委托加工物资审计问题研究
随着我国市场经济的改革与发展，企业或者个人由于能力水平、设备等方面的不足，或其他方面的原因，在生产日趋专业化的大环境下，可以节省大量成本的委托加工业务越来越多，并被众多企业所青睐。然而，我国目前处于审计发展的初级阶段，委托加工物资在审计实务中也一直是被忽视的重要环节，对于委托加工物资审计方面我国的研究不够深入，质量也不够高。本文在阐述委托加工物资审计理论的基础之上，根据我国委托加工物资审计工作的现状和存在问题进行了分析，并就如何更好地做好委托加工物资的审计工作提出了自己的看法和见解，希望可以为我国的审计事业贡献一点微薄的力量。 关键词 委托加工物资，职业谨慎，针对性程序，审计人员素质
目 录
1 引言 1
1.1 研究背景 1
1.2 研究意义 1
2 委托加工物资审计概述 2
3 委托加工物资审计现状 2
4 委托加工物资审计存在的问题 3
4.1 未尽到应有的职业谨慎 3
4.2 未执行针对性测试程序 5
4.3 审计人员素质有待提高 6
5 完善委托加工物资审计问题的对策 8
5.1 重视委托加工物资审计 8
5.2 采取必要的针对性审计程序 9
5.3 提高审计人员综合素质 9
结论 12
致谢 13
参考文献 14
表1 上海家化公司2012年度利润表 3
表2 委托加工物资审计实质性程序5
1 引言
1.1 选题背景
委托加工物资是指一些为了节省成本或者能力不足的企业，委托其他企业进行加工的物资。对于一些中大企业而言，将一些技术要求不高的生产加工外包给其他企业，既能确保产品的质量，又能降低本企业的生产成本，可谓事半功倍。现如今，委托加工物资业务越来越多、竞争也越来越激烈，很多企业为了提高经济效益增加了委托加工物资的账务处理。然而近些年的一些案例反映，很多注册会计师没有对一些企业的委托加工物资业务进行规范有效的审计，这就给了企业进行舞弊的机会，严重时甚至会影响到企业的财务状况、经营成果以及现金流的安全。这反映出我国在进 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
行审计工作时，对委托加工物资的重视程度还不够，因此本文对委托加工物资审计的现状和存在问题进行探讨，就应如何更好地做好委托加工物资审计、提高对其审计质量提出自己的看法和对策。
对于不同情况的委托加工物资业务，它的税收政策和相关的账务处理也不一样，这就给了一些企业进行舞弊的可乘之机。委托加工物资审计工作在整个存货审计过程中的作用和地位是非常重要的，我们认为应该加强对委托加工物资账户的审计，通过研究委托加工物资审计问题希望引起我国政府和相关工作者的重视，这有利于我国的审计事业发展。
1.2 选题意义
目前，我国以委托加工物资为主营的企业越来越多，但是审计人员往往对委托加工物资的重视程度还不够，同时加上国内很多审计工作者能力不足，导致委托加工物资审计这一块存在很大的问题。委托加工物资一般与增值税、消费税相关，一些企业常常利用委托加工物资大做文章。在现行的会计准则下，纵观上市公司的审计报告，有的注册会计师根据被审计单位的情况制定的审计计划中对于委托加工物资方面很少涉及，有的在审计程序中简单的采用实质性程序，而对于一些特殊情况没有采取针对性测试程序，有的在出具的审计报告中没有全面恰当的反映委托加工物资审计工作中出现的问题，这些都反映出审计人员在对委托加工物资的审计是忽略或是不重视的；与此同时，注册会计师在审计过程当中职业道德问题、业务素养问题也对审计质量具有一定的影响。因此，我们可以从以上几个方面加强对委托加工物资的审计，从而更好的达到审计目标，促进我国委托加工物资审计的发展。
2 委托加工物资审计概述
委托加工物资审计是指审计单位对企业委托其他单位加工的各种物资进行的审计。委托加工物资的审计包括对对委托加工合同、委托加工物资的内部控制有效性、多余材料处理、品种、质量、数量、加工费用和运输费用的支付等方面的审查。委托加工物资一般是公司把自己的原材料委托给其他企业来进行加工，因此对委托加工物资的审计首先要确定账目上的委托加工物资是不是真实存在的，而且这些物资是不是被审计的公司所有；从期初到期末，委托加工物资肯定会发生变动，那么审计就要看委托加工物资的增减变动是否正常，它们的会计分录以及账务处理是否正确；最后注册会计师出具审计报告时，要核查对委托加工物资的披露是否全面、准确。
委托加工物资用于不同的用途，所要进行的账务处理是不一样的，因此委托加工物资的审计要明确所委托加工的物资用途是什么，还有委托的物资是否经过授权批准与委托的单位签订了合同；委托其他单位加工物资必须签订合同，合同的内容是否合法也是委托加工物资审计的一项内容；应该计入委托加工物资成本的税金有增值税和消费税，是否属于应税消费品、加工物资收回后是否直接用于销售，它们的计算都不一样，因此审计要核实加工费用的账务处理；在外单位加工完成后，委托加工物资的质量、数量等要经过有关部门检验，验收入库手续也都是审计的内容之一；委托加工物资从发料、加工到收回，每一个步骤是否如实反映在委托加工物资的账目之中，会计账簿与实物、会计账簿与会计凭证、会计账簿之间是否对应，委托加工物资的结存金额是否正确无误的记在财务报表上，这些都是我们要关注的审计要点。
3 委托加工物资审计现状
总体上看，我国对委托加工物资的审计不够重视，审计的质量也不够高，与西方相比，我国委托加工物资的审计发展还很不成熟，我们应该加强对委托加工物资的审计。实例：上海家化联合股份有限公司于2014年3月12日公布了2013年度审计报告，此次报告是由普华永道会计师事务所审计出具。报告中指出，上海家化公司在委托加工物资方面的会计处理存在一些问题。上海家化母子公司的委托加工交易在2013年以前采用的会计方法是，销售原材料确认原材料销售收入，采购产成品亦同。由于相关的会计准则规定在2013年以后发生了变化，上海家化公司开始把存货的加工费用作为委托加工物资进行交易，企业的销售利润、营业收入、营业成本等科目的金额也因此发生了变化，其影响金额如表1所示。
目 录
1 引言 1
1.1 研究背景 1
1.2 研究意义 1
2 委托加工物资审计概述 2
3 委托加工物资审计现状 2
4 委托加工物资审计存在的问题 3
4.1 未尽到应有的职业谨慎 3
4.2 未执行针对性测试程序 5
4.3 审计人员素质有待提高 6
5 完善委托加工物资审计问题的对策 8
5.1 重视委托加工物资审计 8
5.2 采取必要的针对性审计程序 9
5.3 提高审计人员综合素质 9
结论 12
致谢 13
参考文献 14
表1 上海家化公司2012年度利润表 3
表2 委托加工物资审计实质性程序5
1 引言
1.1 选题背景
委托加工物资是指一些为了节省成本或者能力不足的企业，委托其他企业进行加工的物资。对于一些中大企业而言，将一些技术要求不高的生产加工外包给其他企业，既能确保产品的质量，又能降低本企业的生产成本，可谓事半功倍。现如今，委托加工物资业务越来越多、竞争也越来越激烈，很多企业为了提高经济效益增加了委托加工物资的账务处理。然而近些年的一些案例反映，很多注册会计师没有对一些企业的委托加工物资业务进行规范有效的审计，这就给了企业进行舞弊的机会，严重时甚至会影响到企业的财务状况、经营成果以及现金流的安全。这反映出我国在进 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
行审计工作时，对委托加工物资的重视程度还不够，因此本文对委托加工物资审计的现状和存在问题进行探讨，就应如何更好地做好委托加工物资审计、提高对其审计质量提出自己的看法和对策。
对于不同情况的委托加工物资业务，它的税收政策和相关的账务处理也不一样，这就给了一些企业进行舞弊的可乘之机。委托加工物资审计工作在整个存货审计过程中的作用和地位是非常重要的，我们认为应该加强对委托加工物资账户的审计，通过研究委托加工物资审计问题希望引起我国政府和相关工作者的重视，这有利于我国的审计事业发展。
1.2 选题意义
目前，我国以委托加工物资为主营的企业越来越多，但是审计人员往往对委托加工物资的重视程度还不够，同时加上国内很多审计工作者能力不足，导致委托加工物资审计这一块存在很大的问题。委托加工物资一般与增值税、消费税相关，一些企业常常利用委托加工物资大做文章。在现行的会计准则下，纵观上市公司的审计报告，有的注册会计师根据被审计单位的情况制定的审计计划中对于委托加工物资方面很少涉及，有的在审计程序中简单的采用实质性程序，而对于一些特殊情况没有采取针对性测试程序，有的在出具的审计报告中没有全面恰当的反映委托加工物资审计工作中出现的问题，这些都反映出审计人员在对委托加工物资的审计是忽略或是不重视的；与此同时，注册会计师在审计过程当中职业道德问题、业务素养问题也对审计质量具有一定的影响。因此，我们可以从以上几个方面加强对委托加工物资的审计，从而更好的达到审计目标，促进我国委托加工物资审计的发展。
2 委托加工物资审计概述
委托加工物资审计是指审计单位对企业委托其他单位加工的各种物资进行的审计。委托加工物资的审计包括对对委托加工合同、委托加工物资的内部控制有效性、多余材料处理、品种、质量、数量、加工费用和运输费用的支付等方面的审查。委托加工物资一般是公司把自己的原材料委托给其他企业来进行加工，因此对委托加工物资的审计首先要确定账目上的委托加工物资是不是真实存在的，而且这些物资是不是被审计的公司所有；从期初到期末，委托加工物资肯定会发生变动，那么审计就要看委托加工物资的增减变动是否正常，它们的会计分录以及账务处理是否正确；最后注册会计师出具审计报告时，要核查对委托加工物资的披露是否全面、准确。
委托加工物资用于不同的用途，所要进行的账务处理是不一样的，因此委托加工物资的审计要明确所委托加工的物资用途是什么，还有委托的物资是否经过授权批准与委托的单位签订了合同；委托其他单位加工物资必须签订合同，合同的内容是否合法也是委托加工物资审计的一项内容；应该计入委托加工物资成本的税金有增值税和消费税，是否属于应税消费品、加工物资收回后是否直接用于销售，它们的计算都不一样，因此审计要核实加工费用的账务处理；在外单位加工完成后，委托加工物资的质量、数量等要经过有关部门检验，验收入库手续也都是审计的内容之一；委托加工物资从发料、加工到收回，每一个步骤是否如实反映在委托加工物资的账目之中，会计账簿与实物、会计账簿与会计凭证、会计账簿之间是否对应，委托加工物资的结存金额是否正确无误的记在财务报表上，这些都是我们要关注的审计要点。
3 委托加工物资审计现状
总体上看，我国对委托加工物资的审计不够重视，审计的质量也不够高，与西方相比，我国委托加工物资的审计发展还很不成熟，我们应该加强对委托加工物资的审计。实例：上海家化联合股份有限公司于2014年3月12日公布了2013年度审计报告，此次报告是由普华永道会计师事务所审计出具。报告中指出，上海家化公司在委托加工物资方面的会计处理存在一些问题。上海家化母子公司的委托加工交易在2013年以前采用的会计方法是，销售原材料确认原材料销售收入，采购产成品亦同。由于相关的会计准则规定在2013年以后发生了变化，上海家化公司开始把存货的加工费用作为委托加工物资进行交易，企业的销售利润、营业收入、营业成本等科目的金额也因此发生了变化，其影响金额如表1所示。
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