增值税比较研究(附件)【字数：12737】
摘 要摘 要增值税是一个国际性税种，在税收征管和保障国家税收稳定中发挥着不可替代的作用。本文将首先分析我国实施全面“营改增”后的增值税现状，研究发现其初期存在的问题，并提出改进意见；其次与国外的增值税进行比较，发现我国现行增值税在税率档次、纳税人结构和优惠政策等方面存在着诸多缺陷。我国应借鉴国际经验,进一步对我国现行的增值税制度加以改进和完善。关键词增值税；营改增；国际比较
目 录
0引言 1
1增值税的概述 1
1.1 增值税的特点 1
1.2 增值税的分类 2
1.3 增值税的计税方法 2
2增值税的纵向比较研究 3
2.1 我国增值税的发展历程 3
2.2 全面推进“营改增”的重大意义 5
2.3 全面推进“营改增”初期的部分问题及化解 6
3增值税的横向比较研究 8
3.1国外增值税的介绍 8
3.2 与我国的增值税进行比较 10
4对我国增值税改革的建议 14
4.1简化税率 14
4.2 协调我国增值税纳税人的结构 14
4.3严格税收优惠，结合国情给予小企业优惠 15
4.4运用网络技术，增强税收征管和监管能力 16
4.5推动增值税立法 16
结 论 17
致 谢 18
参考文献 19
增值税比较研究
0引言
到2016年底，全世界的160多个国家和地区都实行了增值税制度。自1994年分税制改革以来，增值税已然占据我国税收体系的主体地位，成为我国最主要的税种，由它带来的税收收入不低于我国各项税收的25%。虽然，我国在2016年试行了全面推进“营改增”的试点方案，使得增值税覆盖了所有的商品和劳务，大体上消除了重复征税，明显减轻了企业的税收负担，大力推动了企业的转型升级。但是，任何的改革都存在或长或短的磨合期，全面推进“营改增”初期，各种问题层出不穷，亟待解决。与其他实行增值税制度的国家相比，我国的增值税制度问题颇多，如税率档次复杂、小规模纳税人比例过重等。因此，我们要比较研究国外的增值税制度，吸 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
取国国际实践经验，积极向国际靠拢，以完善我国的增值税制度，并促进经济的均衡稳定发展。
1增值税的概述
增值税是现代税收体系的重要组成部分。在全球征收增值税的160多个国家中，除了美国，其他的OECD国家都推行了增值税。增值税属于流转税，它仅对商品和劳务在流通各个环节的增值部分征税，并实现对最终环节征税。
“增值税”起源于20世纪20年代。美国的亚当斯于1917年初次提出了增值税这个概念，他在国家税务学会《营业税》报告中，提出了要对增值额征税。但是最早付诸实践的是法国，1954年法国税务总局局长助理的莫里斯洛雷积极推进法国增值税税制的制定与实施并取得了成功，被誉为增值税之父[1]。巴西于1965年通过了财政改革，引入了对商品生产流通过程中的各个环节征收的、传统意义上的增值税。20世纪70年代前后，一些欧洲国家渐渐开始采用增值税来代替国内的一些流转税。随着欧洲共同体的建立和欧洲一体化进程的深入，增值税已成为加入欧盟的先决条件，这也是为什么增值税能够在欧洲得到迅速扩张。亚洲国家在20世纪70年代末开始引入增值税并逐步发展成一个体系。但亚洲与其他大洲相比，推行增值税的国家还是相对较少，目前已开征增值税的只有中国、韩国、菲律宾、印度、印尼等18个国家和地区。
1.1 增值税的特点
增值税是一种中性、透明的组织财政收入的办法，有些学者甚至认为增值税是组织财政收入的最有效工具[2]。一般情况下，增值税的特点可以概括为：
（1）价外计税。即增值税不包含在价款中，它是以不含增值税的价格为基础的。
（2）不重复征税。增值税只对商品或劳务的增值额征税，销售环节转嫁过来的、已征税部分不会再被重复征税，增值税拥有中性税收的特质。
（3）对商品流通的各个环节征税扣税，最后全部的税负由最终消费者承担。
（4）征税范围广，其纳税人较其他间接税更加广泛。
1.2 增值税的分类
增值税可分为以下三种类型:
（1）生产型增值税,：指在征收增值税时，增值额为纳税人一定时期内的销售收入减去外购的原料、燃料、动力等物质资料价值后的余额，但不允许扣除其购入的固定资产及折旧。对于存货和劳务，各国均可在计税时扣除。其计税依据等于工资、利润、利息、租金和折旧之和。从国民经济整体看，其课税基础与国民生产总值的统计口径大体一致，故一般称为生产型增值税[3]。
（2）收入型增值税：指在征收增值税时，可以扣除外购物质资料的价值外和生产、经营用固定资产的已计提折旧额。工资、利润、利息、租金组成其计税依据，但折旧不包含在内，这正是与生产型增值税的区别所在。其税基就整个社会而言相当于国民收入，故一般称为收入型增值税。
（3）消费型增值税：指在征收增值税时，允许一次性扣除外购的物质资料价值和生产、经营用的固定资产价值中的所含税款。其增值税征收对象从整个社会来看，仅包括当期生产和销售的消费品，不包含生产资料，所以一般称为消费型增值税。
1.3 增值税的计税方法
根据增值税基本原理可分为两种增值税计税方法：直接计税法和间接计税法[4]。
1.3.1直接计税法
直接计税法，是指先计算出商品或劳务的增值额，然后乘以相关税率，最后得出应纳税额的方法。
计算公式：应纳增值税＝增值额×税率
（1）加法，是指先将工资、租金、利息、利润的金额加起来，再加上其它增值项目的金额，求出应纳税增值额，继而乘以规定税率，最终计算出应纳税额的方法。
计算公式：应纳增值税＝（工资＋租金＋利息＋利润＋其它增值项目）×税率
（2）减法，又称扣额法。顾名思义，扣额法就是指将非增值税项目的金额从销售额中扣除，求出增值额，然后乘以规定税率，最后计算出应纳税额的方法。
计算公式：应纳增值税＝（销售额－非增值项目金额）×税率
1.3.2 间接计税法
间接计税法，又称税款扣税法。首先，将销售额乘以相关税率，然后扣除外购非增值项目已支付的税款，最终求出应纳税额。
目 录
0引言 1
1增值税的概述 1
1.1 增值税的特点 1
1.2 增值税的分类 2
1.3 增值税的计税方法 2
2增值税的纵向比较研究 3
2.1 我国增值税的发展历程 3
2.2 全面推进“营改增”的重大意义 5
2.3 全面推进“营改增”初期的部分问题及化解 6
3增值税的横向比较研究 8
3.1国外增值税的介绍 8
3.2 与我国的增值税进行比较 10
4对我国增值税改革的建议 14
4.1简化税率 14
4.2 协调我国增值税纳税人的结构 14
4.3严格税收优惠，结合国情给予小企业优惠 15
4.4运用网络技术，增强税收征管和监管能力 16
4.5推动增值税立法 16
结 论 17
致 谢 18
参考文献 19
增值税比较研究
0引言
到2016年底，全世界的160多个国家和地区都实行了增值税制度。自1994年分税制改革以来，增值税已然占据我国税收体系的主体地位，成为我国最主要的税种，由它带来的税收收入不低于我国各项税收的25%。虽然，我国在2016年试行了全面推进“营改增”的试点方案，使得增值税覆盖了所有的商品和劳务，大体上消除了重复征税，明显减轻了企业的税收负担，大力推动了企业的转型升级。但是，任何的改革都存在或长或短的磨合期，全面推进“营改增”初期，各种问题层出不穷，亟待解决。与其他实行增值税制度的国家相比，我国的增值税制度问题颇多，如税率档次复杂、小规模纳税人比例过重等。因此，我们要比较研究国外的增值税制度，吸 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072#
取国国际实践经验，积极向国际靠拢，以完善我国的增值税制度，并促进经济的均衡稳定发展。
1增值税的概述
增值税是现代税收体系的重要组成部分。在全球征收增值税的160多个国家中，除了美国，其他的OECD国家都推行了增值税。增值税属于流转税，它仅对商品和劳务在流通各个环节的增值部分征税，并实现对最终环节征税。
“增值税”起源于20世纪20年代。美国的亚当斯于1917年初次提出了增值税这个概念，他在国家税务学会《营业税》报告中，提出了要对增值额征税。但是最早付诸实践的是法国，1954年法国税务总局局长助理的莫里斯洛雷积极推进法国增值税税制的制定与实施并取得了成功，被誉为增值税之父[1]。巴西于1965年通过了财政改革，引入了对商品生产流通过程中的各个环节征收的、传统意义上的增值税。20世纪70年代前后，一些欧洲国家渐渐开始采用增值税来代替国内的一些流转税。随着欧洲共同体的建立和欧洲一体化进程的深入，增值税已成为加入欧盟的先决条件，这也是为什么增值税能够在欧洲得到迅速扩张。亚洲国家在20世纪70年代末开始引入增值税并逐步发展成一个体系。但亚洲与其他大洲相比，推行增值税的国家还是相对较少，目前已开征增值税的只有中国、韩国、菲律宾、印度、印尼等18个国家和地区。
1.1 增值税的特点
增值税是一种中性、透明的组织财政收入的办法，有些学者甚至认为增值税是组织财政收入的最有效工具[2]。一般情况下，增值税的特点可以概括为：
（1）价外计税。即增值税不包含在价款中，它是以不含增值税的价格为基础的。
（2）不重复征税。增值税只对商品或劳务的增值额征税，销售环节转嫁过来的、已征税部分不会再被重复征税，增值税拥有中性税收的特质。
（3）对商品流通的各个环节征税扣税，最后全部的税负由最终消费者承担。
（4）征税范围广，其纳税人较其他间接税更加广泛。
1.2 增值税的分类
增值税可分为以下三种类型:
（1）生产型增值税,：指在征收增值税时，增值额为纳税人一定时期内的销售收入减去外购的原料、燃料、动力等物质资料价值后的余额，但不允许扣除其购入的固定资产及折旧。对于存货和劳务，各国均可在计税时扣除。其计税依据等于工资、利润、利息、租金和折旧之和。从国民经济整体看，其课税基础与国民生产总值的统计口径大体一致，故一般称为生产型增值税[3]。
（2）收入型增值税：指在征收增值税时，可以扣除外购物质资料的价值外和生产、经营用固定资产的已计提折旧额。工资、利润、利息、租金组成其计税依据，但折旧不包含在内，这正是与生产型增值税的区别所在。其税基就整个社会而言相当于国民收入，故一般称为收入型增值税。
（3）消费型增值税：指在征收增值税时，允许一次性扣除外购的物质资料价值和生产、经营用的固定资产价值中的所含税款。其增值税征收对象从整个社会来看，仅包括当期生产和销售的消费品，不包含生产资料，所以一般称为消费型增值税。
1.3 增值税的计税方法
根据增值税基本原理可分为两种增值税计税方法：直接计税法和间接计税法[4]。
1.3.1直接计税法
直接计税法，是指先计算出商品或劳务的增值额，然后乘以相关税率，最后得出应纳税额的方法。
计算公式：应纳增值税＝增值额×税率
（1）加法，是指先将工资、租金、利息、利润的金额加起来，再加上其它增值项目的金额，求出应纳税增值额，继而乘以规定税率，最终计算出应纳税额的方法。
计算公式：应纳增值税＝（工资＋租金＋利息＋利润＋其它增值项目）×税率
（2）减法，又称扣额法。顾名思义，扣额法就是指将非增值税项目的金额从销售额中扣除，求出增值额，然后乘以规定税率，最后计算出应纳税额的方法。
计算公式：应纳增值税＝（销售额－非增值项目金额）×税率
1.3.2 间接计税法
间接计税法，又称税款扣税法。首先，将销售额乘以相关税率，然后扣除外购非增值项目已支付的税款，最终求出应纳税额。
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