会计师事务所审计风险研究
目 录
1 引言 1
2 会计师事务所审计风险的概述 1
2.1 会计师事务所审计风险及其特征 1
2.2 会计师事务所审计风险管理的内容 2
3 会计师事务所审计风险及其成因分析 4
3.1 会计师事务所审计风险的现状及存在问题 4
3.2 会计师事务所审计风险的成因 6
4 改进与完善会计师事务所审计风险管理的途径 8
4.1 从外部环境角度考虑 8
4.2 从内部环境角度考虑 9
4.3 从会计师事务所自身角度考虑 9
4.4 从注册会计师角度考虑 11
5 案例分析—以TJ会计师事务所为例 11
5.1 TJ会计师事务所简介 11
5.2 TJ会计师事务所审计风险控制体系 12
5.3 TJ会计师事务所的审计风险控制方法 13
5.4 TJ 会计师事务所控制审计风险的经验启示 14
结 论 15
致 谢 16
参 考 文 献 17
1 引言
自2014年以来，诸如利安达会计师事务所与天丰节能，亚太会计师事务所与莲花味精，华安会计师事务所与河北宝硕等财务丑闻的曝光，令社会极为震惊。这些丑闻的曝光，使与其相关的会计师事务所都受到了行政处罚，并且陷入了法律诉讼中。会计师事务所的处境越来越艰难。
会计师事务所在承接审计业务，执行审计工作时，如果不谨慎地评估客户的经营状况及内部环境，就会随时面临这些高于预期的审计风险。为了避免和减小这些高于预期的审计风险，会计师事务所必须时时刻刻地关注各些风险因素[]。积极主动地研究如何才能有效的预防和管理 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
这些审计风险。由于我国的审计行业还不成熟，大家对审计风险的认识不到位，没有足够的承担风险的能力，因此，对于存在的审计风险，大家要增强对这方面的意识，对其进行相应的审计风险管理，这将会对会计师事务所的生存与发展产生直接影响。
但是，审计风险要想被完全消除是不可能的，会计师事务所面临的是由诸多因素造成的审计风险，但是注册会计师以及会计师事务所，都必须加强自身对审计风险的意识，对审计风险的发展起到一定的防范作用。对于会计师事务所而言，要想降低审计风险，就要强化会计师事务所的内部控制质量。但是，如果想要从根本上控制和缩小审计风险，还需要完善注册会计师的行业环境，建立健全相关的法律法规，提高被审计单位管理层的风险意识，提高会计师事务所的独立性，提高注册会计师的职业道德。建立完善有效的内部控制制度等诸多社会因素。因此，本文将围绕会计师事务所的审计风险管理问题进行一些有益的探讨。
2 会计师事务所审计风险的概述
2.1 会计师事务所审计风险及其特征
审计风险可以通过会计师事务所实施相关的措施来加以控制和缩小，以达到被社会接受额水平。审计风险就是指会计师事务所在审计工作后，形成的存在重大错报或漏报的会计报表，而经过注册会计师在实施相关程序后，发表不恰当审计意见的可能性。随着经济社会的发展，科学技术的进步，审计风险的内涵和外延也在不断的拓展和变化，呈现出不同的表现形式和特征。
2.1.1 审计风险的非零性
审计风险原则上是客观存在的，无论注册会计师使用什么办法，审计风险都是不可能全部消除的，客观来说，审计风险的降低与审计资源的投入是紧密相关的，审计风险在一个经济相关的范围内都是存在的，如果超出了这个范围，那有可能会出现得不偿失的情况。
2.1.2 审计风险的潜在性
审计风险是具有潜在性的，被审计事项的客观事实在审计人员的审计结果中并没有准确体现，没被发现，没有被追究相关的审计责任，也没有造成不良的结果。因此，审计风险一直处于隐藏的状态。但是，这并不能说明审计风险不存在，一旦造成影响，使会计师事务所得信誉降低，并引发相关的法律诉讼，潜在风险就会显现出来，转化为实际风险。
2.1.3 审计风险的严重性
审计风险一旦产生就会给被审计单位带来严重的经济后果。审计风险的发生，必然会在一定程度上使会计师事务所可信度降低，影响事务所和注册会计师的形象。更严重的情况，可能还会引起法律诉讼。对被审计单位来说，在发生审计风险后，社会公众必然会知晓企业的一些重大经济事项信息，这就可能会让企业的形象受损，企业的可信度降低。审计风险的产生也会严重影响上市公司的股票。审计风险的受害者，是社会大众和企业的投资者，因为不恰当审计报告的误导，而做出错误的判断，损害了自己的利益[]。
2.1.4 审计风险的可控性
虽然审计风险是客观存在，不能完全消除，但是注册会计师面对审计风险也不是毫无办法的，审计风险虽然固定存在，但它也是可控的。只要审计人员在职业过程中，用自己的专业技能，保持应有的职业谨慎态度。评估和分析审计风险，然后制定合理的审计策略，按规定开展审计工作，就可以降低一定的审计风险。
2.1.5 审计风险的时效性
对会计师事务所的审计业务而言，审计风险是存在的，但它只存于一个的时间段内，只要过了这 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
个时间范围，风险也就随之消失。这就是审计风险存在的期间。一般说来，审计风险形成期间是从审计工作的开展为开始，到审计结论的提出为结束，审计风险承受期间以审计结论的得出为开始，审计的结论被证实为结束[]。
2.2会计师事务所审计风险管理的内容
审计风险的管理控制，是指注册会计师在对被审计单位的内部控制制度进行了充分了解的基础上，对审计风险进行分析。运用一定的审计手段，针对不同情况采取不同的审计策略，减小审计风险，将审计风险控制在一个能被大家所接受，可将损失降低至最小的水平[]。一般说来，审计风险管理有以下几个内容。
2.2.1 审计风险的识别
审计风险管理的第一步就是审计风险识别，在目前的审计工作上面临的风险，以及受哪些因素影响的问题可以被识别出来。利用审计风险模型，将审计风险的构成、及影响因素，从审计客体、审计主体两个方面辨别出来[]。在审计过程中，审计人员必须运用科学的识别方法，和专业的判断能力，分辨不同的因素对审计风险的影响，来以此界定审计风险管理的主要范酬。
2.2.2 审计风险的评估
对审计风险的大小进行评估，不仅能减少其发生的概率，而且可以让社会公众和相关投资人知道审计风险是否在他们的承受范围内，甚至可以通过采取控制测试的方法，将不在接受范围内的审计风险，转变为在范围内可以接受的。审计风险管理的重点就是审计风险评估，它也是进行审计风险控制的前提条件。审计风险的评估管理在审计工作的每个环节都很重要。
2.2.3 审计风险的决策
对审计风险评估结果进行评价之后，会计师事务所应该对审计项目进行决策，审计风险决策对如何控制审计风险做出计划。审计风险的大小也会因环境的的变化而变化。要根据实际情况，制定合理的决策。审计风险决策直接影响审计风险管理的效果。
2014年以来，证监会对 “中银绒业”、“成城股份”、“ST国恒”、“中科云网”、“博元投资”等上市公司和中磊、深圳鹏城等会计师事务所立案调查43起，已对16家公司如“天丰节能”、“贤成矿业”等做出行政处罚[]。而利安达会计师事务所的问题尤其严重，在2016年三月被财政部、证监会暂停承接证券业务。利安达分别在2014年2月、2015年11月、2016年2月收到证监会行政处罚书。涉及项目情况依次为天丰节能IPO；华锐风电2011年度审计报告；赛迪传媒2012年度财报审计。利安达会计师事务所三次合计处罚250万元。这些案例提醒我们，我们应该加大对会计师事务所审计风险现状及问题的关注。
1 引言 1
2 会计师事务所审计风险的概述 1
2.1 会计师事务所审计风险及其特征 1
2.2 会计师事务所审计风险管理的内容 2
3 会计师事务所审计风险及其成因分析 4
3.1 会计师事务所审计风险的现状及存在问题 4
3.2 会计师事务所审计风险的成因 6
4 改进与完善会计师事务所审计风险管理的途径 8
4.1 从外部环境角度考虑 8
4.2 从内部环境角度考虑 9
4.3 从会计师事务所自身角度考虑 9
4.4 从注册会计师角度考虑 11
5 案例分析—以TJ会计师事务所为例 11
5.1 TJ会计师事务所简介 11
5.2 TJ会计师事务所审计风险控制体系 12
5.3 TJ会计师事务所的审计风险控制方法 13
5.4 TJ 会计师事务所控制审计风险的经验启示 14
结 论 15
致 谢 16
参 考 文 献 17
1 引言
自2014年以来，诸如利安达会计师事务所与天丰节能，亚太会计师事务所与莲花味精，华安会计师事务所与河北宝硕等财务丑闻的曝光，令社会极为震惊。这些丑闻的曝光，使与其相关的会计师事务所都受到了行政处罚，并且陷入了法律诉讼中。会计师事务所的处境越来越艰难。
会计师事务所在承接审计业务，执行审计工作时，如果不谨慎地评估客户的经营状况及内部环境，就会随时面临这些高于预期的审计风险。为了避免和减小这些高于预期的审计风险，会计师事务所必须时时刻刻地关注各些风险因素[]。积极主动地研究如何才能有效的预防和管理 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
这些审计风险。由于我国的审计行业还不成熟，大家对审计风险的认识不到位，没有足够的承担风险的能力，因此，对于存在的审计风险，大家要增强对这方面的意识，对其进行相应的审计风险管理，这将会对会计师事务所的生存与发展产生直接影响。
但是，审计风险要想被完全消除是不可能的，会计师事务所面临的是由诸多因素造成的审计风险，但是注册会计师以及会计师事务所，都必须加强自身对审计风险的意识，对审计风险的发展起到一定的防范作用。对于会计师事务所而言，要想降低审计风险，就要强化会计师事务所的内部控制质量。但是，如果想要从根本上控制和缩小审计风险，还需要完善注册会计师的行业环境，建立健全相关的法律法规，提高被审计单位管理层的风险意识，提高会计师事务所的独立性，提高注册会计师的职业道德。建立完善有效的内部控制制度等诸多社会因素。因此，本文将围绕会计师事务所的审计风险管理问题进行一些有益的探讨。
2 会计师事务所审计风险的概述
2.1 会计师事务所审计风险及其特征
审计风险可以通过会计师事务所实施相关的措施来加以控制和缩小，以达到被社会接受额水平。审计风险就是指会计师事务所在审计工作后，形成的存在重大错报或漏报的会计报表，而经过注册会计师在实施相关程序后，发表不恰当审计意见的可能性。随着经济社会的发展，科学技术的进步，审计风险的内涵和外延也在不断的拓展和变化，呈现出不同的表现形式和特征。
2.1.1 审计风险的非零性
审计风险原则上是客观存在的，无论注册会计师使用什么办法，审计风险都是不可能全部消除的，客观来说，审计风险的降低与审计资源的投入是紧密相关的，审计风险在一个经济相关的范围内都是存在的，如果超出了这个范围，那有可能会出现得不偿失的情况。
2.1.2 审计风险的潜在性
审计风险是具有潜在性的，被审计事项的客观事实在审计人员的审计结果中并没有准确体现，没被发现，没有被追究相关的审计责任，也没有造成不良的结果。因此，审计风险一直处于隐藏的状态。但是，这并不能说明审计风险不存在，一旦造成影响，使会计师事务所得信誉降低，并引发相关的法律诉讼，潜在风险就会显现出来，转化为实际风险。
2.1.3 审计风险的严重性
审计风险一旦产生就会给被审计单位带来严重的经济后果。审计风险的发生，必然会在一定程度上使会计师事务所可信度降低，影响事务所和注册会计师的形象。更严重的情况，可能还会引起法律诉讼。对被审计单位来说，在发生审计风险后，社会公众必然会知晓企业的一些重大经济事项信息，这就可能会让企业的形象受损，企业的可信度降低。审计风险的产生也会严重影响上市公司的股票。审计风险的受害者，是社会大众和企业的投资者，因为不恰当审计报告的误导，而做出错误的判断，损害了自己的利益[]。
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虽然审计风险是客观存在，不能完全消除，但是注册会计师面对审计风险也不是毫无办法的，审计风险虽然固定存在，但它也是可控的。只要审计人员在职业过程中，用自己的专业技能，保持应有的职业谨慎态度。评估和分析审计风险，然后制定合理的审计策略，按规定开展审计工作，就可以降低一定的审计风险。
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2.2会计师事务所审计风险管理的内容
审计风险的管理控制，是指注册会计师在对被审计单位的内部控制制度进行了充分了解的基础上，对审计风险进行分析。运用一定的审计手段，针对不同情况采取不同的审计策略，减小审计风险，将审计风险控制在一个能被大家所接受，可将损失降低至最小的水平[]。一般说来，审计风险管理有以下几个内容。
2.2.1 审计风险的识别
审计风险管理的第一步就是审计风险识别，在目前的审计工作上面临的风险，以及受哪些因素影响的问题可以被识别出来。利用审计风险模型，将审计风险的构成、及影响因素，从审计客体、审计主体两个方面辨别出来[]。在审计过程中，审计人员必须运用科学的识别方法，和专业的判断能力，分辨不同的因素对审计风险的影响，来以此界定审计风险管理的主要范酬。
2.2.2 审计风险的评估
对审计风险的大小进行评估，不仅能减少其发生的概率，而且可以让社会公众和相关投资人知道审计风险是否在他们的承受范围内，甚至可以通过采取控制测试的方法，将不在接受范围内的审计风险，转变为在范围内可以接受的。审计风险管理的重点就是审计风险评估，它也是进行审计风险控制的前提条件。审计风险的评估管理在审计工作的每个环节都很重要。
2.2.3 审计风险的决策
对审计风险评估结果进行评价之后，会计师事务所应该对审计项目进行决策，审计风险决策对如何控制审计风险做出计划。审计风险的大小也会因环境的的变化而变化。要根据实际情况，制定合理的决策。审计风险决策直接影响审计风险管理的效果。
2014年以来，证监会对 “中银绒业”、“成城股份”、“ST国恒”、“中科云网”、“博元投资”等上市公司和中磊、深圳鹏城等会计师事务所立案调查43起，已对16家公司如“天丰节能”、“贤成矿业”等做出行政处罚[]。而利安达会计师事务所的问题尤其严重，在2016年三月被财政部、证监会暂停承接证券业务。利安达分别在2014年2月、2015年11月、2016年2月收到证监会行政处罚书。涉及项目情况依次为天丰节能IPO；华锐风电
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