中小会计师事务所非审计业务的发展现状分析
目 录
一、 导言 1
（一） 研究背景 1
（二） 国内外研究现状 1
（三） 研究方法 2
二、相关概念 2
（一）中小会计师事务所 3
（二）非审计业务 3
（三）SWOT分析 3
三、中小事务所非审计业务拓展现状的调查研究 4
（一）现状分析设计 4
（二）概括性总结分析 4
四、中小事务所非审计业务拓展的SWOT分析 8
（一）优势分析（Strength） 8
（二）劣势分析（Weakness） 8
（三）机会分析（Opportunity） 9
（四）威胁分析（Threaten） 9
（五）SWOT战略分析 9
五、结论 10
(一）中小所非审计业务潜力无穷 10
（二）中小所还没做好大批量发展非审计业务的打算 10
（三）拓展非审计业务有利于提高中小所的整体盈利水平 10
参考文献 11
附录 13
致谢 14
一、导言
（一）研究背景
1.市场经济的飞速发展带动了非审计业务的需求量
在市场经济发展的条件下，各行业经济一片大好。随着注会制度的恢复与发展，推动了会计师事务所的繁荣。注会行业努力践行行业准则，遵守行业规范和法律制度，同时，严格加强行业监管的力度，推进社会主义市场经济又好又快发展。
2.非审计业务的重要性不断提升
从国外的经济形势来看，非审计业务已逐步占据中小会计师事务所的关键业务收入。James H and Jack K（198 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
2）报告显示：超过50%的客户花费的非审计业务的费用大于审计业务费用的10%，事务所依赖非审计业务收入，突出非审计业务的必要性和重要性。
国际自动控制联合会发布了关于中小事务所在全球中的业务结构的调查结果，除了亚洲，欧美等国家中小会计师事务所非审计业务收入占据总收入的70%以上，主要以会计和编撰、税务、顾问和咨询为主。由此可以看出，市场经济发达的地区，审计业务的需求量较小，主要以非审计业务为主，占总体业务量的主导地位。
经济全球化的快速发展，激励着中小会计师事务所适应社会发展的潮流趋势，抓住时代发展机遇，向发达国家获取经验，结合自身的发展情况，找出一条适应中小会计师事务所自己的发展道路，拓展非审计业务的覆盖面，促进整个行业的繁荣。
3.非审计业务的社会公信力逐渐降低
随着银广夏、安然等造假案例的频频发生，人们开始质疑事务所的公信力，这就更要求我们对审计质量严格控制把关。审计质量是会计师事务所的精髓，它决定着一个事务所能否在变幻莫测的市场经济环境下存活，会计师事务所应建立一套审计质量评价体系，坚持公正、公平的原则，对出具的审计报告负法律责任。
（二）国内外研究现状
1.国内研究现状
梅小平（2008）展开了关于中小会计师事务所现代风险管理审计方面的研究[1]，王伟武（2009）在总结了各位专家的观点的同时，概括了中小事务所关于风险导向审计方面，在实际运用中遇到的问题[2]。针对审计业务所面临的现状，刘成（2010）通过调查问卷的方式对中小会计师事务所审计业务的发展进行了分析，并提出了一系列可行性的建议[3]。韩道琴（2011）在研究新审计准则时，阐述了中小会计师事务所面临的机遇与挑战，并总结了在新形势下，中小所如何抓住机会，迎接挑战[4]。
在拓展非审计业务时，刘耀和张宏程（2009）提出，国内中小事务所数量的不断增多，竞争日益激烈，拓展非审计业务是必然选择[5]。蒋文定（2013）提出，中小会计师非审计业务的发展有利于解决传统审计业务在市场上占有率小的问题，有利于中小事务所的持续发展。
王振林（2002）认为：审计质量越好的事务所，那么它的收费标准也就越高[6]。因此，审计质量的好坏决定着事务所的审计收费水平。冯均科（2003）利用替换分析和评价计分的方法，站在政府的角度上，以一个监督者的身份，从制度的规范与健全性、审计程序的完整与恰当性、审计报告的真实性与可靠性等方面，将定性方法和定量方法结合在一起，为中小会计师事务所建立一套审计质量评价体系[7]。2009年，中国注会协会发表了《中小会计师事务所质量控制制度指引》，制度中对体系的构建提出具体的指导意见。刘媛（2012）通过分析几十家事务所的实证研究，把定性与定量两种方法融合在一起，并采取数理统计的方式计算出评价指标[8]。
2.国外研究现状
关于中小事务所非审计业务的拓展对独立性产生的影响，在20世纪60年代初，外国学者就对这方面展开了深入探究，得出中小会计师事务所非审计业务的发展可以促进独立性的提高。然而，Palmrise(2001)提出，两重执业的方式会对审计职员的独立性造成阻碍，所以开展非审计业务会损害独立性[15]。Davis(1993)提出，一个事务所抵抗管理当局的压力来保持独立性的的能力越强，其非审计业务的发展就越好 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
[16]。Defond,Mark L(1992)提出，就审计质量本身来说，它是一个难以量化的物质，只有将会计师事务所的大小、名称的影响力、独立性等因素联系在一起才能更好对审计质量加以评价[17]Sanjay Kallapur（2003）通过对事务所及被审计单位的经济利益关系的研究，研究表明，事务所对被审计单位的经济利益关系并不会对审计质量产生影响[18]。
(三)研究方法
本文在分析国内外中小会计师事务所非审计业务的拓展的相关文献的基础上，根据我国中小事务所的发展现状，运用SWOT法和问卷调查的方式，借助调查的数据展开关于中小事务所非审计业务的具体分析；目的在于发现中小事务所非审计业务发展中面临的问题，研究问题产生的原因，通过查阅专家的说法以及自身的理解，提出解决事务所发展非审计业务的可行建议，促进事务所的可持续繁荣。
二．相关概念
（一）中小会计师事务所
中小会计师事务所是能够按照法律独立承当注会业务的中介场所。目前，中小事务所的数量占据整个注会行业的庞大群体，是经济持续发展的中坚力量，同时也是中小企业发展的主体力量。
会计师事务所属于行业分类的第74大类“商务服务业”里的“咨询”中类，下设会计和审计、税务咨询、经济咨询、其他咨询等[9]。事务所的国家划定标准主要是依据从业人员的多少、资产总价值和收入来界定。审计业务职员少于300人或者资产总价值少于12000万元的被划分为中小事务所。
（二）非审计业务
非审计业务是指注会为满足顾客要求提供除了审计业务以外的其他专项业务服务的总概括。经济的不断繁荣，增加了对非审计业务的需求量，各种新型的非审计业务呈现多样，主要包括四个大方面，具体见表格1的分类。
类别 业务内容
鉴证业务 以前财务信息审查业务、资产评估、公共事业鉴证、司法鉴证
参考文献
[1].梅小平．2008.现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用．［硕士学位论文].南昌大学
[2].王伟武．2009．现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用探析．［硕士学位论文］．南昌：江西财经大学
一、 导言 1
（一） 研究背景 1
（二） 国内外研究现状 1
（三） 研究方法 2
二、相关概念 2
（一）中小会计师事务所 3
（二）非审计业务 3
（三）SWOT分析 3
三、中小事务所非审计业务拓展现状的调查研究 4
（一）现状分析设计 4
（二）概括性总结分析 4
四、中小事务所非审计业务拓展的SWOT分析 8
（一）优势分析（Strength） 8
（二）劣势分析（Weakness） 8
（三）机会分析（Opportunity） 9
（四）威胁分析（Threaten） 9
（五）SWOT战略分析 9
五、结论 10
(一）中小所非审计业务潜力无穷 10
（二）中小所还没做好大批量发展非审计业务的打算 10
（三）拓展非审计业务有利于提高中小所的整体盈利水平 10
参考文献 11
附录 13
致谢 14
一、导言
（一）研究背景
1.市场经济的飞速发展带动了非审计业务的需求量
在市场经济发展的条件下，各行业经济一片大好。随着注会制度的恢复与发展，推动了会计师事务所的繁荣。注会行业努力践行行业准则，遵守行业规范和法律制度，同时，严格加强行业监管的力度，推进社会主义市场经济又好又快发展。
2.非审计业务的重要性不断提升
从国外的经济形势来看，非审计业务已逐步占据中小会计师事务所的关键业务收入。James H and Jack K（198 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
2）报告显示：超过50%的客户花费的非审计业务的费用大于审计业务费用的10%，事务所依赖非审计业务收入，突出非审计业务的必要性和重要性。
国际自动控制联合会发布了关于中小事务所在全球中的业务结构的调查结果，除了亚洲，欧美等国家中小会计师事务所非审计业务收入占据总收入的70%以上，主要以会计和编撰、税务、顾问和咨询为主。由此可以看出，市场经济发达的地区，审计业务的需求量较小，主要以非审计业务为主，占总体业务量的主导地位。
经济全球化的快速发展，激励着中小会计师事务所适应社会发展的潮流趋势，抓住时代发展机遇，向发达国家获取经验，结合自身的发展情况，找出一条适应中小会计师事务所自己的发展道路，拓展非审计业务的覆盖面，促进整个行业的繁荣。
3.非审计业务的社会公信力逐渐降低
随着银广夏、安然等造假案例的频频发生，人们开始质疑事务所的公信力，这就更要求我们对审计质量严格控制把关。审计质量是会计师事务所的精髓，它决定着一个事务所能否在变幻莫测的市场经济环境下存活，会计师事务所应建立一套审计质量评价体系，坚持公正、公平的原则，对出具的审计报告负法律责任。
（二）国内外研究现状
1.国内研究现状
梅小平（2008）展开了关于中小会计师事务所现代风险管理审计方面的研究[1]，王伟武（2009）在总结了各位专家的观点的同时，概括了中小事务所关于风险导向审计方面，在实际运用中遇到的问题[2]。针对审计业务所面临的现状，刘成（2010）通过调查问卷的方式对中小会计师事务所审计业务的发展进行了分析，并提出了一系列可行性的建议[3]。韩道琴（2011）在研究新审计准则时，阐述了中小会计师事务所面临的机遇与挑战，并总结了在新形势下，中小所如何抓住机会，迎接挑战[4]。
在拓展非审计业务时，刘耀和张宏程（2009）提出，国内中小事务所数量的不断增多，竞争日益激烈，拓展非审计业务是必然选择[5]。蒋文定（2013）提出，中小会计师非审计业务的发展有利于解决传统审计业务在市场上占有率小的问题，有利于中小事务所的持续发展。
王振林（2002）认为：审计质量越好的事务所，那么它的收费标准也就越高[6]。因此，审计质量的好坏决定着事务所的审计收费水平。冯均科（2003）利用替换分析和评价计分的方法，站在政府的角度上，以一个监督者的身份，从制度的规范与健全性、审计程序的完整与恰当性、审计报告的真实性与可靠性等方面，将定性方法和定量方法结合在一起，为中小会计师事务所建立一套审计质量评价体系[7]。2009年，中国注会协会发表了《中小会计师事务所质量控制制度指引》，制度中对体系的构建提出具体的指导意见。刘媛（2012）通过分析几十家事务所的实证研究，把定性与定量两种方法融合在一起，并采取数理统计的方式计算出评价指标[8]。
2.国外研究现状
关于中小事务所非审计业务的拓展对独立性产生的影响，在20世纪60年代初，外国学者就对这方面展开了深入探究，得出中小会计师事务所非审计业务的发展可以促进独立性的提高。然而，Palmrise(2001)提出，两重执业的方式会对审计职员的独立性造成阻碍，所以开展非审计业务会损害独立性[15]。Davis(1993)提出，一个事务所抵抗管理当局的压力来保持独立性的的能力越强，其非审计业务的发展就越好 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3_5_1_9_1_6_0_7_2
[16]。Defond,Mark L(1992)提出，就审计质量本身来说，它是一个难以量化的物质，只有将会计师事务所的大小、名称的影响力、独立性等因素联系在一起才能更好对审计质量加以评价[17]Sanjay Kallapur（2003）通过对事务所及被审计单位的经济利益关系的研究，研究表明，事务所对被审计单位的经济利益关系并不会对审计质量产生影响[18]。
(三)研究方法
本文在分析国内外中小会计师事务所非审计业务的拓展的相关文献的基础上，根据我国中小事务所的发展现状，运用SWOT法和问卷调查的方式，借助调查的数据展开关于中小事务所非审计业务的具体分析；目的在于发现中小事务所非审计业务发展中面临的问题，研究问题产生的原因，通过查阅专家的说法以及自身的理解，提出解决事务所发展非审计业务的可行建议，促进事务所的可持续繁荣。
二．相关概念
（一）中小会计师事务所
中小会计师事务所是能够按照法律独立承当注会业务的中介场所。目前，中小事务所的数量占据整个注会行业的庞大群体，是经济持续发展的中坚力量，同时也是中小企业发展的主体力量。
会计师事务所属于行业分类的第74大类“商务服务业”里的“咨询”中类，下设会计和审计、税务咨询、经济咨询、其他咨询等[9]。事务所的国家划定标准主要是依据从业人员的多少、资产总价值和收入来界定。审计业务职员少于300人或者资产总价值少于12000万元的被划分为中小事务所。
（二）非审计业务
非审计业务是指注会为满足顾客要求提供除了审计业务以外的其他专项业务服务的总概括。经济的不断繁荣，增加了对非审计业务的需求量，各种新型的非审计业务呈现多样，主要包括四个大方面，具体见表格1的分类。
类别 业务内容
鉴证业务 以前财务信息审查业务、资产评估、公共事业鉴证、司法鉴证
参考文献
[1].梅小平．2008.现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用．［硕士学位论文].南昌大学
[2].王伟武．2009．现代风险导向审计在中小会计师事务所的运用探析．［硕士学位论文］．南昌：江西财经大学
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