交通运输企业所得税纳税筹划研究
纳税筹划不同于避税、偷税、逃税，它作为企业内部的一种管理手段，影响着交通运输企业在新经济形势下的的生存与发展。企业所得税是我国主体税种之一，其征税对象为企业收入总额扣除各项成本、费用、税金后的净所得额。合理利用纳税筹划的基本方法，如通过利用合理选择企业的组织形式、税收优惠政策、折旧方法、收入确认时间、存货计价方法等方法进行纳税筹划，可以最大限度地减轻税收负担，尽可能的扩大整体税后利润。在现有的经济形势下，我国交通运输企业在面临良好发展机遇的同时，还承受着资本环境下的市场风险和挑战。因此，我国交通运输企业应该重视纳税筹划，合理安排纳税筹划，降低企业税负，增强企业活力，促进企业长远发展。关键词 交通运输企业，企业所得税，纳税筹划目 录
1 引言 1
2 纳税筹划的一般理论 1
2.1 纳税筹划的基本内涵 1
2.2 纳税筹划与避税、偷税、逃税等的区分 1
2.3 纳税筹划的基本方法 3
3 交通运输企业所得税纳税状况 5
4 苏汽集团所得税实际的增值税纳税现状 6
4.1 苏汽集团的基本情况 6
4.2 公司所得税的纳税现状 7
5 公司所得税的纳税筹划 10
5.1 固定资产折旧筹划 10
5.2 税收优惠政策筹划 12
5.3 融资方式筹划 12
5.4 存货计价方式筹划 13
6 完善苏汽集团所得税纳税筹划建议 14
6.1 加强与税务机关的沟通 14
6.2 加强与税务人员的沟通 14
6.3 须严格遵循“成本——效益”原则 14
结论 15
致谢 16
参考文献 17
1 引言
随着我国税收制度的不断完善，企业也面临着越来越激烈的税收约束的市场竞争环境，越来越多的企业认识到税收筹划的重要性，积极寻求合法的途径来增加企业的利益。因此，遵照法律征税并能动地操纵税收杠杆，谋取最大的经济利益，已经成为了企业谋划理财的行为规范和根本出发点，税收筹划于是成为学术研究的重要范畴。企业能够操纵它来调整谋划中的决 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
16
参考文献 17
1 引言
随着我国税收制度的不断完善，企业也面临着越来越激烈的税收约束的市场竞争环境，越来越多的企业认识到税收筹划的重要性，积极寻求合法的途径来增加企业的利益。因此，遵照法律征税并能动地操纵税收杠杆，谋取最大的经济利益，已经成为了企业谋划理财的行为规范和根本出发点，税收筹划于是成为学术研究的重要范畴。企业能够操纵它来调整谋划中的决策，缩小税负，降低成本，增加收入，以达到企业价值最大化的目的。从2013 年8 月1 日起，我国开始对既有的营业税和增值税进行调整，全面实行营改增，调整的对象包括交通运输业、服务业等。调整后的交通运输企业由过去征收的营业税改为征收增值税，这样的变化将会影响到企业所缴纳的所得税费用，也将会对企业的所得税纳税筹划产生一定的影响。
2 纳税筹划的一般理论
2.1 纳税筹划的基本内涵
西方国家在税收筹划的理论和实践方面起步比较早。1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”一案中，英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”[1]这一观点得到了法律界的认同。自20世纪80年代以来，税务筹划在世界范围内得以迅速发展，逐渐成为纳税人理财、企业经营管理决策不可或缺的一部分。
我国在20世纪90年代中期才将“税收筹划”的概念从西方国家引入。由于起步较晚，导致理论体系尚不完善，对于税收筹划的定义缺乏一个统一的表述，但有一些基本的思想是统一的。[2]《中国税务大辞典》中对税收筹划的定义为：纳税人根据政府的税收政策导向，通过对经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优选，以减少纳税义务，取得正当税收利益的行为。
2.2 纳税筹划与避税、偷税、逃税等的区分
2.2.1 纳税筹划
纳税筹划的另一种委婉表达就是“节税”，节税就是节减税收，纳税人以税负最低为目的，在税法规定的范围内，在多种税收政策、计税方法能够选择时，对企业的经济活动包括经营、投资、筹资等进行涉税选择的行为。[3]纳税筹划对于各个国家来说都是合法的一种节减税收的措施。公司和合伙企业在我国按照税法规定应该实行不同的纳税情况，因为不同的经营状况其纳税的情况也不一样，考虑到企业节减税负的需求，企业应该选择有利于自己的组织经营模式。因此节税是合法、有政策导向、有策划、可倡导的一种形式。
2.2.2 避税
避税是指经税务机关通知申报但不申报，或者进行虚假申报，不缴或者少缴应纳税款。OECD关于国际避税与偷税的报告是比较权威的法律文本，报告给出了避税的4个要素：第一个要素是一项方案的最初目标不能是以商业或者经济为目的的，而且它会包含不自然的成分在其中；第二个要素是秘密性，非上市公司的企业的税收情况是作为一个企业的机密，是不能向外透露的，纳税筹划情况也是；第三个要素是经常钻法律的漏洞或者在法律边缘徘徊，以期可以达到节税的目的；第四个要素是要注重税收收益，税收收益是一项交易中的主要收益。[4]因此避税是非违法、有策划、非倡导的形式。
2.2.3 偷税
偷税是指纳税人故意违反税收法规，采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的违法行为。如为了少缴纳或不缴纳应纳税款。有意少报、瞒报应税项目、销售收入和经营利润；有意虚增成本、乱摊费用，缩小应税所得额；转移财产、收入和利润；伪造、涂改、销毁账册票据或记账凭证等。[5]偷税损害了国家利益，触犯了国家法律，情节严重的构成偷税罪，属于破坏社会主义经济秩序罪的一种，对构成偷税罪的要依法惩处。不按照规定办理纳税申报，经税务机关通知申报仍然拒不申报；进行虚假的纳税申报，即在纳税申报过程中制造虚假情况，比如不如实填写或者提供纳税申报表、财务会计报表及其他的纳税资料等。
2.2.4 逃税
逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采取欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税的行为。包括隐匿收入、虚开或不开相关发票、虚增可扣除的成本费用等方式逃避税收。逃税与偷税的概念基本相同，在我国的有关法律法规中规定“逃税”等同于“偷税”，一样要受到法律的制裁[6]。
因此，纳税筹划（节税）属于合法行为，避税属于非违法行为，逃税和偷税属于违法行为。
2.3 纳税筹划的基本方法
2.3.1 合理利用企业的组织形式进行纳税筹划
一般情况下，企业使用组织形式展开纳税筹划有以下情形：子公司是可以作为独立纳税人进行单独纳税的，其能够适用优惠税率且是盈利状态；分公司是不能作为独立纳税人进行单独纳税的，其无法适用优惠税率且是盈利状态，这样的情况下应该选择汇总纳税，因为这样可以弥补总公司或其他分公司的亏损；如果分支机构能够在短时间内做到扭亏为盈且适用优惠税率，则可以选择子公司形式进行独立纳税，如果分支机构在短时间内无法做到扭亏为盈，那么就要选择分公司形式进行汇总纳税，这样有利于节减税收；若是分支机构不能使用优惠税率
1 引言 1
2 纳税筹划的一般理论 1
2.1 纳税筹划的基本内涵 1
2.2 纳税筹划与避税、偷税、逃税等的区分 1
2.3 纳税筹划的基本方法 3
3 交通运输企业所得税纳税状况 5
4 苏汽集团所得税实际的增值税纳税现状 6
4.1 苏汽集团的基本情况 6
4.2 公司所得税的纳税现状 7
5 公司所得税的纳税筹划 10
5.1 固定资产折旧筹划 10
5.2 税收优惠政策筹划 12
5.3 融资方式筹划 12
5.4 存货计价方式筹划 13
6 完善苏汽集团所得税纳税筹划建议 14
6.1 加强与税务机关的沟通 14
6.2 加强与税务人员的沟通 14
6.3 须严格遵循“成本——效益”原则 14
结论 15
致谢 16
参考文献 17
1 引言
随着我国税收制度的不断完善，企业也面临着越来越激烈的税收约束的市场竞争环境，越来越多的企业认识到税收筹划的重要性，积极寻求合法的途径来增加企业的利益。因此，遵照法律征税并能动地操纵税收杠杆，谋取最大的经济利益，已经成为了企业谋划理财的行为规范和根本出发点，税收筹划于是成为学术研究的重要范畴。企业能够操纵它来调整谋划中的决 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^3^5^1^9^1^6^0^7^2^*
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参考文献 17
1 引言
随着我国税收制度的不断完善，企业也面临着越来越激烈的税收约束的市场竞争环境，越来越多的企业认识到税收筹划的重要性，积极寻求合法的途径来增加企业的利益。因此，遵照法律征税并能动地操纵税收杠杆，谋取最大的经济利益，已经成为了企业谋划理财的行为规范和根本出发点，税收筹划于是成为学术研究的重要范畴。企业能够操纵它来调整谋划中的决策，缩小税负，降低成本，增加收入，以达到企业价值最大化的目的。从2013 年8 月1 日起，我国开始对既有的营业税和增值税进行调整，全面实行营改增，调整的对象包括交通运输业、服务业等。调整后的交通运输企业由过去征收的营业税改为征收增值税，这样的变化将会影响到企业所缴纳的所得税费用，也将会对企业的所得税纳税筹划产生一定的影响。
2 纳税筹划的一般理论
2.1 纳税筹划的基本内涵
西方国家在税收筹划的理论和实践方面起步比较早。1935年英国的“税务局长诉温斯特大公”一案中，英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”[1]这一观点得到了法律界的认同。自20世纪80年代以来，税务筹划在世界范围内得以迅速发展，逐渐成为纳税人理财、企业经营管理决策不可或缺的一部分。
我国在20世纪90年代中期才将“税收筹划”的概念从西方国家引入。由于起步较晚，导致理论体系尚不完善，对于税收筹划的定义缺乏一个统一的表述，但有一些基本的思想是统一的。[2]《中国税务大辞典》中对税收筹划的定义为：纳税人根据政府的税收政策导向，通过对经营结构和交易活动的安排，对纳税方案进行优选，以减少纳税义务，取得正当税收利益的行为。
2.2 纳税筹划与避税、偷税、逃税等的区分
2.2.1 纳税筹划
纳税筹划的另一种委婉表达就是“节税”，节税就是节减税收，纳税人以税负最低为目的，在税法规定的范围内，在多种税收政策、计税方法能够选择时，对企业的经济活动包括经营、投资、筹资等进行涉税选择的行为。[3]纳税筹划对于各个国家来说都是合法的一种节减税收的措施。公司和合伙企业在我国按照税法规定应该实行不同的纳税情况，因为不同的经营状况其纳税的情况也不一样，考虑到企业节减税负的需求，企业应该选择有利于自己的组织经营模式。因此节税是合法、有政策导向、有策划、可倡导的一种形式。
2.2.2 避税
避税是指经税务机关通知申报但不申报，或者进行虚假申报，不缴或者少缴应纳税款。OECD关于国际避税与偷税的报告是比较权威的法律文本，报告给出了避税的4个要素：第一个要素是一项方案的最初目标不能是以商业或者经济为目的的，而且它会包含不自然的成分在其中；第二个要素是秘密性，非上市公司的企业的税收情况是作为一个企业的机密，是不能向外透露的，纳税筹划情况也是；第三个要素是经常钻法律的漏洞或者在法律边缘徘徊，以期可以达到节税的目的；第四个要素是要注重税收收益，税收收益是一项交易中的主要收益。[4]因此避税是非违法、有策划、非倡导的形式。
2.2.3 偷税
偷税是指纳税人故意违反税收法规，采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的违法行为。如为了少缴纳或不缴纳应纳税款。有意少报、瞒报应税项目、销售收入和经营利润；有意虚增成本、乱摊费用，缩小应税所得额；转移财产、收入和利润；伪造、涂改、销毁账册票据或记账凭证等。[5]偷税损害了国家利益，触犯了国家法律，情节严重的构成偷税罪，属于破坏社会主义经济秩序罪的一种，对构成偷税罪的要依法惩处。不按照规定办理纳税申报，经税务机关通知申报仍然拒不申报；进行虚假的纳税申报，即在纳税申报过程中制造虚假情况，比如不如实填写或者提供纳税申报表、财务会计报表及其他的纳税资料等。
2.2.4 逃税
逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采取欺骗、隐瞒等方式，逃避纳税的行为。包括隐匿收入、虚开或不开相关发票、虚增可扣除的成本费用等方式逃避税收。逃税与偷税的概念基本相同，在我国的有关法律法规中规定“逃税”等同于“偷税”，一样要受到法律的制裁[6]。
因此，纳税筹划（节税）属于合法行为，避税属于非违法行为，逃税和偷税属于违法行为。
2.3 纳税筹划的基本方法
2.3.1 合理利用企业的组织形式进行纳税筹划
一般情况下，企业使用组织形式展开纳税筹划有以下情形：子公司是可以作为独立纳税人进行单独纳税的，其能够适用优惠税率且是盈利状态；分公司是不能作为独立纳税人进行单独纳税的，其无法适用优惠税率且是盈利状态，这样的情况下应该选择汇总纳税，因为这样可以弥补总公司或其他分公司的亏损；如果分支机构能够在短时间内做到扭亏为盈且适用优惠税率，则可以选择子公司形式进行独立纳税，如果分支机构在短时间内无法做到扭亏为盈，那么就要选择分公司形式进行汇总纳税，这样有利于节减税收；若是分支机构不能使用优惠税率
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