我国上市公司会计政策选择的研究
我国上市公司会计政策选择的研究[20191212103100]
摘 要
上市公司的会计政策选择对于能否正确反映上市公司的绩效来说至关重要，公司只有选择了恰当的会计政策，才能保证公司会计信息披露的客观性与真实性，才能公允、公正地反映企业的经营业绩。会计政策选择的恰当与否，影响着上市公司是否能客观反映其财务状况与经营成果，进而涉及到多方利益人的经济利益，甚至影响着资本市场的运行。因此，上市公司的会计政策选择必须引起我们的高度重视。本文从会计政策的定义入手，介绍了会计政策的种类，进而引申出会计政策选择的概念及种类，接着对我国上市公司会计政策选择的现状进行披露，利用数理统计的方法分析了其中的问题所在，主要是制度的不完善、上市公司的资本市场动机不恰当和外部监督的缺失三个方面，在此基础上深入探究其中原因，主要分为上市公司的外部因素和上市公司的内部因素，最后针对诱发上市公司会计政策选择问题的原因，提出了相应的解决措施，力求为规范我国上市公司会计政策选择的行为献计献策,进而有利于改善利用会计政策选择来操纵利润、粉饰报表等不规范的会计行为。
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关键字:会计政策选择；上市公司；会计准则；会计政策
目 录
ABSTRACT II
目 录 III
第一章 绪论 1
1.1 问题的提出 1
1.2 研究方法及意义 1
第二章 会计政策选择的相关理论基础 1
2.1 会计政策的概念 1
2.2 会计政策的种类及内容 1
2.2.1 会计政策的种类 1
2.2.2 会计政策的内容 2
2.3 会计政策选择的种类与定义 3
2.3.1 会计政策选择的种类 3
2.3.2 会计政策选择的定义 3
2.4 会计政策选择的必然性 3
2.4.1 会计政策选择是企业会计信息披露的基础 3
2.4.2 会计政策选择是实现企业目标的手段 3
2.4.3 会计政策选择是会计准则不完全性的要求 4
第三章 我国上市公司会计政策选择的现状及存在问题 4
3.1我国上市公司会计政策选择的现状 4
3.1.1会计要素计量属性的会计政策选择 5
3.1.2存货发出计价方法的会计政策选择 5
3.1.3坏账准备计提方法的会计政策选择 6
3.2 我国上市公司会计政策选择存在的问题 6
3.2.1 利用会计政策选择操作利润、粉饰报表 6
3.2.2 会计人员执业判断能力低，会计政策选择不合理 7
3.2.3 会计政策选择目标不正确，不能体现政策选择的本来意图 8
3.2.4 新企业会计准则的实施加重了企业会计政策选择的主观性 9
第四章 我国上市公司会计政策选择存在问题的原因分析 9
4.1上市公司内部因素分析 9
4.1.1 企业管理者仅从自身利益考虑，追求高待遇的动机 9
4.1.2 上市公司为发行股票和股票上市的动机 10
4.1.3 上市公司的避税动机 10
4.1.4 上市公司内部会计人员素质不高 11
4.2 上市公司外部因素分析 11
4.2.1 我国会计制度、会计准则本身存在缺陷 11
4.2.2 外部监管不足 13
第五章 规范我国上市公司会计政策选择的措施 14
5.1 完善上市公司的治理结构 14
5.1.1建立和完善报酬与业绩相对称的激励机制 14
5.1.2改善董事会结构，健全上市公司内控机制 15
5.1.3 加强对公司内部会计人员教育 15
5.2 进一步完善会计制度体系 15
5.2.1 适当缩小企业会计政策选择空间 15
5.2.2 会计政策的制定要有前瞻性 15
5.3 加强对会计政策选择的监督 16
5.3.1加强法制建设，完善相关政策 16
5.3.2加强证券监管部门的监管力度 16
5.3.3 强化注册会计师审计监督 16
结束语 17
参考文献 18
第1章 绪论
1.1 问题的提出
会计政策是企业会计信息生成的基础,与此同时也是会计发挥其功能的重要实现形式。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业会计信息的质量和会计信息使用者据此进行经济决策的正确程度。上市公司作为典型的现代企业,其会计政策选择的影响比一般企业更为普遍和深远。上市公司会计政策选择是上市公司理论和实务研究的一个重要方面,关系到资本市场的有序运作和健康发展。
1.2研究方法及意义
研究方法方面主要利用图表对搜集到的数据进行统计分析，同时通过典型案例对目前部分上市公司存在的问题进行分析、披露，客观地反映了我国上市公司会计政策选择的现状，力求为我国上市公司运用恰当的会计政策反映其经营状况寻求思路，为促进我国资本市场的良好运行献计献策，从而调和上市公司会计信息披露与资本市场运行的矛盾,争取实现两者的协调发展。
第2章 会计政策选择的相关理论基础
2.1会计政策的概念
对于会计政策的定义，各个国家和有关的国际会计组织都有过不同的界定。根据《国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错与会计政策变更》，会计政策的定义是：企业编报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则、做法。在我国，《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中对会计政策的定义是：企业在会计核算时所遵循的具体会计原则以及企业所采纳的具体会计处理方法[1]。从定义可以看出，尽管各个国家和国际组织对会计政策的定义不尽相同，但基本上都肯定了会计政策公认、公允、客观的特点。
2.2会计政策的种类及内容
2.2.1会计政策的种类
会计政策按其制定和选择的主体不同可分为宏观和微观两个层次。宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量、实现一定的社会经济目标而制定和发布的会计准则、规范的总和[2]。如果说宏观会计政策的主体是国家或政府，那么微观会计政策的主体则是企业，它是指企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称[2]。根据两者的定义可知，微观会计政策的一部分是包含于宏观会计政策之中的，这部分更为细化和具体，微观会计政策与宏观会计政策两者相辅相成，互为补充。
2.2.2 会计政策的内容
新会计准则规定，企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可不予以披露。判断会计政策的重要性，应当考虑与会计政策相关项目的性质与金额。企业应当披露的重要会计政策包括：
(1)发出存货成本计量，是指企业为确定发出存货成本而采用的会计处理方法。主要有加权平均法，个别计价法，先进先出法等。
(2)长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。例如，成本法和权益法。
(3)投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的计量方法。主要有成本模式和公允价值模式。
(4)固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产的初始计量，例如以购买价款或以购买价款的现值为基础进行计量。
(5)固定资产的折旧方法，例如，直线法——年限平均法；加速折旧法——年数总和法、双倍余额递减法，另外还有折旧期间和预计残值的估计。
(6)无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
(7)收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。例如，收入的确认要同时满足已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方、收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益很可能流入企业等条件。
(8)合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。例如，企业确认建造合同的收入和合同费用采用完工百分比法。
(9)借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法。即采用资本化还是费用化。
(10)合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则，合并范围的确定原则等。
2.3会计政策选择的种类与定义
2.3.1会计政策选择的种类
因为会计政策分为宏观会计政策与微观会计政策，故会计政策选择也可以分为宏观会计政策选择与微观会计政策选择。微观会计政策选择是指在现有的宏观会计政策法规赋予的空间中所做的选择，由于本文站在上市公司的角度研究会计政策选择，所以下文所提到的会计政策主要是指微观会计政策。
2.3.2.会计政策选择的定义
结合会计政策的定义，可以将会计政策选择定义为：会计政策选择是企业管理当局在特定的环境下，在既定的可选择范围内，根据企业目标或管理当局自己的目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟订会计政策的过程[3]。这一含义可分为以下五层涵义：企业会计政策选择是由企业管理当局作出的；企业会计政策选择不是任意的，它要与特定的社会经济环境相联系，并受其制约；选择必须在既定的空间范围内进行，这一范围是由法律法规所限定的；没有目标的选择毫无意义，因此应符合企业目标要求。选择是一个整体优化的过程,不是方法的简单汇集，它是动态变化的。企业会计政策的选择贯穿于企业从确认到报告各个环节的整个会计过程,所以会计的过程实际上就是会计政策选择的过程。
2.4会计政策选择的必然性
2.4.1会计政策选择是企业会计信息披露的基础
会计的最终结果，一方面是为企业外部使用者提供一套决策有用的会计信息，另一方面是为内部管理者反馈管理结果。当企业选择恰当的会计政策时，会计系统提供给使用者用来做决策的信息就更为有用，有效的会计信息可以真实地反映企业的财务状况和经营成果，为外部使用者做出有效的决策提供保障，这种作用的实现是以企业能合理地选择反映企业实际情况的会计政策为前提的。
2.4.2会计政策选择是实现企业目标的手段
尽管企业的终极目标都是盈利，但不同的企业有各自的发展目标，同一企业在不同的发展阶段也会有不同的目标。企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策选择[3]。如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计政策的选择上会尽可能地采用谨慎性原则的处理方法，从而使各种经济业务或会计事项存在的内在风险和不确定性因素得到恰当的处理，使企业的实力得以保护。
2.4.3会计政策选择是会计准则不完全性的要求
我国已经建立和正在完善中的会计准则体系,也赋予了企业会计政策选择的自主权和一定的选择空间。会计政策的选择受企业会计准则的约束，但企业会计准则作为一种合约，它的制订并不是纯技术性的，而是契约相关方相互间多次博弈的结果[2]。在博弈的过程中，作为准则的制定机构，一方面为了确保自己的利益，另一方面也必须考虑其他契约相关方的利益平衡，因而就必须放宽准则中对一些经济业务的会计处理方法的选择空间，即赋予企业一定的会计政策自主选择权，这也体现了会计准则在制定过程中的不完全性。
第3章 我国上市公司会计政策选择的现状及存在问题
3.1我国上市公司会计政策选择的现状
当前，我国正大力发展社会主义市场经济，证券市场也在逐步发展并趋于成熟，会计实务规范也逐步完善，现代企业制度的建立使上市公司真正具有了财务管理的实权。新准则赋予了企业会计在较大的范围和空间里，根据自身的实际情况，设计、制定、选用具体的会计原则、方法，因此会计政策的选择具有了外部条件。但由于新准则于2007年施行，与国外的研究情况相比，我国对会计政策选择的研究还不够充分，最近几年来才逐步受到学术界、会计准则制定机构和实务工作者的重视。正是由于理论基础相对薄弱，从研究结果可以看出，现实中还是存在着各种问题，我国上市公司会计政策选择的现状不容乐观。
本文的研究对象为2008年前在上海证券交易所和深圳证券交易所上市的公司，同时选择其中2010——2012年年报数据较全的公司作为样本，共选取了120家企业。主要选取了一些有代表性和可比性的数据，主要采集的信息包括：证券代码、会计要素计量属性、存货计价方法和坏账准备计提方法。
3.1.1会计要素计量属性的会计政策选择
表3.1 会计要素计量属性选择统计表
计价基础 2010年 2011年 2012年
公司数 百分比 公司数 百分比 公司数 百分比
历史成本 115 95.83% 116 95.83% 117 96.67%
摘 要
上市公司的会计政策选择对于能否正确反映上市公司的绩效来说至关重要，公司只有选择了恰当的会计政策，才能保证公司会计信息披露的客观性与真实性，才能公允、公正地反映企业的经营业绩。会计政策选择的恰当与否，影响着上市公司是否能客观反映其财务状况与经营成果，进而涉及到多方利益人的经济利益，甚至影响着资本市场的运行。因此，上市公司的会计政策选择必须引起我们的高度重视。本文从会计政策的定义入手，介绍了会计政策的种类，进而引申出会计政策选择的概念及种类，接着对我国上市公司会计政策选择的现状进行披露，利用数理统计的方法分析了其中的问题所在，主要是制度的不完善、上市公司的资本市场动机不恰当和外部监督的缺失三个方面，在此基础上深入探究其中原因，主要分为上市公司的外部因素和上市公司的内部因素，最后针对诱发上市公司会计政策选择问题的原因，提出了相应的解决措施，力求为规范我国上市公司会计政策选择的行为献计献策,进而有利于改善利用会计政策选择来操纵利润、粉饰报表等不规范的会计行为。
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关键字:会计政策选择；上市公司；会计准则；会计政策
目 录
ABSTRACT II
目 录 III
第一章 绪论 1
1.1 问题的提出 1
1.2 研究方法及意义 1
第二章 会计政策选择的相关理论基础 1
2.1 会计政策的概念 1
2.2 会计政策的种类及内容 1
2.2.1 会计政策的种类 1
2.2.2 会计政策的内容 2
2.3 会计政策选择的种类与定义 3
2.3.1 会计政策选择的种类 3
2.3.2 会计政策选择的定义 3
2.4 会计政策选择的必然性 3
2.4.1 会计政策选择是企业会计信息披露的基础 3
2.4.2 会计政策选择是实现企业目标的手段 3
2.4.3 会计政策选择是会计准则不完全性的要求 4
第三章 我国上市公司会计政策选择的现状及存在问题 4
3.1我国上市公司会计政策选择的现状 4
3.1.1会计要素计量属性的会计政策选择 5
3.1.2存货发出计价方法的会计政策选择 5
3.1.3坏账准备计提方法的会计政策选择 6
3.2 我国上市公司会计政策选择存在的问题 6
3.2.1 利用会计政策选择操作利润、粉饰报表 6
3.2.2 会计人员执业判断能力低，会计政策选择不合理 7
3.2.3 会计政策选择目标不正确，不能体现政策选择的本来意图 8
3.2.4 新企业会计准则的实施加重了企业会计政策选择的主观性 9
第四章 我国上市公司会计政策选择存在问题的原因分析 9
4.1上市公司内部因素分析 9
4.1.1 企业管理者仅从自身利益考虑，追求高待遇的动机 9
4.1.2 上市公司为发行股票和股票上市的动机 10
4.1.3 上市公司的避税动机 10
4.1.4 上市公司内部会计人员素质不高 11
4.2 上市公司外部因素分析 11
4.2.1 我国会计制度、会计准则本身存在缺陷 11
4.2.2 外部监管不足 13
第五章 规范我国上市公司会计政策选择的措施 14
5.1 完善上市公司的治理结构 14
5.1.1建立和完善报酬与业绩相对称的激励机制 14
5.1.2改善董事会结构，健全上市公司内控机制 15
5.1.3 加强对公司内部会计人员教育 15
5.2 进一步完善会计制度体系 15
5.2.1 适当缩小企业会计政策选择空间 15
5.2.2 会计政策的制定要有前瞻性 15
5.3 加强对会计政策选择的监督 16
5.3.1加强法制建设，完善相关政策 16
5.3.2加强证券监管部门的监管力度 16
5.3.3 强化注册会计师审计监督 16
结束语 17
参考文献 18
第1章 绪论
1.1 问题的提出
会计政策是企业会计信息生成的基础,与此同时也是会计发挥其功能的重要实现形式。会计政策选择的恰当与否，直接关系着企业会计信息的质量和会计信息使用者据此进行经济决策的正确程度。上市公司作为典型的现代企业,其会计政策选择的影响比一般企业更为普遍和深远。上市公司会计政策选择是上市公司理论和实务研究的一个重要方面,关系到资本市场的有序运作和健康发展。
1.2研究方法及意义
研究方法方面主要利用图表对搜集到的数据进行统计分析，同时通过典型案例对目前部分上市公司存在的问题进行分析、披露，客观地反映了我国上市公司会计政策选择的现状，力求为我国上市公司运用恰当的会计政策反映其经营状况寻求思路，为促进我国资本市场的良好运行献计献策，从而调和上市公司会计信息披露与资本市场运行的矛盾,争取实现两者的协调发展。
第2章 会计政策选择的相关理论基础
2.1会计政策的概念
对于会计政策的定义，各个国家和有关的国际会计组织都有过不同的界定。根据《国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错与会计政策变更》，会计政策的定义是：企业编报财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则、做法。在我国，《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中对会计政策的定义是：企业在会计核算时所遵循的具体会计原则以及企业所采纳的具体会计处理方法[1]。从定义可以看出，尽管各个国家和国际组织对会计政策的定义不尽相同，但基本上都肯定了会计政策公认、公允、客观的特点。
2.2会计政策的种类及内容
2.2.1会计政策的种类
会计政策按其制定和选择的主体不同可分为宏观和微观两个层次。宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量、实现一定的社会经济目标而制定和发布的会计准则、规范的总和[2]。如果说宏观会计政策的主体是国家或政府，那么微观会计政策的主体则是企业，它是指企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称[2]。根据两者的定义可知，微观会计政策的一部分是包含于宏观会计政策之中的，这部分更为细化和具体，微观会计政策与宏观会计政策两者相辅相成，互为补充。
2.2.2 会计政策的内容
新会计准则规定，企业应当披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可不予以披露。判断会计政策的重要性，应当考虑与会计政策相关项目的性质与金额。企业应当披露的重要会计政策包括：
(1)发出存货成本计量，是指企业为确定发出存货成本而采用的会计处理方法。主要有加权平均法，个别计价法，先进先出法等。
(2)长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。例如，成本法和权益法。
(3)投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的计量方法。主要有成本模式和公允价值模式。
(4)固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产的初始计量，例如以购买价款或以购买价款的现值为基础进行计量。
(5)固定资产的折旧方法，例如，直线法——年限平均法；加速折旧法——年数总和法、双倍余额递减法，另外还有折旧期间和预计残值的估计。
(6)无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
(7)收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。例如，收入的确认要同时满足已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方、收入的金额能够可靠地计量、相关经济利益很可能流入企业等条件。
(8)合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。例如，企业确认建造合同的收入和合同费用采用完工百分比法。
(9)借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法。即采用资本化还是费用化。
(10)合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则，合并范围的确定原则等。
2.3会计政策选择的种类与定义
2.3.1会计政策选择的种类
因为会计政策分为宏观会计政策与微观会计政策，故会计政策选择也可以分为宏观会计政策选择与微观会计政策选择。微观会计政策选择是指在现有的宏观会计政策法规赋予的空间中所做的选择，由于本文站在上市公司的角度研究会计政策选择，所以下文所提到的会计政策主要是指微观会计政策。
2.3.2.会计政策选择的定义
结合会计政策的定义，可以将会计政策选择定义为：会计政策选择是企业管理当局在特定的环境下，在既定的可选择范围内，根据企业目标或管理当局自己的目标，对可供选择的会计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟订会计政策的过程[3]。这一含义可分为以下五层涵义：企业会计政策选择是由企业管理当局作出的；企业会计政策选择不是任意的，它要与特定的社会经济环境相联系，并受其制约；选择必须在既定的空间范围内进行，这一范围是由法律法规所限定的；没有目标的选择毫无意义，因此应符合企业目标要求。选择是一个整体优化的过程,不是方法的简单汇集，它是动态变化的。企业会计政策的选择贯穿于企业从确认到报告各个环节的整个会计过程,所以会计的过程实际上就是会计政策选择的过程。
2.4会计政策选择的必然性
2.4.1会计政策选择是企业会计信息披露的基础
会计的最终结果，一方面是为企业外部使用者提供一套决策有用的会计信息，另一方面是为内部管理者反馈管理结果。当企业选择恰当的会计政策时，会计系统提供给使用者用来做决策的信息就更为有用，有效的会计信息可以真实地反映企业的财务状况和经营成果，为外部使用者做出有效的决策提供保障，这种作用的实现是以企业能合理地选择反映企业实际情况的会计政策为前提的。
2.4.2会计政策选择是实现企业目标的手段
尽管企业的终极目标都是盈利，但不同的企业有各自的发展目标，同一企业在不同的发展阶段也会有不同的目标。企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策选择[3]。如企业在采用稳健经营的方针时，往往在会计政策的选择上会尽可能地采用谨慎性原则的处理方法，从而使各种经济业务或会计事项存在的内在风险和不确定性因素得到恰当的处理，使企业的实力得以保护。
2.4.3会计政策选择是会计准则不完全性的要求
我国已经建立和正在完善中的会计准则体系,也赋予了企业会计政策选择的自主权和一定的选择空间。会计政策的选择受企业会计准则的约束，但企业会计准则作为一种合约，它的制订并不是纯技术性的，而是契约相关方相互间多次博弈的结果[2]。在博弈的过程中，作为准则的制定机构，一方面为了确保自己的利益，另一方面也必须考虑其他契约相关方的利益平衡，因而就必须放宽准则中对一些经济业务的会计处理方法的选择空间，即赋予企业一定的会计政策自主选择权，这也体现了会计准则在制定过程中的不完全性。
第3章 我国上市公司会计政策选择的现状及存在问题
3.1我国上市公司会计政策选择的现状
当前，我国正大力发展社会主义市场经济，证券市场也在逐步发展并趋于成熟，会计实务规范也逐步完善，现代企业制度的建立使上市公司真正具有了财务管理的实权。新准则赋予了企业会计在较大的范围和空间里，根据自身的实际情况，设计、制定、选用具体的会计原则、方法，因此会计政策的选择具有了外部条件。但由于新准则于2007年施行，与国外的研究情况相比，我国对会计政策选择的研究还不够充分，最近几年来才逐步受到学术界、会计准则制定机构和实务工作者的重视。正是由于理论基础相对薄弱，从研究结果可以看出，现实中还是存在着各种问题，我国上市公司会计政策选择的现状不容乐观。
本文的研究对象为2008年前在上海证券交易所和深圳证券交易所上市的公司，同时选择其中2010——2012年年报数据较全的公司作为样本，共选取了120家企业。主要选取了一些有代表性和可比性的数据，主要采集的信息包括：证券代码、会计要素计量属性、存货计价方法和坏账准备计提方法。
3.1.1会计要素计量属性的会计政策选择
表3.1 会计要素计量属性选择统计表
计价基础 2010年 2011年 2012年
公司数 百分比 公司数 百分比 公司数 百分比
历史成本 115 95.83% 116 95.83% 117 96.67%
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