合并财务报表准则的变化及相关问题分析(附件)【字数：12684】
2014年2月，我国财政部发布了新的《企业会计准则第33号——合并财务报表》，并要求从同年的7月1日起，所有执行企业会计准则的企业必须施行。本文将对新修订的合并财务报表准则和2006年版准则中有变化的部分内容进行比较分析。通过“双钱集团”的案例分析来对新准则的合并范围变化、合并具体财务报表变化、合并程序等进行实例论证。最后进行总结归纳，叙述变化带来的影响和相关问题，并提出建设性意见。关键词: 合并财务报表准则；母子公司；合并范围；合并方法
Keywords: consolidated financial statements; parent subsidiary company; consolidation scope; merge method 目 录
0 引言 1
1 合并财务报表概述 1
1.1 合并财务报表的概念及作用 1
1.2 合并财务报表准则修订的背景 2
2 新准则的变化及分析 2
2.1 母公司定义的变化 2
2.2 合并报表范围的变化 3
2.3 合并具体财务报表的变化 5
2.4 合并程序的变化 11
3 合并财务报表准则变化带来的影响 11
3.1 对商誉的影响 11
3.2 对企业利润的影响 12
3.3 对会计核算的影响 12
4 相关问题分析 13
4.1 合并范围方面的问题 13
4.2 合并方法方面的问题 13
4.3 会计政策方面的问题 13
4.4 其他相关准则方面的问题 14
5 提出意见和改进措施 14
5.1 对于会计合并范围进行明确 14
5.2 对于会计合并的方法进行完善 14
5.3 制定出统一的会计政策 15
5.4 同步更新其他准则中的相关内容 15
结论 16
致谢 17
参考文献 18
合并财务报表准则的变化及相关问题研究
0 引言
合并财务报表对于投资者而言是一份重要的数据，投资者在对一个企业进 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
行评估时，可以经过对合并财务报表的剖析，来对这个企业整体的现金流量、财务状况及其运营情况等进行一定的了解，所以合并财务报表准则的探研至关重要。我国财政部于2014年年初修订并发布了《企业会计准则第33号合并财务报表》，与2006年版的准则相比，这次新准则有了极大的改动。准则的鼎新革故，代表随着时代的变迁和发展。依据以往的经验来看，会计准则变革的历史性转折将会很大程度的改变财务报表的数据和财务信息，所以短期内公司集团的利润将会发生变化。新准则的发布，对于规范合并财务报表实务、提高财务报表的信息质量具有积极作用，但我国公司企业的业务在不断地创新，让新准则得到更有效的运用仍然是一个非常值得深究的问题。更何况，国际上很多发达国家的准则仍在创新，而我国合并财务报表又处在起步很晚的阶段，与他们存在不小的差距，为了紧紧跟随国际的步伐，符合与国际接轨的展望，从多方面全方位对合并财务报表准则的变化进行研究具有着理论和实际的意义。本文将立足于新旧版本准则变化的相关内容，运用文献分析法、比较分析法、归纳研究法等方法进行比较研究。结合企业合并财务报表的例子辅助分析我国合并财务报表准则合并范围和报表编制的变化对企业产生的影响，并找出问题，提出改进的措施。
1 合并财务报表概述
1.1 合并财务报表的概念及作用
《国际会计准则第27号》中所谓的合并财务报表是：将企业集团视为单一企业编制的集团财务报表，合并财务报表应该包括由母公司控制的所有企业[1]。而新准则发布后，在我国将其定义为：企业集团的财务报表用于反映集团母公司和所有的分公司或子公司整体财务情况、现金流情况以及经营成果等问题。
合并财务报表能将企业的整体财务状况、现金流量和经营的情况等展现出来，方便投资者和使用者的鉴阅评估，从而协助相关人员做出更准确的经济决策。其次，通过对合并财务报表的运用能够很大程度的减少这种现象的发生：某些母公司利用拥有的控制关系的权利来主观修饰伪造财务报表，提供虚假信息。它一般所反映的对象是由多个法人所组成的会计主体[2]。母公司作为合并财务报表的编制单位、编制主体，应当执行如下做法：编制基础主要是归入到合并范围的子公司的单独财务报表，并用各个方面的资料加以辅助；因为母子公司和各个子公司的内部交易会对合并财务报表产生影响，所以为了使产生的影响抵消，应依据权益法来调整对子公司的长期股权投资。
1.2 合并财务报表准则修订的背景
在我国2006年版CAS 33实施之后，出现了如下两个现象：第一，企业难以贯彻实施。在实际运用中出现了很多问题，而针对这些问题财政部又发布了一些规定，但是这些规定散布在不同的文件中，不仅不成文，而且有些文件的法律层面过低。因此，为了完善准则的相关内容，将这些规定进行全面整理是非常重要的。第二，相当一部分企业没有编制合并财务报表的信息需求。一些企业一直采用《企业会计制度》来避开合并财务报表的编制。比如，以股权投资为主要经营业务并且不提供子公司经营管理服务的股权投资企业。因此，根据实情去调整规范编制义务，从而降低企业报表的编制成本、推动企业会计准则的有效实施是非常有必要的。
2011年5月IASB发布了IFRS10。为了使我国企业会计准则的发展跟上国际财务报告准则发展的进程，我国财政部结合了我国国情，借鉴了IFRS 10相关内容，起草了《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）（征求意见稿）》[3]。在广泛征求意见后，于2014年2月17日推陈出新，正式废止06版CAS33，下发修订版CAS33。
2 新准则的变化及分析
2.1 母公司定义的变化
在旧准则中，母公司主要落脚于“企业”，拥有一个或一个以上的子公司[4]；子公司是一个受控于母公司的企业。而在新准则中，母公司落脚于“主体”，拥有一个或一个以上的主体，在企业的基础上增加了受控于母公司的结构化主体和被投资单位中可分割的部分等；子公司，也着眼于主体，即，是在其母公司所控制之下的[5]。
2.2 合并报表范围的变化
（1）变化内容
Keywords: consolidated financial statements; parent subsidiary company; consolidation scope; merge method 目 录
0 引言 1
1 合并财务报表概述 1
1.1 合并财务报表的概念及作用 1
1.2 合并财务报表准则修订的背景 2
2 新准则的变化及分析 2
2.1 母公司定义的变化 2
2.2 合并报表范围的变化 3
2.3 合并具体财务报表的变化 5
2.4 合并程序的变化 11
3 合并财务报表准则变化带来的影响 11
3.1 对商誉的影响 11
3.2 对企业利润的影响 12
3.3 对会计核算的影响 12
4 相关问题分析 13
4.1 合并范围方面的问题 13
4.2 合并方法方面的问题 13
4.3 会计政策方面的问题 13
4.4 其他相关准则方面的问题 14
5 提出意见和改进措施 14
5.1 对于会计合并范围进行明确 14
5.2 对于会计合并的方法进行完善 14
5.3 制定出统一的会计政策 15
5.4 同步更新其他准则中的相关内容 15
结论 16
致谢 17
参考文献 18
合并财务报表准则的变化及相关问题研究
0 引言
合并财务报表对于投资者而言是一份重要的数据，投资者在对一个企业进 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
行评估时，可以经过对合并财务报表的剖析，来对这个企业整体的现金流量、财务状况及其运营情况等进行一定的了解，所以合并财务报表准则的探研至关重要。我国财政部于2014年年初修订并发布了《企业会计准则第33号合并财务报表》，与2006年版的准则相比，这次新准则有了极大的改动。准则的鼎新革故，代表随着时代的变迁和发展。依据以往的经验来看，会计准则变革的历史性转折将会很大程度的改变财务报表的数据和财务信息，所以短期内公司集团的利润将会发生变化。新准则的发布，对于规范合并财务报表实务、提高财务报表的信息质量具有积极作用，但我国公司企业的业务在不断地创新，让新准则得到更有效的运用仍然是一个非常值得深究的问题。更何况，国际上很多发达国家的准则仍在创新，而我国合并财务报表又处在起步很晚的阶段，与他们存在不小的差距，为了紧紧跟随国际的步伐，符合与国际接轨的展望，从多方面全方位对合并财务报表准则的变化进行研究具有着理论和实际的意义。本文将立足于新旧版本准则变化的相关内容，运用文献分析法、比较分析法、归纳研究法等方法进行比较研究。结合企业合并财务报表的例子辅助分析我国合并财务报表准则合并范围和报表编制的变化对企业产生的影响，并找出问题，提出改进的措施。
1 合并财务报表概述
1.1 合并财务报表的概念及作用
《国际会计准则第27号》中所谓的合并财务报表是：将企业集团视为单一企业编制的集团财务报表，合并财务报表应该包括由母公司控制的所有企业[1]。而新准则发布后，在我国将其定义为：企业集团的财务报表用于反映集团母公司和所有的分公司或子公司整体财务情况、现金流情况以及经营成果等问题。
合并财务报表能将企业的整体财务状况、现金流量和经营的情况等展现出来，方便投资者和使用者的鉴阅评估，从而协助相关人员做出更准确的经济决策。其次，通过对合并财务报表的运用能够很大程度的减少这种现象的发生：某些母公司利用拥有的控制关系的权利来主观修饰伪造财务报表，提供虚假信息。它一般所反映的对象是由多个法人所组成的会计主体[2]。母公司作为合并财务报表的编制单位、编制主体，应当执行如下做法：编制基础主要是归入到合并范围的子公司的单独财务报表，并用各个方面的资料加以辅助；因为母子公司和各个子公司的内部交易会对合并财务报表产生影响，所以为了使产生的影响抵消，应依据权益法来调整对子公司的长期股权投资。
1.2 合并财务报表准则修订的背景
在我国2006年版CAS 33实施之后，出现了如下两个现象：第一，企业难以贯彻实施。在实际运用中出现了很多问题，而针对这些问题财政部又发布了一些规定，但是这些规定散布在不同的文件中，不仅不成文，而且有些文件的法律层面过低。因此，为了完善准则的相关内容，将这些规定进行全面整理是非常重要的。第二，相当一部分企业没有编制合并财务报表的信息需求。一些企业一直采用《企业会计制度》来避开合并财务报表的编制。比如，以股权投资为主要经营业务并且不提供子公司经营管理服务的股权投资企业。因此，根据实情去调整规范编制义务，从而降低企业报表的编制成本、推动企业会计准则的有效实施是非常有必要的。
2011年5月IASB发布了IFRS10。为了使我国企业会计准则的发展跟上国际财务报告准则发展的进程，我国财政部结合了我国国情，借鉴了IFRS 10相关内容，起草了《企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）（征求意见稿）》[3]。在广泛征求意见后，于2014年2月17日推陈出新，正式废止06版CAS33，下发修订版CAS33。
2 新准则的变化及分析
2.1 母公司定义的变化
在旧准则中，母公司主要落脚于“企业”，拥有一个或一个以上的子公司[4]；子公司是一个受控于母公司的企业。而在新准则中，母公司落脚于“主体”，拥有一个或一个以上的主体，在企业的基础上增加了受控于母公司的结构化主体和被投资单位中可分割的部分等；子公司，也着眼于主体，即，是在其母公司所控制之下的[5]。
2.2 合并报表范围的变化
（1）变化内容
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