存货审计若干问题研究
在企业的资产负债表审计中，存货审计相当重要。存货审计的质量会直接影响到企业的财务状况、经营成果等，存货审计工作在企业整个审计过程中起着重要作用。但是，存货本身的特殊性、复杂性和重要性导致审计难度较大，加上对于存货审计这方面的研究并不深入，最终导致审计质量不高。如何充分有效地发挥存货审计的作用已成为我们值得思考的重要问题。因此，本文众多学者研究的理论基础上，通过规范研究和案例分析，根据我国企业存货审计的实际情况和已有的审计数据，分析研究了存货审计的现状，阐述了审计过程中存在的问题，并针对该些问题提出了相应的建议及对策。目的是提高存货审计质量，真实反映出企业的经营现状，进而推动我国企业的生存与发展。关键词 存货审计，存货舞弊，职业谨慎，审计人员素质
目 录
1 引言1
1.1 研究背景1
1.2 研究意义1
1.3 研究现状1
2 存货审计理论概述2
2.1 存货的相关概念2
2.2 存货审计的定义2
2.3 存货审计的目标2
3 存货审计现状2
4 存货审计中存在的若干问题3
4.1 未尽到应有的职业谨慎3
4.2 存货监盘工作不到位5
4.3 存货计价审计工作不到位6
4.4 未能很好地关注存货舞弊7
5 完善存货审计的对策8
5.1 保持应有的职业谨慎8
5.2 做好存货的监盘工作9
5.3 做好存货计价的审计工作10
5.4 关注存货舞弊现象10
结论 12
致谢 13
参考文献14
1 引言
1.1 研究背景
存货本身的特殊性和重要性导致存货审计工作在整个审计过程中据了相当重要的作用和地位。存货审计方面出现的问题很多，往往数量大、金额高且不易察觉，而且问题一般比较严重，因此存货的重大错报风险很高，是审计的重点。由于企业的存货种类多、数量大，较为复杂，所以管理难度相对较大，对其数量的核定、质量的鉴定以及计价等方面依旧存在很多问题。就目前来看，多数注册会计师在确 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: &351916072&
定存货数量时未亲自进行盘点而是直接采用被审计单位的账面资料；有些仅仅停留在对成本价值的核算，并未做更深入的审计等,均导致存货审计的质量不高[1]。此外，企业为了达到种种目的经常在存货方面弄虚作假，存货舞弊已成为企业随意调节利润，刻意美化财务报表的重要手段之一。
1.2 研究意义
搞好并加强存货审计有利于企业更好的发展。对于企业的生产和经营、收入和损益都起着重要的作用。首先，对存货进行深入的审计能够使企业发现在存货管理方面的漏洞，促使企业加强对存货的管理。其次，存货审计也能揭示企业的经营损益是否真实、正确。最后，通过审计工作，可以发现企业在存货业务中存在的错弊，从而确保存货的真实性和正确性。揭露存货舞弊行为，保证企业资产安全完整。注册会计师个人的业务素养和职业道德，也同样会影响审计质量。种种问题都反映出审计人员对存货审计问题的重要性并不重视，因此，对于存货审计问题我们要进行更深入更系统的研究，希望能通过研究，提高存货审计工作的质量。针对这种审计需求，文章通过分析国内存货审计现状，例举相关的案例，研究分析了我国存货审计问题，并提出相关意见和建议。目的在于保证企业存货审计工作的质量，从而真实反映出企业的经营状况。
1.3 研究现状
我国学者对企业的存货审计问题进行了一定的研究，也取得了一些成果。汪淑萍分析比较了存货审计的几种方法，如存货的监盘、存货的分析性复核以及存货的截止性测试[2]。岳保群根据自己的工作经验，总结了注册会计师在存货审计中的几项技巧[3]。杨国勇通过研究存货审计的现状及难点，分析了存货审计的风险，从存货的成本计价、数量控制和质量控制方面提出了几点改进意见[4]。朱康望研究提出了在存货审计前应做哪些基础性工作，并提出了几个相关关注要点[5]。魏贤运提出了分析为了实现存货审计的几个目标应该从哪几个方面入手[6]。杨静强调要加强对注册会计师的教育和培训，提升审计人员的专业素质，从而降低存货审计中可能出现的风险[7]。赵红冉, 李佳钰则通过对存货审计的研究，在文中探讨了存货审计中的风险评估，以及相应风险应对[8]。高金花研究了企业的存货舞弊问题，并提出了几点审计方面的防范对策[9]。尽管目前存货审计方面已取得了不少研究成果，但依旧存在许多问题，需要我们来发现、研究然后解决。
2 存货审计理论概述
2.1 存货的相关概念
存货作为企业资产的一部分通常指的是已生产或正在生产的产品所耗用的一切物资，在企业资产中占据着非常重要的地位。
存货的种类繁多、流动性又较高等特征使得其在核算过程中显得较为复杂；由于其计价方法多样，企业需要结合自身实际情况，挑选出与企业生产经营相契合的计价方法；存货数量的控制方法也有很多，企业通常采用实地盘存法或是永续盘存法。
2.2 存货审计的定义
存货审计通常指的是审计人员审查存货及与与其相关的一切生产物资，观察其增减及结存情况，目的在于发现存货管理中隐藏的错弊，以保证存货安全完整，保证企业做出的财务报表真实、准确。
2.3 存货审计的目标
存货审计的根本目标：要确保企业提供的资产负债表上的所有与存货相关的内容全部真实可靠。其具体目标可分为以下几项：审查存货有无虚构，是否真实，是否由企业所持有。观察企业有无准确记录存货增减情况；存货收发的程序是否合法合理；计价方法适不适合本企业。了解企业制定的存货内部控制制度，并给出相关意见。检查企业的资产负债表及各项财务报表，观察存货与存货相关项目有否得到正确列报。
3 存货审计现状
由于我国相对于其他西方国家来说传统审计开始的较晚，在发展的进程中面临许多阻碍，因此在存货审计方面的研究不够透彻。查阅近十年的资料显示，我国对于存货审计的研究一直都在进行，但依旧存在种种问题，导致存货审计总体质量不高。这严重影响了企业的发展和获利，使得企业的财务状况不能得到正确反映。根据中注协发布的2016年上市公司年报审计情况来看，具体查阅研究4月22号到30号，这段期间中一共有40家证券资格会计师事务所，共为1008家上市公司出具了财务报表审计报告。具体查阅被出具无法表示意见的财务报表审计报告的10家上市公司，并加以分析研究，发现其中有3家（*ST昆机、ST华泽、新泰电气）涉及存货审计方面的问题，可见虽然目前大部分注册会计师对存货所实施的审计程序及获取的审计证据尚能令人满意，但问题依旧存在。从以往一些重大的审计失败案例中，我们可以发现由于存货审计的疏忽直接影响了审计质量。例如，以蓝田股份会计造假案例为例，从蓝田股份发布的财务报表中，我们可以发现该公司存货价值1999年为2.6亿，而到了2001年居然猛增至4.4亿。其存货中除去饮料这一可明确计量的部分，另一重要产品是水产养殖，这20万亩被渔网包围的水面中到底装有多少数量的鱼，该公司到底虚构了多少存货价值，我们并不清楚。事实上，蓝田股份主要是通过虚增资产以及虚假交易来创造利润，手段并不复杂。参与该企业审计工作的注册会计师如果认真执行审计程序，一定可以发现这些造假问题。但由于对该公司进行审计工作的注册会计师专业素养不够，职业谨慎态度也较差，竟然没有查出任何问题，甚至放任该公司违法行为的发生。由此可见，企业存货审计的质量依然跟不上企业发展的需要，仍然存在着很多问题需要我们来研究解决。
目 录
1 引言1
1.1 研究背景1
1.2 研究意义1
1.3 研究现状1
2 存货审计理论概述2
2.1 存货的相关概念2
2.2 存货审计的定义2
2.3 存货审计的目标2
3 存货审计现状2
4 存货审计中存在的若干问题3
4.1 未尽到应有的职业谨慎3
4.2 存货监盘工作不到位5
4.3 存货计价审计工作不到位6
4.4 未能很好地关注存货舞弊7
5 完善存货审计的对策8
5.1 保持应有的职业谨慎8
5.2 做好存货的监盘工作9
5.3 做好存货计价的审计工作10
5.4 关注存货舞弊现象10
结论 12
致谢 13
参考文献14
1 引言
1.1 研究背景
存货本身的特殊性和重要性导致存货审计工作在整个审计过程中据了相当重要的作用和地位。存货审计方面出现的问题很多，往往数量大、金额高且不易察觉，而且问题一般比较严重，因此存货的重大错报风险很高，是审计的重点。由于企业的存货种类多、数量大，较为复杂，所以管理难度相对较大，对其数量的核定、质量的鉴定以及计价等方面依旧存在很多问题。就目前来看，多数注册会计师在确 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: &351916072&
定存货数量时未亲自进行盘点而是直接采用被审计单位的账面资料；有些仅仅停留在对成本价值的核算，并未做更深入的审计等,均导致存货审计的质量不高[1]。此外，企业为了达到种种目的经常在存货方面弄虚作假，存货舞弊已成为企业随意调节利润，刻意美化财务报表的重要手段之一。
1.2 研究意义
搞好并加强存货审计有利于企业更好的发展。对于企业的生产和经营、收入和损益都起着重要的作用。首先，对存货进行深入的审计能够使企业发现在存货管理方面的漏洞，促使企业加强对存货的管理。其次，存货审计也能揭示企业的经营损益是否真实、正确。最后，通过审计工作，可以发现企业在存货业务中存在的错弊，从而确保存货的真实性和正确性。揭露存货舞弊行为，保证企业资产安全完整。注册会计师个人的业务素养和职业道德，也同样会影响审计质量。种种问题都反映出审计人员对存货审计问题的重要性并不重视，因此，对于存货审计问题我们要进行更深入更系统的研究，希望能通过研究，提高存货审计工作的质量。针对这种审计需求，文章通过分析国内存货审计现状，例举相关的案例，研究分析了我国存货审计问题，并提出相关意见和建议。目的在于保证企业存货审计工作的质量，从而真实反映出企业的经营状况。
1.3 研究现状
我国学者对企业的存货审计问题进行了一定的研究，也取得了一些成果。汪淑萍分析比较了存货审计的几种方法，如存货的监盘、存货的分析性复核以及存货的截止性测试[2]。岳保群根据自己的工作经验，总结了注册会计师在存货审计中的几项技巧[3]。杨国勇通过研究存货审计的现状及难点，分析了存货审计的风险，从存货的成本计价、数量控制和质量控制方面提出了几点改进意见[4]。朱康望研究提出了在存货审计前应做哪些基础性工作，并提出了几个相关关注要点[5]。魏贤运提出了分析为了实现存货审计的几个目标应该从哪几个方面入手[6]。杨静强调要加强对注册会计师的教育和培训，提升审计人员的专业素质，从而降低存货审计中可能出现的风险[7]。赵红冉, 李佳钰则通过对存货审计的研究，在文中探讨了存货审计中的风险评估，以及相应风险应对[8]。高金花研究了企业的存货舞弊问题，并提出了几点审计方面的防范对策[9]。尽管目前存货审计方面已取得了不少研究成果，但依旧存在许多问题，需要我们来发现、研究然后解决。
2 存货审计理论概述
2.1 存货的相关概念
存货作为企业资产的一部分通常指的是已生产或正在生产的产品所耗用的一切物资，在企业资产中占据着非常重要的地位。
存货的种类繁多、流动性又较高等特征使得其在核算过程中显得较为复杂；由于其计价方法多样，企业需要结合自身实际情况，挑选出与企业生产经营相契合的计价方法；存货数量的控制方法也有很多，企业通常采用实地盘存法或是永续盘存法。
2.2 存货审计的定义
存货审计通常指的是审计人员审查存货及与与其相关的一切生产物资，观察其增减及结存情况，目的在于发现存货管理中隐藏的错弊，以保证存货安全完整，保证企业做出的财务报表真实、准确。
2.3 存货审计的目标
存货审计的根本目标：要确保企业提供的资产负债表上的所有与存货相关的内容全部真实可靠。其具体目标可分为以下几项：审查存货有无虚构，是否真实，是否由企业所持有。观察企业有无准确记录存货增减情况；存货收发的程序是否合法合理；计价方法适不适合本企业。了解企业制定的存货内部控制制度，并给出相关意见。检查企业的资产负债表及各项财务报表，观察存货与存货相关项目有否得到正确列报。
3 存货审计现状
由于我国相对于其他西方国家来说传统审计开始的较晚，在发展的进程中面临许多阻碍，因此在存货审计方面的研究不够透彻。查阅近十年的资料显示，我国对于存货审计的研究一直都在进行，但依旧存在种种问题，导致存货审计总体质量不高。这严重影响了企业的发展和获利，使得企业的财务状况不能得到正确反映。根据中注协发布的2016年上市公司年报审计情况来看，具体查阅研究4月22号到30号，这段期间中一共有40家证券资格会计师事务所，共为1008家上市公司出具了财务报表审计报告。具体查阅被出具无法表示意见的财务报表审计报告的10家上市公司，并加以分析研究，发现其中有3家（*ST昆机、ST华泽、新泰电气）涉及存货审计方面的问题，可见虽然目前大部分注册会计师对存货所实施的审计程序及获取的审计证据尚能令人满意，但问题依旧存在。从以往一些重大的审计失败案例中，我们可以发现由于存货审计的疏忽直接影响了审计质量。例如，以蓝田股份会计造假案例为例，从蓝田股份发布的财务报表中，我们可以发现该公司存货价值1999年为2.6亿，而到了2001年居然猛增至4.4亿。其存货中除去饮料这一可明确计量的部分，另一重要产品是水产养殖，这20万亩被渔网包围的水面中到底装有多少数量的鱼，该公司到底虚构了多少存货价值，我们并不清楚。事实上，蓝田股份主要是通过虚增资产以及虚假交易来创造利润，手段并不复杂。参与该企业审计工作的注册会计师如果认真执行审计程序，一定可以发现这些造假问题。但由于对该公司进行审计工作的注册会计师专业素养不够，职业谨慎态度也较差，竟然没有查出任何问题，甚至放任该公司违法行为的发生。由此可见，企业存货审计的质量依然跟不上企业发展的需要，仍然存在着很多问题需要我们来研究解决。
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