长期应付款审计问题研究
长期应付款审计问题研究[20191230190124]
毕业论文中文摘要
*查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:长期应付款,注册会计师,审计问题
目 录
1 引言1
1.1 选题的背景1
1.2 选题的意义 1
1.3 研究现状 1
2 新会计准则下长期应付款的内容及核算 2
2.1 长期应付款的概述及内容2
2.2 新准则下长期应付款的核算 2
3 长期应付款审计现状3
4 新准则下长期应付款审计存在的问题4
4.1 审计人员对对长期应付款的不够重视4
4.2 没有采取针对性审计程序 6
4.3 注册会计师整体素养及职业道德有待提高8
5 完善长期应付款审计对策 9
5.1 重视长期应付款审计10
5.2 采取必要的针对性审计程序 10
5.3 全方位提高注册会计师职业道德及业务素养11
结论 13
致谢 14参考文献15
表一：长期应付款常规审计程序6
表二：长期应付款应采取的针对性审计程序11
1 引言
1.1 选题的背景
在金融危机之后，长期应付款企业除了通过借款和发行中长期债券取得货币资金构建长期资产外，有的企业还通过采用补偿贸易方式引进外国设备或是融资租入固定资产来缓解资金周转困难以及增加企业自身资产规模。现如今这种好比“借鸡下蛋”的融资方式已成为企业的一条生财之道。但在对报表审计过程中，很多注册会计师对于有些企业的审计工作底稿并没有履行新审计准则规定的了解被审计单位及其环境并评估重大风险错误风险程序，尤其在对长期应付款科目审计方面，未对长期应付款真实性进行审查；未对长期应付款计价正确性进行审查；对底稿中大额应付款项没有履行函证程序或替代程序等审计程序。一般来说,长期应付款科目核算除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。但在实际审计工作中，被忽略的科目常常是最容易发生舞弊，很多企业往往将“长期应付款”作为公司财务报表中的利润调节器，管理层常常利用此报表操纵公司的收入和利润。
1.2 选题的意义
在现行的会计准则下，纵观上市公司的审计报告，注册会计师在接受业务委托时所制定的审计目标、制定的审计业务计划书、所出具的审计意见书中对于长期应付款方面都很少涉及，或是在审计程序中象征性的采用常规程序，对于金额重大、余额异常的情况不采取针对性测试等等，都反映出审计人员在对长期应付款的审计是忽略或是不重视的；注册会计师在审计过程当中职业道德问题、业务素养问题也影响着审计质量，而长期应付款作为企业在未来一定期间内需要偿还的债务，数额的真实性不仅影响到被审计单位的负债结构，同时也影响到未来期间的财务状况。
1.3 研究现状
新准则第五十一号非流动负债中关于长期应付款的有关规定,一些学者从中对企业的影响入手，获得了一些成果。陈玥（2006）指出近年来国内外频繁爆发一系列极具震撼力的重大舞弊案，引发了资本市场的巨大恐慌和社会公众的强烈不满。蒋淑玲,王文成（2009）在文中指出具有融资性质延期支付购买的固定资产，在购买日,购买人将购买人应支付款项的现值作为资产的入账价值,将购买人应支付的款项作为长期应付款的入账更多还原。李玉颖（2010）指出长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产的应付款项等。李慧思（2010）指出由于《企业会计准则》对具有融资性质的购入资产或销售产品的会计处理与《企业所得税法实施条例》规定之间存在差异,企业年末需要进行纳税调整。朱蔚珊（2013）指出关于具有融资性质的分期付款购买业务,《企业会计准则》和《企业所得税法实施条例》在损益确认上有不同的规定,造成了在初始入账时、资产使用期、信用期三个时期内,固定资产、长期应付款的账面价值和其计税基础之间存在着差异。
本文通过对上市公司审计报告的查阅、到图书馆翻阅相关书籍以及借鉴相关的论文，以所在实习单位云南省文山市某会计师事务所为研究对象，发现注册会计师在审计过程中存在的问题，提出相应的对策。
2 新会计准则下长期应付款的内容及核算
2.1 长期应付款的概述及内容
一般地，企业为了满足生产经营需要，特别是为了拓展业务的经营规模，有必要购建大型机械设备、增建或是扩建厂房等。这些都需要企业投入大量的需长期占用的资金，而企业所拥有的生产经营资金是无法满足这种需要的，如果等待用企业内部形成的资本积累再去购置，则可能丧失企业发展的有利时机，而债务融资就解决了大多数企业面临的此类窘境，长期应付款就是其中之一。长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期方式购入固定资产发生的应付款项，以及以补偿贸易方式引进设备的款项等。企业应当设置“长期应付款”账户来核算长期应付款项。此账户贷方登记企业各种长期应付款的确认金额，借方登记各期实际支付的款项，本账户期末贷方余额，反应企业应付未付的长期应付款项。
2.2 新准则下长期应付款的核算
长期应付款主要核算企业偿还期限在一年或长于一年的一个营业周期以上的应付款项，如应付融资租赁款和分期购买具有融资性质的固定资产的应付款项，长期应付款是在未来一定期间内需要偿还的债务。
2.2.1 应付融资租入固定资产的租赁费
企业采用融资租入方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
2.2.2 具有融资性质的延期付款购买资产
企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
2.2.3 应付补偿贸易引进设备款
补偿贸易是指企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款的贸易方式和筹资方式。企业引进设备时，应按照设备、工具、零配件等价款以及发生在国外的运杂费的外币金额和规定的汇率折算为人民币金额入账。借记“固定资产”或“在建工程”、“周转材料”“原材料”等科目，贷记“长期应付款——应付引进设备款”科目。企业引进设备时，支付的关税及其他税金，也按相关的规定分别计入“固定资产”或“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目。企业用产品归还引进设备款时，借记“长期应付款——应付引进设备款”科目，贷记“应收账款”或“银行存款”等科目。
3 长期应付款审计现状
总体上看，我国对长期应付款审计不够重视，很少有企业或是会计师事务所因长期应付款审计问题而被处罚的案例。2014年4月29日，中国注册师协会公布了上市公司2013年年报审计情况，截止到4月28日，会计师事务所共为10248出具了财务审计报告，从审计报告的类型来看，出具了10065份标准审计报告，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告105份，出具了保留意见审计报告22份，出具无法表示意见审计报告4份。在注册会计师出具184份非标准审计报告中，查阅了注册会计师出具非标准审计报告的原因，几乎没有涉及长期应付款审计方面的问题。由于长期应付款并不是形成大多数企业债务结构的主要形式，而且注册会计师在实际审计过程碰到发生长期应付款业务的企业不多，目前公布的审计准则和相关的审计实务，也没有针对长期应付款有较为详细的审计程序方面的指导。
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关键字:长期应付款,注册会计师,审计问题
目 录
1 引言1
1.1 选题的背景1
1.2 选题的意义 1
1.3 研究现状 1
2 新会计准则下长期应付款的内容及核算 2
2.1 长期应付款的概述及内容2
2.2 新准则下长期应付款的核算 2
3 长期应付款审计现状3
4 新准则下长期应付款审计存在的问题4
4.1 审计人员对对长期应付款的不够重视4
4.2 没有采取针对性审计程序 6
4.3 注册会计师整体素养及职业道德有待提高8
5 完善长期应付款审计对策 9
5.1 重视长期应付款审计10
5.2 采取必要的针对性审计程序 10
5.3 全方位提高注册会计师职业道德及业务素养11
结论 13
致谢 14参考文献15
表一：长期应付款常规审计程序6
表二：长期应付款应采取的针对性审计程序11
1 引言
1.1 选题的背景
在金融危机之后，长期应付款企业除了通过借款和发行中长期债券取得货币资金构建长期资产外，有的企业还通过采用补偿贸易方式引进外国设备或是融资租入固定资产来缓解资金周转困难以及增加企业自身资产规模。现如今这种好比“借鸡下蛋”的融资方式已成为企业的一条生财之道。但在对报表审计过程中，很多注册会计师对于有些企业的审计工作底稿并没有履行新审计准则规定的了解被审计单位及其环境并评估重大风险错误风险程序，尤其在对长期应付款科目审计方面，未对长期应付款真实性进行审查；未对长期应付款计价正确性进行审查；对底稿中大额应付款项没有履行函证程序或替代程序等审计程序。一般来说,长期应付款科目核算除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。但在实际审计工作中，被忽略的科目常常是最容易发生舞弊，很多企业往往将“长期应付款”作为公司财务报表中的利润调节器，管理层常常利用此报表操纵公司的收入和利润。
1.2 选题的意义
在现行的会计准则下，纵观上市公司的审计报告，注册会计师在接受业务委托时所制定的审计目标、制定的审计业务计划书、所出具的审计意见书中对于长期应付款方面都很少涉及，或是在审计程序中象征性的采用常规程序，对于金额重大、余额异常的情况不采取针对性测试等等，都反映出审计人员在对长期应付款的审计是忽略或是不重视的；注册会计师在审计过程当中职业道德问题、业务素养问题也影响着审计质量，而长期应付款作为企业在未来一定期间内需要偿还的债务，数额的真实性不仅影响到被审计单位的负债结构，同时也影响到未来期间的财务状况。
1.3 研究现状
新准则第五十一号非流动负债中关于长期应付款的有关规定,一些学者从中对企业的影响入手，获得了一些成果。陈玥（2006）指出近年来国内外频繁爆发一系列极具震撼力的重大舞弊案，引发了资本市场的巨大恐慌和社会公众的强烈不满。蒋淑玲,王文成（2009）在文中指出具有融资性质延期支付购买的固定资产，在购买日,购买人将购买人应支付款项的现值作为资产的入账价值,将购买人应支付的款项作为长期应付款的入账更多还原。李玉颖（2010）指出长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,主要包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产的应付款项等。李慧思（2010）指出由于《企业会计准则》对具有融资性质的购入资产或销售产品的会计处理与《企业所得税法实施条例》规定之间存在差异,企业年末需要进行纳税调整。朱蔚珊（2013）指出关于具有融资性质的分期付款购买业务,《企业会计准则》和《企业所得税法实施条例》在损益确认上有不同的规定,造成了在初始入账时、资产使用期、信用期三个时期内,固定资产、长期应付款的账面价值和其计税基础之间存在着差异。
本文通过对上市公司审计报告的查阅、到图书馆翻阅相关书籍以及借鉴相关的论文，以所在实习单位云南省文山市某会计师事务所为研究对象，发现注册会计师在审计过程中存在的问题，提出相应的对策。
2 新会计准则下长期应付款的内容及核算
2.1 长期应付款的概述及内容
一般地，企业为了满足生产经营需要，特别是为了拓展业务的经营规模，有必要购建大型机械设备、增建或是扩建厂房等。这些都需要企业投入大量的需长期占用的资金，而企业所拥有的生产经营资金是无法满足这种需要的，如果等待用企业内部形成的资本积累再去购置，则可能丧失企业发展的有利时机，而债务融资就解决了大多数企业面临的此类窘境，长期应付款就是其中之一。长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期方式购入固定资产发生的应付款项，以及以补偿贸易方式引进设备的款项等。企业应当设置“长期应付款”账户来核算长期应付款项。此账户贷方登记企业各种长期应付款的确认金额，借方登记各期实际支付的款项，本账户期末贷方余额，反应企业应付未付的长期应付款项。
2.2 新准则下长期应付款的核算
长期应付款主要核算企业偿还期限在一年或长于一年的一个营业周期以上的应付款项，如应付融资租赁款和分期购买具有融资性质的固定资产的应付款项，长期应付款是在未来一定期间内需要偿还的债务。
2.2.1 应付融资租入固定资产的租赁费
企业采用融资租入方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
2.2.2 具有融资性质的延期付款购买资产
企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
2.2.3 应付补偿贸易引进设备款
补偿贸易是指企业从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款的贸易方式和筹资方式。企业引进设备时，应按照设备、工具、零配件等价款以及发生在国外的运杂费的外币金额和规定的汇率折算为人民币金额入账。借记“固定资产”或“在建工程”、“周转材料”“原材料”等科目，贷记“长期应付款——应付引进设备款”科目。企业引进设备时，支付的关税及其他税金，也按相关的规定分别计入“固定资产”或“在建工程”等科目，贷记“银行存款”等科目。企业用产品归还引进设备款时，借记“长期应付款——应付引进设备款”科目，贷记“应收账款”或“银行存款”等科目。
3 长期应付款审计现状
总体上看，我国对长期应付款审计不够重视，很少有企业或是会计师事务所因长期应付款审计问题而被处罚的案例。2014年4月29日，中国注册师协会公布了上市公司2013年年报审计情况，截止到4月28日，会计师事务所共为10248出具了财务审计报告，从审计报告的类型来看，出具了10065份标准审计报告，出具了带强调事项段的无保留意见审计报告105份，出具了保留意见审计报告22份，出具无法表示意见审计报告4份。在注册会计师出具184份非标准审计报告中，查阅了注册会计师出具非标准审计报告的原因，几乎没有涉及长期应付款审计方面的问题。由于长期应付款并不是形成大多数企业债务结构的主要形式，而且注册会计师在实际审计过程碰到发生长期应付款业务的企业不多，目前公布的审计准则和相关的审计实务，也没有针对长期应付款有较为详细的审计程序方面的指导。
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