关于个人所得税专项附加扣除的研究
摘 要2018年8月31日全国人大通过了修改后的新个人所得税法,这是前一次修订中最广泛、最有影响和最具影响力的变革。新个税2019年1月1日正式实施,新个税法在个税征管、基数扣除、税率结构、税级级差及年度汇缴等方面有重大突破和亮点,个人所得税专项附加扣除是2018年我国个人所得税改革的重要内容。虽然对专项附加扣除的范围、标准及扣除方式已规定了暂行办法，但由于我国家庭结构比较复杂、人口流动性密集，专项附加扣除的实施存在一定的难度。本文主要分析了美国个人所得税专项费用扣除等做法,借鉴其经验，对我国个税专项附加扣除的具体规定提出一些建议并进一步讨论完善专项附加扣除的措施。
目 录
一、引言 1
二、新个税法政策变化的突破和亮点 1
（一）一百八十三天，作为居民个人/非居民个人身份的重要判定标准 1
（二）建立起综合与分类相结合的税制 1
（三）增加与纳税人生活息息相关的专项附加扣除 2
（四）下调税率标准 2
三、个人所得税专项附加扣除制度的建议 2
（一）住房贷款利息支出扣除 2
1.美国相关规定及启示 2
2.对我国的具体建议 3
（二）住房租金支出扣除 3
1.美国相关规定及启示 3
2.对我国的具体建议 3
（三）大病医疗支出扣除 4
1.美国相关规定 4
2.对我国的具体建议 4
（四）子女教育支出扣除 4
1.美国相关规定及启示 4
2.对我国的具体建议 5
结论 5
参考文献 6
致谢 7
一、引言
2018年8月31日，全国人民代表大会通过了《中华人民共和国个人所得税法》的修正案。这是《个人所得税法》自1980实施以来的第七次修正案。这也是前一次修订中最广泛、最有影响和最具影响力的变革。税收由税制向归纳税制和分类税制改变。提高了扣减费用标准,新增了专项附加扣除,改革力度空前。
按照“一法一步”的要求，分步进行税制改革。
第一次是在2018年第冬季实施过渡方针。2018年10月1日今后 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
(含10月1日),交税人的实际收入和工资收入按每月5000元的规范报销。税率表;2018年第四季度,个体工商户、企事业单位生产经营收入扣除5000元,新税率表前三季度扣除3500元。核算人民币/月和原税率。二是从2019年1月1日起实施个人所得税归交税制,实施归交税制与归交税制相结合。居民个人的前四项归纳收入按年度核算,断定特别附加扣除规范。交税人在陈述期内申请。自申报、年终结算、多退少补。
2018年10月20日，财政部、国家税务总局拟定了《个人所得税特别扣除暂行办法》（征求意见稿）（以下简称征求意见稿），包括住房贷款利息、房屋租金、重大项目医疗保险、继续教育、儿童教育和高级支撑重大项目六项的额定扣除额。个人所得税准则中最兴旺的国家是美国,其特别的扣除规则对我国具有必定的学习含义。
二、新个税法政策变化的突破和亮点
（一）一百八十三天，作为居民个人/非居民个人身份的重要判定标准
无家可归者的个人标准从一年减少到一百八十三天。新税法借鉴国际惯例，清晰介绍了个人和非居民个人的概念。与现行税法相比,非居民个人(通常称为外国人和香港、澳门和台湾居民)在我国居住一年,作为确定个人和非居民个人的标准。新税法的183天标准将大大缩短个人时间。同时,《税法施行法令》第6条规定,"外国人、香港、澳门、台湾居民"成为我国税收居民的"五年例外规则",即我国税收已构成我国税收居民,但接连五年没有完成。除境外企业直接收入外,外国人员(如境外公司付出的股息和境外财产转移收入),除中国香港、澳门及台湾同胞外,可免除我国税收。但上述境外所得直接由中国公司和其他经济组织或者个人支付的在外。
（二）建立起综合与分类相结合的税制
根据新税法,居民个人所得(税法列示第一项至第四项所得)按交税年度核算,并核算个人所得税。非居民个人从前款第(一)项至第(四)项获得的所得。个人所得税按月或许逐项核算。交税人(税法所列第五至第九名)按照税法规定缴纳个人所得税。采用新的交税调整方法确定综合收益的收入,并从工资收入中扣除。在应交税所得额中,扣除2000年的劳动报酬、工资、特许权使用费所得。在此基础上,工资收入下降了70%,相当于总收入的5.6%。
（三）增加与纳税人生活息息相关的专项附加扣除
新的归纳所得税抵免包含根本扣除，专项扣除，专项附加扣除和其他扣除。根本扣除费为每年6万元（每月5000元）。专项扣除是指按照国家规定缴纳的社会保险费和住房公积金。专项附加扣除，包含儿童教育，继续教育，严重的医疗和住宅贷款利息。其他扣除包括根据相关法律法规断定的税前扣除,如个人对公司年金的缴款。在完善基本扣除规范的基础上,与纳税人有关的六项特别附加扣除是新税制和税收制度改革的最大突破。
（四）下调税率标准
提高低收入和中等收入工人的税率、减税和降负。新税率与累进税率之差坚持45%不变,现行税率降至300;现行税率为20%,25%税率降至1000;现行税率降至25%,税率降至2000;三级税率高于3000和3500和45%坚持不变。
三、个人所得税专项附加扣除制度的建议
（一）住房贷款利息支出扣除
1.美国相关规定及启示
美国美国税法规定了从利息中扣除住房借款的条件。首先，确定住房借款的可扣除利息类型。美国定义了一个能够从借款利息中扣除的房子。房子的规则包括房子、公寓等。税法规则了从利息中扣除住宅借款的条件。首要,断定能够扣除住宅借款利息的住宅类型。美国定义了能够从借款利息中扣除的住宅,并规则契合条件的住宅包括住宅、公寓等。个人购买、缔造或实质性改进住宅或公寓的借款利息能够扣除。其次,断定最高借款额。到2018年,契合条件的借款将达到100万美元;到2018年,将减少到75万美元。Matu(2016)指出,过去10年,美国住宅出售平均价格约为24—30万美元,平均价格为27—36万美元。虽然美国2018年的税收变革降低了借款上限,但鼓励个人购买住宅的价格仍然过高。第三, 确认多个套件的适用性。第二套美国住房贷款利息规则也能够在税前扣除。从2018年开始,在核算个人所得税收入时,只需新的榜首或第二住宅借款的最高金额不超越75万美元,住房贷款利息能够扣除。四是确定减免税凭证。依据美国税法，承诺从住房贷款中扣除利息的纳税人应该是首要的借款人，也就是说，他们在法律上有义务偿还债务并为之付款。纳税人应当提供贷款人在扣除时付出的利息的记录。
目 录
一、引言 1
二、新个税法政策变化的突破和亮点 1
（一）一百八十三天，作为居民个人/非居民个人身份的重要判定标准 1
（二）建立起综合与分类相结合的税制 1
（三）增加与纳税人生活息息相关的专项附加扣除 2
（四）下调税率标准 2
三、个人所得税专项附加扣除制度的建议 2
（一）住房贷款利息支出扣除 2
1.美国相关规定及启示 2
2.对我国的具体建议 3
（二）住房租金支出扣除 3
1.美国相关规定及启示 3
2.对我国的具体建议 3
（三）大病医疗支出扣除 4
1.美国相关规定 4
2.对我国的具体建议 4
（四）子女教育支出扣除 4
1.美国相关规定及启示 4
2.对我国的具体建议 5
结论 5
参考文献 6
致谢 7
一、引言
2018年8月31日，全国人民代表大会通过了《中华人民共和国个人所得税法》的修正案。这是《个人所得税法》自1980实施以来的第七次修正案。这也是前一次修订中最广泛、最有影响和最具影响力的变革。税收由税制向归纳税制和分类税制改变。提高了扣减费用标准,新增了专项附加扣除,改革力度空前。
按照“一法一步”的要求，分步进行税制改革。
第一次是在2018年第冬季实施过渡方针。2018年10月1日今后 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
(含10月1日),交税人的实际收入和工资收入按每月5000元的规范报销。税率表;2018年第四季度,个体工商户、企事业单位生产经营收入扣除5000元,新税率表前三季度扣除3500元。核算人民币/月和原税率。二是从2019年1月1日起实施个人所得税归交税制,实施归交税制与归交税制相结合。居民个人的前四项归纳收入按年度核算,断定特别附加扣除规范。交税人在陈述期内申请。自申报、年终结算、多退少补。
2018年10月20日，财政部、国家税务总局拟定了《个人所得税特别扣除暂行办法》（征求意见稿）（以下简称征求意见稿），包括住房贷款利息、房屋租金、重大项目医疗保险、继续教育、儿童教育和高级支撑重大项目六项的额定扣除额。个人所得税准则中最兴旺的国家是美国,其特别的扣除规则对我国具有必定的学习含义。
二、新个税法政策变化的突破和亮点
（一）一百八十三天，作为居民个人/非居民个人身份的重要判定标准
无家可归者的个人标准从一年减少到一百八十三天。新税法借鉴国际惯例，清晰介绍了个人和非居民个人的概念。与现行税法相比,非居民个人(通常称为外国人和香港、澳门和台湾居民)在我国居住一年,作为确定个人和非居民个人的标准。新税法的183天标准将大大缩短个人时间。同时,《税法施行法令》第6条规定,"外国人、香港、澳门、台湾居民"成为我国税收居民的"五年例外规则",即我国税收已构成我国税收居民,但接连五年没有完成。除境外企业直接收入外,外国人员(如境外公司付出的股息和境外财产转移收入),除中国香港、澳门及台湾同胞外,可免除我国税收。但上述境外所得直接由中国公司和其他经济组织或者个人支付的在外。
（二）建立起综合与分类相结合的税制
根据新税法,居民个人所得(税法列示第一项至第四项所得)按交税年度核算,并核算个人所得税。非居民个人从前款第(一)项至第(四)项获得的所得。个人所得税按月或许逐项核算。交税人(税法所列第五至第九名)按照税法规定缴纳个人所得税。采用新的交税调整方法确定综合收益的收入,并从工资收入中扣除。在应交税所得额中,扣除2000年的劳动报酬、工资、特许权使用费所得。在此基础上,工资收入下降了70%,相当于总收入的5.6%。
（三）增加与纳税人生活息息相关的专项附加扣除
新的归纳所得税抵免包含根本扣除，专项扣除，专项附加扣除和其他扣除。根本扣除费为每年6万元（每月5000元）。专项扣除是指按照国家规定缴纳的社会保险费和住房公积金。专项附加扣除，包含儿童教育，继续教育，严重的医疗和住宅贷款利息。其他扣除包括根据相关法律法规断定的税前扣除,如个人对公司年金的缴款。在完善基本扣除规范的基础上,与纳税人有关的六项特别附加扣除是新税制和税收制度改革的最大突破。
（四）下调税率标准
提高低收入和中等收入工人的税率、减税和降负。新税率与累进税率之差坚持45%不变,现行税率降至300;现行税率为20%,25%税率降至1000;现行税率降至25%,税率降至2000;三级税率高于3000和3500和45%坚持不变。
三、个人所得税专项附加扣除制度的建议
（一）住房贷款利息支出扣除
1.美国相关规定及启示
美国美国税法规定了从利息中扣除住房借款的条件。首先，确定住房借款的可扣除利息类型。美国定义了一个能够从借款利息中扣除的房子。房子的规则包括房子、公寓等。税法规则了从利息中扣除住宅借款的条件。首要,断定能够扣除住宅借款利息的住宅类型。美国定义了能够从借款利息中扣除的住宅,并规则契合条件的住宅包括住宅、公寓等。个人购买、缔造或实质性改进住宅或公寓的借款利息能够扣除。其次,断定最高借款额。到2018年,契合条件的借款将达到100万美元;到2018年,将减少到75万美元。Matu(2016)指出,过去10年,美国住宅出售平均价格约为24—30万美元,平均价格为27—36万美元。虽然美国2018年的税收变革降低了借款上限,但鼓励个人购买住宅的价格仍然过高。第三, 确认多个套件的适用性。第二套美国住房贷款利息规则也能够在税前扣除。从2018年开始,在核算个人所得税收入时,只需新的榜首或第二住宅借款的最高金额不超越75万美元,住房贷款利息能够扣除。四是确定减免税凭证。依据美国税法，承诺从住房贷款中扣除利息的纳税人应该是首要的借款人，也就是说，他们在法律上有义务偿还债务并为之付款。纳税人应当提供贷款人在扣除时付出的利息的记录。
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