上市公司的财务报表进行计算、分析，以确定其投资价值。然而，经过粉饰的财务报表已经失去了原有的特点和作用，这些虚假的信息在很大程度上影响投资者的判断和决策。经过粉饰的财务状况和经营业绩终究是短期行为，一旦被打破，不仅造成投资者的经济损失，同时也导致信用危机，使投资者对现有的投资环境失去信心，造成难以用金钱衡量的损失[3]。其次，上市公司的其他利益相关者，如供应方、银行、担保人和债权人，他们也将会因为上市公司的造假行为而遭受损失。
天香集团在1993年以定向募集方式设立，主要从事塑料制品的加工和销售，从公司报表数据上看，2003至2006年间，天香集团销售收入合计18亿元，净利润合计4.12亿元。资产总额比上市时增长5倍，达到22亿元，净资产增长4倍，达到12亿元。在2006年之前，公司各项财务数据呈现均衡增长。然而，2007年公司首次出现净亏，主营业务收入由2007年的3.16亿元降到2.14亿元，亏损达到1.4亿元，每股收益为－0.49元，同时，公司的重大违规担保事项浮出水面，涉及人民币3.45亿元、美元133.5万元，还有重大质押事项，涉及人民币5.18亿元。2007年5月初，天香集团被上交所实行特别处理，同时证监会对公司涉嫌虚假陈诉行为立案调查。调查表明，天香集团从上市到退市，通过一系列精心策划的报表粉饰手法，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。[5]
1.3.2危害资本市场的健康发展
资本市场的基本功能是优化资源配置，就是通过上市为业绩优良、发展前景良好的公司集中社会资源。在我国，上市公司是那些被认为经营业绩良好的企业，但是如果他们出于不正当的目的进行财务报表粉饰，这种行为掩盖了企业真实的经营状况，更容易获得资本市场上大量的资金，从而导致资源利用率低下。上市公司的财务报表缺乏可靠性、真实性，这无疑增加了国家经济的不确定性，妨碍国家对目前的宏观经济形式的正确判断，进而直接危害市场经济的正常运转。这样的上市公司的股价往往过高，极可能导致泡沫经济，危及资本市场的稳定和发展。
1.3.3为经济违法甚至犯罪活动提供方便
财务报表粉饰行为本身就反映出企业管理的混乱和内部控制漏洞百出，这为犯罪分子提供方便，为经济犯罪活动敞开大门，滋生腐败。偷逃税是上市公司粉饰财务报表的主要动机之一，我国的财政收入来源主要分为税收、罚没收入和国债收入，其中税收是最主要的组成部分，企业的偷逃税行为不仅使国家的财政收入减少，并且严重阻碍国家宏观经济政策的实施。“偷逃税使得税收从不诚实纳税人转移到诚实纳税人身上，同时还限制了政府履行其重要职责的能力；地下经济导致的税收流失必须通过增加对诚实纳税人的征税或减少政府服务来弥补。”[6]
1.3.4 危害企业的长期发展
企业高层在决策时以不能反映企业真实经营状况的财务报表为主要依据，必然迈上错误的经营方向，导致决策失效，给企业造成更大的损失。这种恶性循环最终将危害企业的长期发展。
1.3.5阻碍会计和注册会计师行业的健康发展
毫无疑问，如果上市公司粉饰财务报表就必然要求内部会计人员的积极参与，虽然有些会计人员主观上不想参加，但在管理人员的压力下或在利益的诱惑下对粉饰报表提供帮助或对财务报表进行粉饰，这种行为造成了整个会计行业的信心危机，使人们对会计从业者普遍持怀疑的态度，这种态度对会计行业的长期健康发展非常不利。
审慎原则和保持独立性是注册会计师执行审计业务的基础。保持高度的职业审慎，会计师可以迅速捕捉错误陈述的线索，提高审计效率，使审计工作事半功倍。目前，注册会计师行业内竞争非常激烈，为了拉拢客户，许多会计师事务所失去了独立的灵魂，对客户提供的伪造的财务报表视而不见，甚至与客户串通共同作弊。注册会计师事务所对客户过度依赖是这种恶性竞争的直接后果，使得事务所处于被动地位，也使得公众严重质疑其信誉。如果上市公司的财务报表粉饰行为得不到及时有效的遏制，注册会计师行业只能畸形发展，不能发挥其正常的外部监督作用。[3]
摘 要
近年来，财务报表粉饰行为层出不穷，上市公司编制出各种有利于公司财务状况、经营成果、现金流量的财务报表，不仅给投资者造成重大的损失，而且严重干扰正常的经济秩序。
本文通过探究上市公司财务报表粉饰行为的动机及危害，发现上市公司通常利用虚拟资产挂账、利用资产减值准备调节利润、利用关联交易调节利润、与中介部门串通、隐藏费用和亏损，捏造成本等方式进行报表粉饰，据此提出识别粉饰行为的方法，具体包括：不良资产剔除法、合并报表分析法、或有事项分析法、偶然因素剔除法和重点会计科目分析法，并从建立有效的激励和约束机制、加强职业道德教育，建立道德防线、强化外部监管体制、完善会计制度、完善法律法规等方面提出遏制报表粉饰行为的建议。
查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:字上市公司；财务报表；粉饰行为；监管
目 录
ABSTRACT II
目 录 III
引 言 1
第1章 问题的提出 1
1.1 报表粉饰行为的含义......................................1
1.2上市公司财务报表粉饰行为动机 2
1.2.1通过粉饰虚增利润达到上市标准，为实现上市筹集资金 2
1.2.2高级管理人员为了经济利益而粉饰财务报表 2
1.2.3上市公司连续亏损，为避免被ST、摘牌和终止上市 2
1.2.4为了偷逃税款而粉饰财务报表 3
1.2.5为了取得信贷资金或商业信用而粉饰财务报表 3
1.3上市公司财务报表粉饰行为的危害.................................3
1.3.1危害利益相关者的利益....................................... 3
1.3.2危害资本市场的健康发展..................................... 4
1.3.3为经济违法甚至犯罪活动提供方便............................. 4
1.3.4危害企业的长期发展........................................ .4
1.3.5阻碍会计和注册会计师行业的健康发展........................ .5
第2章 上市公司报表粉饰的一般方法 5
2.1利用虚拟资产挂账进行粉饰报表 5
2.2利用资产减值准备进行粉饰报表 6
2.3利用关联交易进行报表粉饰 7
2.4与中介部门串通进行报表粉饰 7
2.5隐藏费用和亏损，捏造成本 8
第3章 对上市公司财务报表粉饰行为的甄别、防范与治理对策 9
3.1报表粉饰行为甄别 9
3.1.1不良资产剔除法 9
3.1.2合并报表分析法 10
3.1.3或有事项分析法 10
3.1.4偶然性因素剔除法 10
3.1.5重点会计科目分析法 10
3.2报表粉饰行为防范与治理对策 11
3.2.1建立有效的激励和约束机制 11
3.2.2加强外部监管制度 11
3.2.3不断完善会计制度 12
3.2.4不断建立和完善法律法规，加大打击力度 12
3.2.5加强职业道德教育，建立道德防线 13
3.2.6健全内部监督约束机制 13
第4章 结束语 14
参考文献 15
引 言
上市公司财务报表粉饰问题一直是一个世界性难题，近十年来，从美国的施乐、安然、世界通信微软、环球电讯到我国的银广夏、广东科龙、五粮液，甚至到近两年的高盛门事件，众多著名上市公司的财务造假丑闻纷纷见诸于传统报端或网络媒体上。[1]上市公司的这种行为扰乱了资本市场的正常秩序，并引发了一连串的经济犯罪行为甚至严重的系统风险。同时，虚假会计信息的泛滥也导致投资者决策失误、利益受损，由此造成资本市场诚信缺失，严重阻碍了金融市场的良性发展。我国《证券法》第六十三条明确规定：“发行人、上市公司依法披露的信息，必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。”[1]因此，我们必须借助一定的技术手段，对上市公司的财务报表粉饰行为进行识别，发现其中隐藏的问题及潜在操作途径，以便更好地对上市公司进行价值评估及监管。
第1章 问题的提出
近年来我国上市公司财务报表粉饰行为屡见不鲜，这些丑闻不仅严重侵害了利益相关者的利益，更沉重打击了投资者和社会公众对整个资本市场和会计界的信心，造成了目前的信任危机。此时急需对上市公司财务粉饰行为进行有效地监管，深入剖析其动机、危害，采取有效的措施进行遏制，从而保护每一位相关者的利益。
1.1报表粉饰行为的含义
所谓报表粉饰，是指公司管理层通过人为操纵，使财务报表反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量的行为。在我国资本市场上，根据有关部门制定的新股发行、再融资、保持上市资格等刚性监管指标，利润充盈的公司通过粉饰报表藏匿收益，而利润微薄和经营亏损的公司粉饰报表达到度过难关的效果。[2]具体包括：上市公司通过与相关企业之间的关联交易或资产重组的方式来实现费用转移或剥离不良资产；利用某些会计政策的漏洞或会计信息的模糊性，实现债务冲销或掩盖关联交易事实；伪造虚假会计信息，包括虚假交易、虚假出资或虚构会计主体等。
1.2上市公司财务报表粉饰行为动机
上市公司财务报表粉饰案件频发，管理层不惜铤而走险，欺骗社会公众，主要是利益驱动所致，主要表现为：
1.2.1通过粉饰虚增利润达到上市标准，为实现上市筹集资金
根据我国《公司法》规定，首次发行股票时，公司必须连续三年盈利，由证监会批准才能在证券市场上发行股份。因此，为了让股市平稳，募集资金，上市公司往往需要“调整”会计报表，以确保公司连续三年盈利，塑造“绩优股”的形象。对于上市公司配股，中国证监会也有着严格的要求：上市公司在过去三年平均净资产收益率应不低于10％，且每年不得低于6％。[3]在市场经济下，出于风险和自我保护的考虑，银行和其他金融机构一般都不愿意贷款给亏损或缺乏资信的企业。银行“救富不救贫”的政策使得那些经营业绩差、财务状况不好的企业要想获得银行信贷资金，必然要进行修饰其财务报表。此外，财务报表是一种“商业语言”，企业在进行商品交易活动时倾向于使用代表一定的经济实力的财务报表进行交流，在这种情况下，财务报表实际上是企业在某一领域的“敲门砖”，那些财务状况不佳的企业为获取供应商的商业信用，促成买卖，往往对其财务报表进行乔装打扮。
1.2.2高级管理人员为了经济利益而粉饰会计报表
对于大多数企业而言，经营业绩的考核，直接涉及企业管理当局（厂长、经理）的切身利益。当企业经营业绩不佳时，管理层很可能会为了个人利益，能有个好的业绩评价结果而不惜煞费苦心地“调控”账目，靠粉饰财务报表来改变业绩考核指标，以谋求不正当的经济利益。[3]
1.2.3上市公司连续亏损，为避免被ST、摘牌和终止上市
根据我国《公司法》的规定，如果上市公司连续三年出现亏损，公司将被处以暂停股票上市，若在限期内仍无法扭亏为盈，不再具备上市条件的，公司将最终受到终止上市的处罚。于是，为了维持上市资格，一些处于盈亏临界点的公司不得不对其财务报表加以粉饰。[3]
1.2.4为了偷逃税款而粉饰会计报表
对一些企业（尤其是一些三资企业、民营企业和私营企业）而言，企业投资者和管理当局为“确保企业的利益”，通过提供虚假财务报表达到少交税或延迟纳税的目的，许多公司人为地调整账面的销售收入和会计利润，从而调整应纳税额。[3]
1.2.5为了取得信贷资金或商业信用而粉饰会计报表
经营业绩欠佳、财务状况不健全的公司为了取得信贷资金和商业信用，通常高估资产和虚增利润，从而希望在报表上体现出自己盈利能力和偿债能力的提高，以取得合格的信用资格。
另外，导致上市公司财务报表粉饰现象如此严重的原因还有我国会计制度存在缺陷、上市公司内部约束机制不完善、资本市场不成熟、外部监督机制不健全、法律对经济犯罪的惩罚力度不够等等。[4]
1.3上市公司财务报表粉饰行为的危害
上市公司的财务报表的使用者有很多，包括政府部门、投资者、债权人等。上市公司财务报表粉饰行为一直是证券市场的“顽疾”，严重违反了《会计法》、《公司法》、《证券法》，误导投资者，影响投资者的正确判断，并极大的损害投资者的利益及证券市场优化资源配置功能的发挥，其危害主要体现在以下六个方面：
1.3.1危害利益相关者的利益
首先，一份真实、可靠的财务报表是反映上市公司全面信息的重要工具，投资者根据上市公司的财务报表进行计算、分析，以确定其投资价值。然而，经过粉饰的财务报表已经失去了原有的特点和作用，这些虚假的信息在很大程度上影响投资者的判断和决策。经过粉饰的财务状况和经营业绩终究是短期行为，一旦被打破，不仅造成投资者的经济损失，同时也导致信用危机，使投资者对现有的投资环境失去信心，造成难以用金钱衡量的损失[3]。其次，上市公司的其他利益相关者，如供应方、银行、担保人和债权人，他们也将会因为上市公司的造假行为而遭受损失。
天香集团在1993年以定向募集方式设立，主要从事塑料制品的加工和销售，从公司报表数据上看，2003至2006年间，天香集团销售收入合计18亿元，净利润合计4.12亿元。资产总额比上市时增长5倍，达到22亿元，净资产增长4倍，达到12亿元。在2006年之前，公司各项财务数据呈现均衡增长。然而，2007年公司首次出现净亏，主营业务收入由2007年的3.16亿元降到2.14亿元，亏损达到1.4亿元，每股收益为－0.49元，同时，公司的重大违规担保事项浮出水面，涉及人民币3.45亿元、美元133.5万元，还有重大质押事项，涉及人民币5.18亿元。2007年5月初，天香集团被上交所实行特别处理，同时证监会对公司涉嫌虚假陈诉行为立案调查。调查表明，天香集团从上市到退市，通过一系列精心策划的报表粉饰手法，从股市和银行骗取资金高达30多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。[5]
1.3.2危害资本市场的健康发展
资本市场的基本功能是优化资源配置，就是通过上市为业绩优良、发展前景良好的公司集中社会资源。在我国，上市公司是那些被认为经营业绩良好的企业，但是如果他们出于不正当的目的进行财务报表粉饰，这种行为掩盖了企业真实的经营状况，更容易获得资本市场上大量的资金，从而导致资源利用率低下。上市公司的财务报表缺乏可靠性、真实性，这无疑增加了国家经济的不确定性，妨碍国家对目前的宏观经济形式的正确判断，进而直接危害市场经济的正常运转。这样的上市公司的股价往往过高，极可能导致泡沫经济，危及资本市场的稳定和发展。
1.3.3为经济违法甚至犯罪活动提供方便
财务报表粉饰行为本身就反映出企业管理的混乱和内部控制漏洞百出，这为犯罪分子提供方便，为经济犯罪活动敞开大门，滋生腐败。偷逃税是上市公司粉饰财务报表的主要动机之一，我国的财政收入来源主要分为税收、罚没收入和国债收入，其中税收是最主要的组成部分，企业的偷逃税行为不仅使国家的财政收入减少，并且严重阻碍国家宏观经济政策的实施。“偷逃税使得税收从不诚实纳税人转移到诚实纳税人身上，同时还限制了政府履行其重要职责的能力；地下经济导致的税收流失必须通过增加对诚实纳税人的征税或减少政府服务来弥补。”[6]
1.3.4 危害企业的长期发展
企业高层在决策时以不能反映企业真实经营状况的财务报表为主要依据，必然迈上错误的经营方向，导致决策失效，给企业造成更大的损失。这种恶性循环最终将危害企业的长期发展。
1.3.5阻碍会计和注册会计师行业的健康发展
毫无疑问，如果上市公司粉饰财务报表就必然要求内部会计人员的积极参与，虽然有些会计人员主观上不想参加，但在管理人员的压力下或在利益的诱惑下对粉饰报表提供帮助或对财务报表进行粉饰，这种行为造成了整个会计行业的信心危机，使人们对会计从业者普遍持怀疑的态度，这种态度对会计行业的长期健康发展非常不利。
审慎原则和保持独立性是注册会计师执行审计业务的基础。保持高度的职业审慎，会计师可以迅速捕捉错误陈述的线索，提高审计效率，使审计工作事半功倍。目前，注册会计师行业内竞争非常激烈，为了拉拢客户，许多会计师事务所失去了独立的灵魂，对客户提供的伪造的财务报表视而不见，甚至与客户串通共同作弊。注册会计师事务所对客户过度依赖是这种恶性竞争的直接后果，使得事务所处于被动地位，也使得公众严重质疑其信誉。如果上市公司的财务报表粉饰行为得不到及时有效的遏制，注册会计师行业只能畸形发展，不能发挥其正常的外部监督作用。[3]
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