营改增对电信企业的经营绩效影响分析以中国联通为例
“营改增”是我国流转税税制改革进程中的重大举措之一。自2014年6月起我国电信业实行“营改增”政策已经三年有余，“营改增”对电信业的经营绩效不仅产生了积极影响也产生了一些消极影响。本文首先总结了国内外在“营改增”领域的研究现状，为“营改增”对电信业的影响研究寻找理论基础，其次结合电信业的发展历程以及“营改增”前后的涉税情况，具体分析了“营改增”对于电信企业经营管理模式以及收入的影响，最后以中国联通为例，分别考察了“营改增”对中国联通2017年税负以及2011-2017年财务状况的影响。研究发现,在“营改增”初期，电信企业的运营模式可能会不适应新的税收政策，企业的营业收入会下降，税负会增加，而长期来看，“营改增”消除了重复征税问题，减轻了整个行业的税收负担，有利于电信企业的发展。
目录
摘要 1
关键词 1
Abstract 1
Keywords 1
一、引言 1
二、文献综述 2
三、营改增对电信企业的影响 4
（一）电信行业概述 4
（二）电信行业“营改增”前后涉税情况 4
（三）“营改增”对电信企业经营模式的影响 5
（四）“营改增”对电信企业税负的影响 6
四、营改增对中国联通经营绩效的影响 6
（一）中国联通的企业简介 6
（二）“营改增”对中国联通税负的影响 7
1.“营改增”对中国联通流转税的影响 7
2.“营改增”对中国联通所得税的影响 9
3.“营改增”对中国联通税金及附加的影响 9
（三）“营改增”对中国联通财务状况的影响 9
1.“营改增”对中国联通营运能力的影响 10
2.“营改增”对中国联通盈利能力的影响 10
3.“营改增”对中国联通偿债能力的影响 11
4.“营改增”对中国联通发展能力的影响 11
五、结论与政策建议 12
营改增对电信企业的经营绩效影响分析
——以中国联通为例
引言
引言
2011年11月，在国家财政部与国家税务总局的联合推 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
动下，《营业税改征增值税试点方案》隆重出台，“营改增”试点方案被推出，方案决定将“营改增”政策由试点逐步推广至全国，由交通运输业和部分现代服务业逐步推至全行业。“营改增”是对我国现有的营业税和增值税并存的流转税制的一次重大改革，摒弃原先在不同行业征收不同流转税的税收制度，在所有商品和服务流转环节全面征收增值税，有助于完善税收环境，降低服务业税收负担，促进产业结构升级。电信业作为我国经济的重要组成部分，是我国生产性服务业重要的一环，随着信息技术的发展，几乎所有行业的生产经营活动都离不开电信业的支撑。针对电信行业开展“营改增”税制改革，必将有利于完善相关产业增值税抵扣环节，提高下游企业的进项税可抵扣额度，进一步释放“营改增”税制改革所带来的红利。因此，2014年4月，经国务院批准，财政部与国家税务总局针对这一现状联合发布《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》。该通知将电信行业纳入了“营改增”税制改革的范围，针对电信行业的不同业务种类，主张对不同业务推行差异化增值税税率，其中，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率，同时对于那些涉及海外业务的电信行业企业而言，为境外单位提供电信业服务的业务可免征增值税。
从2014年6月至今，电信业实行“营改增”政策已经三年有余，“营改增”对电信业产生的影响已经初步显现。从产业整体角度来看，服务业的快速发展使得分工细化、流通环节增加，“营改增”统一了不同行业的流转税，消除了重复征税的问题，从而有助于服务业的发展，促进产业的转型升级。从企业角度来看，不同类型企业对“营改增”的反应可能有所不同。企业的目的是盈利，对于“营改增”政策的出台，企业势必需要对其进行相应战略调整以适应“营改增”。尤其对于电信企业而言，实行“营改增”之后，基础电信业务税率从3%的营业税上升到11%的增值税，增值电信业务增值税税率上升到6%，企业会通过价格手段将税收负担向下游转向消费者，但同时作为通信基础和服务性行业，这类产品的价格在短期内不能大幅波动，因此电信企业会面临两难。故短期内，“营改增”后电信行业收入将会下降。税率的提高增加了企业税收压力。而短期内电信企业很难调整成本结构及运营模式，进而短期内企业成本会增加。由此看来，短期内“营改增”对电信企业的收入和成本两方面会造成一定冲击，进而使得企业利润下降。此外，“营改增”本身也会刺激企业其本身进行成本控制、税收管理等。
基于此，厘清“营改增”对于电信企业的经营绩效的影响，对于如何逐渐消除其负面影响并延续其积极影响有重要意义。本文选取电信业代表性企业中国联通作为样本，分别考察了“营改增”对于中国联通税负和财务状况的影响，从财务分析的角度讨论了“营改增”税制改革对电信企业经营绩效的影响。
二、文献综述
从1994年生产型增值税开始应用到消费型增值税在2009年全面应用，再到2012年“营改增”试点范围扩大到上海、北京、天津、江苏、安徽等省份，2013年8月1日“营改增”试点范围持续扩增，交通运输行业和部分现代服务行业也被纳入“营改增”实行领域，次年6月1日电信业“营改增”开始进行。2016年5月1日起“营改增”税制改革的范围再一次快速扩张，建筑、房地产、金融、生活服务等行业均被纳入“营改增”的范畴。随着“营改增”税制改革在全国试点范围的不断扩大，“营改增”在经济发展中的改革红利开始显现出来。
国外学者针对“营改增”税制改革的后果展开了许多研究，多数学者均认为避免营业税，开征增值税是可行的，是经济发展中的必经之路。Charles E. McLure（2007）认为增值税应当得到更多的推广与应用，原因在于增值税是一种零售税，通过抵扣计算对流通环节中增加值征收税额的过程是合理并且高效的。Michael Keen和Ben Lockwood（2007）认为，对商品征收增值税有利于提升企业的经济附加值（EVA），并且在共同市场推广增值税能够减免出口税的征收。Brita Bye（2012）同样认为，增值税替代营业税是大势所趋，因为增值税仅对增值部分征税，避免了重复课税，能够提高资本运作的效率。
国内学者围绕“营改增”在我国实践中的应用展开了研究，重点讨论了“营改增”对企业经营绩效的影响，然而对这一问题并未得出统一的结论。部分学者认为“营改增”将增加企业利润。冯扬清（2013）研究了“营改增”在上海试点的推行情况，从财务报表受改革影响的层面出发，认为“营改增”后，企业资产与利润将有明显增长，因为企业的税负水平被有效降低，企业的经济效益随之得到提高，在这样的情况下企业发展与投资将获得更多的机遇，但是“营改增”可能会减少企业的现金流量，增加企业的短期偿债风险。余学斌和柯鑫（2014）从会计报表的角度出发，认为“营改增”使报表中 “营业税金及附加”项目金额降低，在利润表中体现为增加经营利润与企业所得税费用，但整体上将增加企业净利润。柴小莺（2016）认为“营改增”打通了第二与第三产业之间的桥梁，有效地解决了增值税的断链问题，能够促使现代服务业企业经营绩效的提升。赵冬妮（2017）认为“营改增”对金融行业及生活服务业的影响较为突出，其中“营改增”后，生活服务业企业的总体经营绩效得到了实质性的提升。部分学者认为“营改增”税制改革将减少企业利润。于志明（2013）分析了通信行业的经营模式，他认为通信行业遵循了“不重新定价”经营路径，由于增值税属于价外税，企业收入的计算被分裂，通信运营商的收入将显著下降。秦文（2013）认为，“营改增”对企业现金流的影响较为显著，支付更多的增值税进项税额意味着企业投资活动现金流出增加，较少或不支付营业税将减少企业的成本费用的核算，因此“营改增”税制改革将导致企业经营活动现金流量净额的上升。王颢（2014）认为，“营改增”很明显将降低企业的收入与利润科目数额，但对企业的财务管理更有意义的是将影响企业财务指标的变动，将对企业的经营与管理决策产生影响，从而进一步改变企业的经营绩效。陈瑞敏（2015）指出电信行业在实施营改增后在运营模式、会计核算、税务管理、风险控制等方面都产生了重大影响，具体表现为营改增后企业收入下降，同时由于通信行业增值税可抵扣的项目种类较少，使电信业收入下降的幅度远远超过了成本费用的下降幅度，最终导致其利润下降，税负上升。张君（2014）基于现代服务业在“营改增”中的表现认为，“营改增”对企业绩效的影响将随着时间的进程而改变，在短期，企业业务多为研发，信息，咨询，鉴证等，能够用于增值税抵扣的项目较少，“营改增”会使企业税负增加，营业收入下降，在长期，当可抵扣进项税的项目与数额不断增加，企业税负会相应下降，因此现代服务企业在“营改增”税制改革中存在一个不断适应与调整的过程。赵连伟（2015）以现金流量的变动考核了税制改革对企业经营绩效的影响。他认为增值税的大力推广为企业经营带来的最明显的影响就是，企业因进项税的可抵扣性将投资更多的机械设备，投资活动现金流出随之增多，同时企业缴税减少，经营活动产生的现金流出减少，然而伴随着企业在投资与筹资活动中的大力投入，筹资活动带来的利息及还本压力使企业的财务风险也在无形中被加大。还有部分学者认为“营改增”税制改革不会影响企业的经营绩效。殷裕品、杨蕊（2018）以物流及下属不同子行业企业为例，认为“营改增”使得企业的整体税负下降，但是在通过实证研究，他们认为“营改增”税制改革与企业的经营绩效之间并没有显著的相关关系。
目录
摘要 1
关键词 1
Abstract 1
Keywords 1
一、引言 1
二、文献综述 2
三、营改增对电信企业的影响 4
（一）电信行业概述 4
（二）电信行业“营改增”前后涉税情况 4
（三）“营改增”对电信企业经营模式的影响 5
（四）“营改增”对电信企业税负的影响 6
四、营改增对中国联通经营绩效的影响 6
（一）中国联通的企业简介 6
（二）“营改增”对中国联通税负的影响 7
1.“营改增”对中国联通流转税的影响 7
2.“营改增”对中国联通所得税的影响 9
3.“营改增”对中国联通税金及附加的影响 9
（三）“营改增”对中国联通财务状况的影响 9
1.“营改增”对中国联通营运能力的影响 10
2.“营改增”对中国联通盈利能力的影响 10
3.“营改增”对中国联通偿债能力的影响 11
4.“营改增”对中国联通发展能力的影响 11
五、结论与政策建议 12
营改增对电信企业的经营绩效影响分析
——以中国联通为例
引言
引言
2011年11月，在国家财政部与国家税务总局的联合推 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
动下，《营业税改征增值税试点方案》隆重出台，“营改增”试点方案被推出，方案决定将“营改增”政策由试点逐步推广至全国，由交通运输业和部分现代服务业逐步推至全行业。“营改增”是对我国现有的营业税和增值税并存的流转税制的一次重大改革，摒弃原先在不同行业征收不同流转税的税收制度，在所有商品和服务流转环节全面征收增值税，有助于完善税收环境，降低服务业税收负担，促进产业结构升级。电信业作为我国经济的重要组成部分，是我国生产性服务业重要的一环，随着信息技术的发展，几乎所有行业的生产经营活动都离不开电信业的支撑。针对电信行业开展“营改增”税制改革，必将有利于完善相关产业增值税抵扣环节，提高下游企业的进项税可抵扣额度，进一步释放“营改增”税制改革所带来的红利。因此，2014年4月，经国务院批准，财政部与国家税务总局针对这一现状联合发布《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》。该通知将电信行业纳入了“营改增”税制改革的范围，针对电信行业的不同业务种类，主张对不同业务推行差异化增值税税率，其中，基础电信服务和增值电信服务分别适用11%和6%的税率，同时对于那些涉及海外业务的电信行业企业而言，为境外单位提供电信业服务的业务可免征增值税。
从2014年6月至今，电信业实行“营改增”政策已经三年有余，“营改增”对电信业产生的影响已经初步显现。从产业整体角度来看，服务业的快速发展使得分工细化、流通环节增加，“营改增”统一了不同行业的流转税，消除了重复征税的问题，从而有助于服务业的发展，促进产业的转型升级。从企业角度来看，不同类型企业对“营改增”的反应可能有所不同。企业的目的是盈利，对于“营改增”政策的出台，企业势必需要对其进行相应战略调整以适应“营改增”。尤其对于电信企业而言，实行“营改增”之后，基础电信业务税率从3%的营业税上升到11%的增值税，增值电信业务增值税税率上升到6%，企业会通过价格手段将税收负担向下游转向消费者，但同时作为通信基础和服务性行业，这类产品的价格在短期内不能大幅波动，因此电信企业会面临两难。故短期内，“营改增”后电信行业收入将会下降。税率的提高增加了企业税收压力。而短期内电信企业很难调整成本结构及运营模式，进而短期内企业成本会增加。由此看来，短期内“营改增”对电信企业的收入和成本两方面会造成一定冲击，进而使得企业利润下降。此外，“营改增”本身也会刺激企业其本身进行成本控制、税收管理等。
基于此，厘清“营改增”对于电信企业的经营绩效的影响，对于如何逐渐消除其负面影响并延续其积极影响有重要意义。本文选取电信业代表性企业中国联通作为样本，分别考察了“营改增”对于中国联通税负和财务状况的影响，从财务分析的角度讨论了“营改增”税制改革对电信企业经营绩效的影响。
二、文献综述
从1994年生产型增值税开始应用到消费型增值税在2009年全面应用，再到2012年“营改增”试点范围扩大到上海、北京、天津、江苏、安徽等省份，2013年8月1日“营改增”试点范围持续扩增，交通运输行业和部分现代服务行业也被纳入“营改增”实行领域，次年6月1日电信业“营改增”开始进行。2016年5月1日起“营改增”税制改革的范围再一次快速扩张，建筑、房地产、金融、生活服务等行业均被纳入“营改增”的范畴。随着“营改增”税制改革在全国试点范围的不断扩大，“营改增”在经济发展中的改革红利开始显现出来。
国外学者针对“营改增”税制改革的后果展开了许多研究，多数学者均认为避免营业税，开征增值税是可行的，是经济发展中的必经之路。Charles E. McLure（2007）认为增值税应当得到更多的推广与应用，原因在于增值税是一种零售税，通过抵扣计算对流通环节中增加值征收税额的过程是合理并且高效的。Michael Keen和Ben Lockwood（2007）认为，对商品征收增值税有利于提升企业的经济附加值（EVA），并且在共同市场推广增值税能够减免出口税的征收。Brita Bye（2012）同样认为，增值税替代营业税是大势所趋，因为增值税仅对增值部分征税，避免了重复课税，能够提高资本运作的效率。
国内学者围绕“营改增”在我国实践中的应用展开了研究，重点讨论了“营改增”对企业经营绩效的影响，然而对这一问题并未得出统一的结论。部分学者认为“营改增”将增加企业利润。冯扬清（2013）研究了“营改增”在上海试点的推行情况，从财务报表受改革影响的层面出发，认为“营改增”后，企业资产与利润将有明显增长，因为企业的税负水平被有效降低，企业的经济效益随之得到提高，在这样的情况下企业发展与投资将获得更多的机遇，但是“营改增”可能会减少企业的现金流量，增加企业的短期偿债风险。余学斌和柯鑫（2014）从会计报表的角度出发，认为“营改增”使报表中 “营业税金及附加”项目金额降低，在利润表中体现为增加经营利润与企业所得税费用，但整体上将增加企业净利润。柴小莺（2016）认为“营改增”打通了第二与第三产业之间的桥梁，有效地解决了增值税的断链问题，能够促使现代服务业企业经营绩效的提升。赵冬妮（2017）认为“营改增”对金融行业及生活服务业的影响较为突出，其中“营改增”后，生活服务业企业的总体经营绩效得到了实质性的提升。部分学者认为“营改增”税制改革将减少企业利润。于志明（2013）分析了通信行业的经营模式，他认为通信行业遵循了“不重新定价”经营路径，由于增值税属于价外税，企业收入的计算被分裂，通信运营商的收入将显著下降。秦文（2013）认为，“营改增”对企业现金流的影响较为显著，支付更多的增值税进项税额意味着企业投资活动现金流出增加，较少或不支付营业税将减少企业的成本费用的核算，因此“营改增”税制改革将导致企业经营活动现金流量净额的上升。王颢（2014）认为，“营改增”很明显将降低企业的收入与利润科目数额，但对企业的财务管理更有意义的是将影响企业财务指标的变动，将对企业的经营与管理决策产生影响，从而进一步改变企业的经营绩效。陈瑞敏（2015）指出电信行业在实施营改增后在运营模式、会计核算、税务管理、风险控制等方面都产生了重大影响，具体表现为营改增后企业收入下降，同时由于通信行业增值税可抵扣的项目种类较少，使电信业收入下降的幅度远远超过了成本费用的下降幅度，最终导致其利润下降，税负上升。张君（2014）基于现代服务业在“营改增”中的表现认为，“营改增”对企业绩效的影响将随着时间的进程而改变，在短期，企业业务多为研发，信息，咨询，鉴证等，能够用于增值税抵扣的项目较少，“营改增”会使企业税负增加，营业收入下降，在长期，当可抵扣进项税的项目与数额不断增加，企业税负会相应下降，因此现代服务企业在“营改增”税制改革中存在一个不断适应与调整的过程。赵连伟（2015）以现金流量的变动考核了税制改革对企业经营绩效的影响。他认为增值税的大力推广为企业经营带来的最明显的影响就是，企业因进项税的可抵扣性将投资更多的机械设备，投资活动现金流出随之增多，同时企业缴税减少，经营活动产生的现金流出减少，然而伴随着企业在投资与筹资活动中的大力投入，筹资活动带来的利息及还本压力使企业的财务风险也在无形中被加大。还有部分学者认为“营改增”税制改革不会影响企业的经营绩效。殷裕品、杨蕊（2018）以物流及下属不同子行业企业为例，认为“营改增”使得企业的整体税负下降，但是在通过实证研究，他们认为“营改增”税制改革与企业的经营绩效之间并没有显著的相关关系。
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