会计师事务所规模对上公司审计质量的影响农业上公司的审计证据
摘要：国内诸多外学者一直秉持着事务所规模能够一定程度上保证上市公司的审计质量这一观点，然而近几年来国际上几大事务所爆出的审计失真失实丑闻，使这一公认观点受到了质疑。本文基于我国农业上市公司2012-2014年的审计证据，通过实证研究分析了会计师事务所规模对公司审计质量的影响，研究结果表明：我国的会计师事务所规模与农业上市公司的审计质量正相关，即事务所规模越大，其被审计单位的审计质量就越高。并由此提出针对农业上市公司和会计师事务所的相关政策建议。
目录
摘要 1
关键词 1
ABSTRACT 1
KEY WORDS 1
一、引言 1
二、国内外文献综述 2
（一）国外文献综述 2
（二）国内文献综述 3
（三）文献评述 5
三、研究设计 5
（一）数据来源和样本选取 5
（二）研究假设 6
（三）定义变量和计算 7
（四）构建模型 8
四、实证分析 9
（一）描述性统计 9
（二）PEARSON相关性分析 10
（三）多元线性回归分析 11
五、研究结果分析与启示 12
致谢 12
参考文献 13
会计师事务所规模对上市公司审计质量的影响
——基于农业上市公司的审计证据
会计124班 王淼焱
引言
引言
如今我国会计师事务所随着市场经济和经济全球化日益蓬勃、繁荣发展,正逐步向更多元、有组织的方向发展。国家政府以及行业协会中注协等依然希望我国会计师事务所能够继续蓬勃向上发展，为了鼓励外资以及本土会计师事务所，使其无论是大小还是规范能够在一定程度上有所提升，就此提出并颁布了一系列鼓励事务所做大做强的相关政策以及措施。
因为近年来,国内外一系列财务欺诈案件和与之相关的审计失败的一系列事件,使相关会计师事务所的声誉甚至整个行业的声誉受到了前所未有的影响。其中以“银广厦”案件最令人震惊。它在直接使得中天勤会计师事务所退出了历史舞台的同时,更使我国事务所的信贷危机陷入绝境。国内会
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
计师事务所的信贷危机加剧,中国证监会(CSRC)发布了一条规定则是更加雪上加霜。规定要求：第一次发行的上市公司股票以及公司再融资的情况,必须雇佣本土的注册会计师审计,在此基础上,还需要让国际事务所补充审计。这一“补充审计”的规定使得国内会计师事务所，在不论是社会公众还是监管部门的眼中，本土所出具的审计结果都更加不可靠。因此,越来越多的企业和公众更加愿意相信国际几大事务所。不幸的是,与此同时,安然公司的财务丑闻随之传来。随着接踵而来的国内、国际上审计丑闻、案件的发生，公众、媒体开始怀疑公布的审计报告的真实性与可信度。
农业类上市公司在我国现今行业经济体系中占着基础性的地位，近几年会计师事务所对农业上市公司的审计引起了广泛性的关注。研究事务所规模对农业上市公司审计质量的影响，对现今事务所是否通过兼并来做大做强具有一定的指导意义,同时有益于我国注会的综合审计质量的提升。选择农业上市公司作为样本主要原因在于,我国是农业为基础的大国,农业行业审计质量的相关研究，迄今为止学者们做的不是很多,因此这对农业产业和事务所对该行业审计相关熟练度的发展都有一定的指导意义。
由此，事务所的规模到底能否影响最终的审计结果的真实有效性，以及，该如何提高国内各大中小事务所的审计质量，成为了国内研究学者们关心的一大问题。于是，不论是从理论意义还是现实意义上看，都更加迫切的需要深入开展对会计师事务所规模对农业行业上市公司审计质量的影响的研究。
本文选取沪深A股34家农业行业上市公司20122014年的审计证据，通过描述性统计分析、Pearson相关性分析、建立多元模型回归的方式来研究事务所规模对审计质量的影响，从定性和定量的角度来分析前者对后者的影响，再结合我国当今政策以及本土会计师事务所的状况，提出对审计行业发展的启示，以及如何提高审计质量的相关建议，希望能够为我国事务所整体行业的可持续发展贡献一份力量。
二、国内外文献综述
（一）国外文献综述：
1、事务所规模与审计质量正相关关系
DeAngelo（1981）认为越大的会计师事务所提供更高质量的审计，越大规模的会计师事务所有越小的可能性去改变自己的标准以迎合他们客户的意愿。他从“准租金”这样一个方向入手,从理论角度来研究事务所规模和审计质量之间有何种关系。他还认为,事务所总体收入当中每一个被审计单位所能提供的单次收入占比不高，规模较大的事务所不会降低该次审计活动的质量来迎合某些客户的要求，因此这些客户就无法影响事务所审计事务的真实性、有效性，该事务所的审计质量就会维持在一个较高的水平上。
Becker Deffand、K.Subramanyam和Jiambalvo（1995）通过实证研究来验证事务所规模和审计质量以及审计质量的替代变量可操纵应计利润之间的关系，实证结果表明，可操纵应计利润在当时国际“八大”事务所审计的公司上低于其他公司。他们又进一步实证研究“四大”的可操控性应计利润，研究进一步发现“四大”的客户可操纵性应计利润相较于之前研究的“八大”而言更低。在这一系列的实证研究后，他们认为所代表的事务所投机的可能性随着可操纵应计利润讲题会越来越小，因此大型事务所更愿意去揭露上市公司财务报告中的违法违规行为，由此就提升了大所的审计质量。
Clive S. Lennox（1999）认为由于有更好的资源，越大的会计师事务所被认能够进行越有利的审计监测。他进一步从法律诉讼的角度考虑事务所规模和审计质量在诉讼风险下的关系，他认为规模越大的事务所，在诉讼风险的压力下，其出具的审计报告会具有更高的审计质量。由于诉讼风险就意味着事务所有可能需要付出较大的经济代价，一般小规模的事务所收入较低，没有足够的经济能力去支付高额的诉讼赔偿金，会去选择获得更多的报酬来出具虚假的审计报告，而较大规模的事务所有能力去支付，因此更愿意出具真实的审计报告来保证事务所的独立性和声誉。
2、事务所规模与审计质量不相关，甚至负相关
Jensen M.C 和 Meckling W.H（1983）将曾经换过审计事务所的企业挑选出来进行研究，研究结果发现不论是审计事务所从大变小，还是从小变大，最终的审计意见和审计质量均没有受到影响。Wyereal(1988)使用审计意见类型作为替代变量来衡量审计质量，得出结论，不论是小规模的还是大规模的事务所，最终的审计意见的类型没有明显差别，因此审计质量不受事务所规模影响。
Petroni.K和M.Beasley（1996）将会计估计错误作为替代变量衡量审计质量，以此来研究，结果表明，审计师行业专长是除了事务所规模和品牌以外更能够提供有效保证审计质量的提高的影响因素。研究结果没有发现大规模事务所审计财务报表有低级的错误，规模大小没有明显的影响注会的审计质量。
目录
摘要 1
关键词 1
ABSTRACT 1
KEY WORDS 1
一、引言 1
二、国内外文献综述 2
（一）国外文献综述 2
（二）国内文献综述 3
（三）文献评述 5
三、研究设计 5
（一）数据来源和样本选取 5
（二）研究假设 6
（三）定义变量和计算 7
（四）构建模型 8
四、实证分析 9
（一）描述性统计 9
（二）PEARSON相关性分析 10
（三）多元线性回归分析 11
五、研究结果分析与启示 12
致谢 12
参考文献 13
会计师事务所规模对上市公司审计质量的影响
——基于农业上市公司的审计证据
会计124班 王淼焱
引言
引言
如今我国会计师事务所随着市场经济和经济全球化日益蓬勃、繁荣发展,正逐步向更多元、有组织的方向发展。国家政府以及行业协会中注协等依然希望我国会计师事务所能够继续蓬勃向上发展，为了鼓励外资以及本土会计师事务所，使其无论是大小还是规范能够在一定程度上有所提升，就此提出并颁布了一系列鼓励事务所做大做强的相关政策以及措施。
因为近年来,国内外一系列财务欺诈案件和与之相关的审计失败的一系列事件,使相关会计师事务所的声誉甚至整个行业的声誉受到了前所未有的影响。其中以“银广厦”案件最令人震惊。它在直接使得中天勤会计师事务所退出了历史舞台的同时,更使我国事务所的信贷危机陷入绝境。国内会
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
计师事务所的信贷危机加剧,中国证监会(CSRC)发布了一条规定则是更加雪上加霜。规定要求：第一次发行的上市公司股票以及公司再融资的情况,必须雇佣本土的注册会计师审计,在此基础上,还需要让国际事务所补充审计。这一“补充审计”的规定使得国内会计师事务所，在不论是社会公众还是监管部门的眼中，本土所出具的审计结果都更加不可靠。因此,越来越多的企业和公众更加愿意相信国际几大事务所。不幸的是,与此同时,安然公司的财务丑闻随之传来。随着接踵而来的国内、国际上审计丑闻、案件的发生，公众、媒体开始怀疑公布的审计报告的真实性与可信度。
农业类上市公司在我国现今行业经济体系中占着基础性的地位，近几年会计师事务所对农业上市公司的审计引起了广泛性的关注。研究事务所规模对农业上市公司审计质量的影响，对现今事务所是否通过兼并来做大做强具有一定的指导意义,同时有益于我国注会的综合审计质量的提升。选择农业上市公司作为样本主要原因在于,我国是农业为基础的大国,农业行业审计质量的相关研究，迄今为止学者们做的不是很多,因此这对农业产业和事务所对该行业审计相关熟练度的发展都有一定的指导意义。
由此，事务所的规模到底能否影响最终的审计结果的真实有效性，以及，该如何提高国内各大中小事务所的审计质量，成为了国内研究学者们关心的一大问题。于是，不论是从理论意义还是现实意义上看，都更加迫切的需要深入开展对会计师事务所规模对农业行业上市公司审计质量的影响的研究。
本文选取沪深A股34家农业行业上市公司20122014年的审计证据，通过描述性统计分析、Pearson相关性分析、建立多元模型回归的方式来研究事务所规模对审计质量的影响，从定性和定量的角度来分析前者对后者的影响，再结合我国当今政策以及本土会计师事务所的状况，提出对审计行业发展的启示，以及如何提高审计质量的相关建议，希望能够为我国事务所整体行业的可持续发展贡献一份力量。
二、国内外文献综述
（一）国外文献综述：
1、事务所规模与审计质量正相关关系
DeAngelo（1981）认为越大的会计师事务所提供更高质量的审计，越大规模的会计师事务所有越小的可能性去改变自己的标准以迎合他们客户的意愿。他从“准租金”这样一个方向入手,从理论角度来研究事务所规模和审计质量之间有何种关系。他还认为,事务所总体收入当中每一个被审计单位所能提供的单次收入占比不高，规模较大的事务所不会降低该次审计活动的质量来迎合某些客户的要求，因此这些客户就无法影响事务所审计事务的真实性、有效性，该事务所的审计质量就会维持在一个较高的水平上。
Becker Deffand、K.Subramanyam和Jiambalvo（1995）通过实证研究来验证事务所规模和审计质量以及审计质量的替代变量可操纵应计利润之间的关系，实证结果表明，可操纵应计利润在当时国际“八大”事务所审计的公司上低于其他公司。他们又进一步实证研究“四大”的可操控性应计利润，研究进一步发现“四大”的客户可操纵性应计利润相较于之前研究的“八大”而言更低。在这一系列的实证研究后，他们认为所代表的事务所投机的可能性随着可操纵应计利润讲题会越来越小，因此大型事务所更愿意去揭露上市公司财务报告中的违法违规行为，由此就提升了大所的审计质量。
Clive S. Lennox（1999）认为由于有更好的资源，越大的会计师事务所被认能够进行越有利的审计监测。他进一步从法律诉讼的角度考虑事务所规模和审计质量在诉讼风险下的关系，他认为规模越大的事务所，在诉讼风险的压力下，其出具的审计报告会具有更高的审计质量。由于诉讼风险就意味着事务所有可能需要付出较大的经济代价，一般小规模的事务所收入较低，没有足够的经济能力去支付高额的诉讼赔偿金，会去选择获得更多的报酬来出具虚假的审计报告，而较大规模的事务所有能力去支付，因此更愿意出具真实的审计报告来保证事务所的独立性和声誉。
2、事务所规模与审计质量不相关，甚至负相关
Jensen M.C 和 Meckling W.H（1983）将曾经换过审计事务所的企业挑选出来进行研究，研究结果发现不论是审计事务所从大变小，还是从小变大，最终的审计意见和审计质量均没有受到影响。Wyereal(1988)使用审计意见类型作为替代变量来衡量审计质量，得出结论，不论是小规模的还是大规模的事务所，最终的审计意见的类型没有明显差别，因此审计质量不受事务所规模影响。
Petroni.K和M.Beasley（1996）将会计估计错误作为替代变量衡量审计质量，以此来研究，结果表明，审计师行业专长是除了事务所规模和品牌以外更能够提供有效保证审计质量的提高的影响因素。研究结果没有发现大规模事务所审计财务报表有低级的错误，规模大小没有明显的影响注会的审计质量。
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