长期股权投资准则研究
2014年3月，财政部发布了修订后的《CAS2——长期股权投资》，并与2014年7月1日开始施行。新旧长期股权投资准则之间存在较大差异。本文首先通过对比分析新长期股权投资准则（以下简称新准则）实现的突破，然后结合上市公司数据阐释新准则的实施将给企业的财务报表、价值管理和投资决策等方面带来影响，并指出新准则存在可操作性不强、操纵利润与盈余管理的可能等不足，最后提出改善可操作性、规范公允价值的使用以及强化成本法与权益法之间的转换标准的建议。关键词：长期股权投资；会计准则；财务报表；可操作性目录
0引言 1
1长期股权投资概述 1
1.1投资的定义与分类 1
1.2长期股权投资的核算方法 2
2长期股权投资准则的发展及原因 2
2.1长期股权投资准则的历史发展 2
2.1.1 1992年之前 2
2.1.2《企业会计准则—投资》 3
2.2长期股权投资新准则变更的原因 3
3长期股权投资准则（2014）的主要变化与比较 4
3.1总则中的变化 4
3.2初始计量的变化 4
3.3后续计量的变化 4
3.4其他变化 5
3.5与国际会计准则的比较 6
3.5.1与国际会计准则趋同之处 6
3.5.2与国际会计准则差异之处 6
4长期股权投资新准则的影响 7
4.1对会计处理的影响 7
4.2对财务报表的影响 8
4.3对企业价值管理的影响 9
4.3.1对企业价值反映的影响 9
4.3.2对企业价值分析的影响 10
4.4对企业投资决策的影响 11
4.5对企业内部会计控制工作的影响 11
5长期股权投资新准则的不足 11
5.1没有专辟确认一章 11
5.2可操作性不强 12
5.3内容需进一步完善 12
5.4操纵利润的可能 12
5.5盈余管理的可能 12
6建议 13
6.1改善可操作性 13
6.
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r /> 4.5对企业内部会计控制工作的影响 11
5长期股权投资新准则的不足 11
5.1没有专辟确认一章 11
5.2可操作性不强 12
5.3内容需进一步完善 12
5.4操纵利润的可能 12
5.5盈余管理的可能 12
6建议 13
6.1改善可操作性 13
6.2规范公允价值的使用 14
6.3强化权益法和成本法之间的转换标准 14
结论 15
致谢 16
参考文献 17
《长期股权投资》准则研究
0引言
因为我国市场化进程的不断加快，投资已经渐渐成为最常见的经济活动之一。长期股权投资是一种企业常用的的经营方式和盈利手段，企业为了增加自身实力，提高市场竞争力，通常会用控股的方式来控制其他企业，达成获益目标。而长期股权投资作为投资的重要组成部分，也是会计核算中比较复杂的部分。这不仅是因为用于成本核算方法的选用与转换问题，也因为投资的资产是以公允价值还是账面价值进行入账和核算会导致企业的资产状况产生很大的差异。而目前，经济全球化正在逐渐形成，我国的经济必须与国际社会接轨。然而，由于我国会计准则差别于国际会计准则，我国企业向世界发展的脚步受到了阻挡，国外企业对我国投资也存在不便。2006年我国已经基本实现了与国际会计准则的初步接轨。在此基础上，2014年新准则的发布标志着与国际会计准则的持续趋同。而且及时地调整会计准则也是为了适应实际中的某些新问题与新情况。所以，为了能更好的反应公司财务信息，维护相关权益，更加需要对长期股权投资的核算加以规范和完善。在内容上新旧准则之间有很大的差异，本文主要运用比较研究的方法，对新旧的长期股权投资准则进行对比，从总则、初始计量、后续计量和其他变化方面分析其存在的差异，并通过上市公司的数据分析新准则的实施可能带来的影响，以及不足之处，从而提出建议与解决方法。
1长期股权投资概述
1.1投资的定义与分类
在如今的经济社会中，投资可以说是无处不在，是最为常见的经济活动之一。然而，投资活动在社会的发展下变得更加广泛，投资的定义就有了很多种解释。在资本主义制度下，投资是指为获取利润而投放资本于国内或国外企业的行为，只要通过购买企业所发行的股票和债券来实现（出自于上海辞书出版社于1985出版的《辞海》）。而我国会计准则中投资的定义是：企业通过分配来增加财富，或者谋取其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产[1]。
总的来说，不管有多少种投资的定义，都是企业为了取得未来可预见的经济收益而向特定的对象投放资金的经济活动。
根据不同的划分标准，企业投资有不同的分类。按照投资与企业生产经营的关系，投资可以分为直接投资和间接投资；按照投资的方向，投资可以分为对内投资和对外投资；按照投资的性质，可分类为权益性、债权性和混合性投资；按照投资回收时间的长短，可分为短期投资和长期投资。而本文所论述的就是长期投资中的长期股权投资。
1.2长期股权投资的核算方法
长期股权投资是企业为了分散自身的经营风险，投资被投资企业，获得被投资企业股份并长期持有，短期内不准备售出，投资者作为被投资企业的股东，承担相应的责任是必然的。作为一个会计的五大难题，长期股权投资的核算时非常复杂的。不仅是因为有两种几乎完全不同的核算方法，还因为对于公允价值还是账面价值的选择也需要慎重。长期股权投资的核算方法分别是成本法和权益法。成本法认为，企业为获得被投资企业的股权而实际支付的为投资成本，企业能够分回多少利润或现金股利是企业可能获得的利润，处置股权投资时，计算得到的总收益是投资的利润或现金股利的实际回报，以及处置投资时实际收回金额与其成本的总差异数量的合计。在此种观点下，长期股权投资按照初始投资成本计量，将利润或现金股利确认为投资收益。权益法中，股东应享有的被投资单位的利润或亏损被视作为股权，如果被投资单位净资产增加，投资企业根据其对被投资企业的所有权的份额，确认投资收益，增加投资的相应账面价值；如果被投资单位净资产的减少，抵消投资的账面价值，确认相应的投资损失，计入当期损益，损失的确认以长期股权投资减记至零为限[2]。对于这两种核算方法会计界一直存在争议。Edwads与Webb（1984）认为，“成本法与权益法之间权益法能更好的体现谨慎性原则，因为权益法并没有忽视被投资企业的损失，而成本法并没有考虑到这一点。” 当然也有学者认为权益法存在虚增利润的可能。
2长期股权投资准则的发展及原因
2.1长期股权投资准则的历史发展
2.1.1 1992年之前
1992年之前，我国并未出台会计基本准则。改革开放之前，由于各类国有企业是我国经济的主体，企业几乎没有直接联营关系，所以当时不考虑投资方面的问题。改革开放后，控股型公司、企业集团出现，合资合营企业日渐增加，股权式投资随着企业合作方式的不断规范，逐渐成为一种主要的方式。企业开始考虑对外投资及其损益的计量方式，于是成本法被引入我国。自1992年以来，中国资本市场的发展已经浮出水面。然而企业对外的长期股权投资计量却存在很多问题，所以从上市公司会计制度改革开始尝试。
0引言 1
1长期股权投资概述 1
1.1投资的定义与分类 1
1.2长期股权投资的核算方法 2
2长期股权投资准则的发展及原因 2
2.1长期股权投资准则的历史发展 2
2.1.1 1992年之前 2
2.1.2《企业会计准则—投资》 3
2.2长期股权投资新准则变更的原因 3
3长期股权投资准则（2014）的主要变化与比较 4
3.1总则中的变化 4
3.2初始计量的变化 4
3.3后续计量的变化 4
3.4其他变化 5
3.5与国际会计准则的比较 6
3.5.1与国际会计准则趋同之处 6
3.5.2与国际会计准则差异之处 6
4长期股权投资新准则的影响 7
4.1对会计处理的影响 7
4.2对财务报表的影响 8
4.3对企业价值管理的影响 9
4.3.1对企业价值反映的影响 9
4.3.2对企业价值分析的影响 10
4.4对企业投资决策的影响 11
4.5对企业内部会计控制工作的影响 11
5长期股权投资新准则的不足 11
5.1没有专辟确认一章 11
5.2可操作性不强 12
5.3内容需进一步完善 12
5.4操纵利润的可能 12
5.5盈余管理的可能 12
6建议 13
6.1改善可操作性 13
6.
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
r /> 4.5对企业内部会计控制工作的影响 11
5长期股权投资新准则的不足 11
5.1没有专辟确认一章 11
5.2可操作性不强 12
5.3内容需进一步完善 12
5.4操纵利润的可能 12
5.5盈余管理的可能 12
6建议 13
6.1改善可操作性 13
6.2规范公允价值的使用 14
6.3强化权益法和成本法之间的转换标准 14
结论 15
致谢 16
参考文献 17
《长期股权投资》准则研究
0引言
因为我国市场化进程的不断加快，投资已经渐渐成为最常见的经济活动之一。长期股权投资是一种企业常用的的经营方式和盈利手段，企业为了增加自身实力，提高市场竞争力，通常会用控股的方式来控制其他企业，达成获益目标。而长期股权投资作为投资的重要组成部分，也是会计核算中比较复杂的部分。这不仅是因为用于成本核算方法的选用与转换问题，也因为投资的资产是以公允价值还是账面价值进行入账和核算会导致企业的资产状况产生很大的差异。而目前，经济全球化正在逐渐形成，我国的经济必须与国际社会接轨。然而，由于我国会计准则差别于国际会计准则，我国企业向世界发展的脚步受到了阻挡，国外企业对我国投资也存在不便。2006年我国已经基本实现了与国际会计准则的初步接轨。在此基础上，2014年新准则的发布标志着与国际会计准则的持续趋同。而且及时地调整会计准则也是为了适应实际中的某些新问题与新情况。所以，为了能更好的反应公司财务信息，维护相关权益，更加需要对长期股权投资的核算加以规范和完善。在内容上新旧准则之间有很大的差异，本文主要运用比较研究的方法，对新旧的长期股权投资准则进行对比，从总则、初始计量、后续计量和其他变化方面分析其存在的差异，并通过上市公司的数据分析新准则的实施可能带来的影响，以及不足之处，从而提出建议与解决方法。
1长期股权投资概述
1.1投资的定义与分类
在如今的经济社会中，投资可以说是无处不在，是最为常见的经济活动之一。然而，投资活动在社会的发展下变得更加广泛，投资的定义就有了很多种解释。在资本主义制度下，投资是指为获取利润而投放资本于国内或国外企业的行为，只要通过购买企业所发行的股票和债券来实现（出自于上海辞书出版社于1985出版的《辞海》）。而我国会计准则中投资的定义是：企业通过分配来增加财富，或者谋取其他利益，而将其他资产让渡给其他单位所获得的另一项资产[1]。
总的来说，不管有多少种投资的定义，都是企业为了取得未来可预见的经济收益而向特定的对象投放资金的经济活动。
根据不同的划分标准，企业投资有不同的分类。按照投资与企业生产经营的关系，投资可以分为直接投资和间接投资；按照投资的方向，投资可以分为对内投资和对外投资；按照投资的性质，可分类为权益性、债权性和混合性投资；按照投资回收时间的长短，可分为短期投资和长期投资。而本文所论述的就是长期投资中的长期股权投资。
1.2长期股权投资的核算方法
长期股权投资是企业为了分散自身的经营风险，投资被投资企业，获得被投资企业股份并长期持有，短期内不准备售出，投资者作为被投资企业的股东，承担相应的责任是必然的。作为一个会计的五大难题，长期股权投资的核算时非常复杂的。不仅是因为有两种几乎完全不同的核算方法，还因为对于公允价值还是账面价值的选择也需要慎重。长期股权投资的核算方法分别是成本法和权益法。成本法认为，企业为获得被投资企业的股权而实际支付的为投资成本，企业能够分回多少利润或现金股利是企业可能获得的利润，处置股权投资时，计算得到的总收益是投资的利润或现金股利的实际回报，以及处置投资时实际收回金额与其成本的总差异数量的合计。在此种观点下，长期股权投资按照初始投资成本计量，将利润或现金股利确认为投资收益。权益法中，股东应享有的被投资单位的利润或亏损被视作为股权，如果被投资单位净资产增加，投资企业根据其对被投资企业的所有权的份额，确认投资收益，增加投资的相应账面价值；如果被投资单位净资产的减少，抵消投资的账面价值，确认相应的投资损失，计入当期损益，损失的确认以长期股权投资减记至零为限[2]。对于这两种核算方法会计界一直存在争议。Edwads与Webb（1984）认为，“成本法与权益法之间权益法能更好的体现谨慎性原则，因为权益法并没有忽视被投资企业的损失，而成本法并没有考虑到这一点。” 当然也有学者认为权益法存在虚增利润的可能。
2长期股权投资准则的发展及原因
2.1长期股权投资准则的历史发展
2.1.1 1992年之前
1992年之前，我国并未出台会计基本准则。改革开放之前，由于各类国有企业是我国经济的主体，企业几乎没有直接联营关系，所以当时不考虑投资方面的问题。改革开放后，控股型公司、企业集团出现，合资合营企业日渐增加，股权式投资随着企业合作方式的不断规范，逐渐成为一种主要的方式。企业开始考虑对外投资及其损益的计量方式，于是成本法被引入我国。自1992年以来，中国资本市场的发展已经浮出水面。然而企业对外的长期股权投资计量却存在很多问题，所以从上市公司会计制度改革开始尝试。
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