应收票据审计问题研究
随着市场经济和金融体制的不断深化， 企业赊销等方式不断活跃和发展，应收票据作为一种债权凭证，已成为企业之间往来款项结算的重要方式。但是，随着票据交易不断发展，企业之间票据交易的问题也日益突出。比如有的企业在核算过程中，对应收票据的核算不够认真，对应收票据的核算内容和使用范围界定不清。因此针对应收票据的审计也越来越重要，很多审计只针对应收账款进行，对应收票据的审计关注不够，未实行针对性审计程序，导致应收票据审计质量不高。本文在对我国应收票据审计存在问题分析的基础上，结合国内相关案例，运用规范研究的方法，针对相关问题提出完善应收票据审计的对策及建议。关键词 应收票据审计，职业谨慎，针对性程序，审计人员素质
目 录
1 引言 1
1.1 研究背景及目的 1
1.2 研究意义 1
1.3 研究现状 2
2 应收票据审计概述 2
3 应收票据审计现 3
4 应收票据审计存在的问题 5
4.1 未尽到应有的职业谨慎 5
4.2 未执行针对性审计程序 7
4.3 审计人员素质有待提高 9
5 应收票据审计问题对策及建议 11
5.1 对应收票据审计保持应有的职业谨慎 11
5.2 执行针对性测试程序 13
5.3 提高审计人员素质 13
结论 16
致 谢 17
参考文献 18
表1 应收票据的常规审计程序 7
1 引言
随着经济的快速发展，企业的制度、技术手段等也不断更新变化。其中包括企业结算方式的变化，应收票据作为企业双方结算的一种债权债务凭证，它的使用越来越广泛。但是，随着票据交易的不断发展，企业之间票据交易的问题日益突出。比如因为常规思维只针对应收账款进行审计，忽视对应收票据的审计。现阶段应收票据已经成为一种重要的结算方式，所以应该对应收票据审计加以重视，执行科学有效的审计程序，发现票据交易中隐藏的风险对审计来说具有非常重要的意义。
1.1 研究背景及目的
近年来，随着市场经济的发展，应收票据的使用越来越广泛，票据涉及 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
的金额越来越大，因此对应收票据的审计也变得越来越重要。应收票据属于企业资产的一部分，主要以书面的形式表现。应收票据的一个特点是使用便捷灵活，经持有人背书后还能进行贴现。正是因为具有较大的灵活性，企业在会计账务的处理过程中具有较灵活的处理方式。但是审计人员在审计过程中往往会忽略对应收票据的审计，主要表现在忽略对应收票据使用的合法性，贴现利息的计算是否正确等。应收票据在审计过程中得不到重视，很大程度上会增加重大错报风险。所以，在新的发展阶段我国票据市场面临着新的问题时，我们应该加强对应收票据审计工作上的研究。
1.2 研究意义
在票据金融市场的飞速发展的同时，市场上流通的票据也开始慢慢增加，票据使用率的升高导致票据风险愈演愈烈。但是应收票据审计却跟不上票据行业的发展，加上国内很多审计工作者能力不足或者对这方面的审计不够重视，导致审计失败。在很大程度上，应收票据审计质量的高低不仅仅是影响着应收票据科目的审计，也间接影响着应收账款，财务报表正确性的审计，所以对于整个审计过程而言，应收票据审计是不可忽略的一部分。提高应收票据的审计质量可以一定程度上改变现状，对审计人员出具正确的审计意见，促进审计成功有非常重要的意义。同样地对于会计人员而言，会涉及应收票据的会计核算，会计核算如果出现偏差，就会有财务风险，所以应收票据审计对于降低财务风险同样有着重要意义。
因此要从两个方面来提高对应收票据审计的关注，一是企业加强对应收票据使用和核算的关注，二是注册会计师加强对应收票据审计的关注，提高审计质量。本文联系我国企业的现状，列举国内相关的典型案例，研究分析我国应收票据审计问题，这对提高应收票据审计的质量有非常重要的意义。
1.3 研究现状
我国票据行业发展迅速，在企业的往来结算中，应收票据扮演着越来越重要的角色。针对近年来票据行业方面的问题，我国学者对我国应收票据审计问题进行了研究，在审计业务中取得了一些成果。综述如下：万琼针对近年来商业银行为应对利率市场化和实现经营转型，大力发展票据业务所出现的问题进行研究分析，票据业务审计问题主要成因在于票据业务审计人员素质不高，风险意识淡薄，审计机构设立不合理等。完善对策为增加专业知识培训，构建垂直领导内部审计管理体系等[12]。钟汶君就应收票据的风险及原因和审计过程进行深入分析，提出应收票据审计在整个审计过程中有重要地位，防范风险首先要识别风险，然后通过执行恰当的审计程序达到防范的目的 [15]。任晓军提出在原有应收票据监盘表中“资产负债表日至盘点日增减变动”列不能准确反映出应收票据的增减数量以及增减方式，改进后的监盘表填列要求及流程更为清晰准确[14]。翟志华根据审计实质性测试程序重点对某公司应收票据的贴现业务进行案例审计，审计过程中发现该企业制度健全，会计核算体系完整，但记账凭证下未附票据贴现凭证，通过判断分析发现负责票据贴现业务的会计人员有贪污之嫌[2]。程琳对应收票据舞弊行为的表现分为五类，阐明电算化审计的发展对我国审计行业的发展具有重大意义[6]。刘建国根据自身在实际工作中对内部审计的认识，探究应收款项的审计实质，主要从审计目标、内部控制制度的主要内容、符合性测试、实质性测试四个方面展开[7]。李晨、陈平平阐述应收票据的成因及表现形式，归纳出四种票据风险的防范方法[3]。从以上综述可以看出，有必要加强对应收票据审计问题研究，提高应收票据审计质量，可以有效降低应收票据审计风险，最终实现审计目标。
2 应收票据审计概述
应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。它有具体的日期、地点、金额和付款人。付款人在票据到期后无条件支付，也可以由持票人自由转让给他人使用。应收票据是企业流动资产的一部分，主要以书面形式表现。应收票据有短期和长期之分，主要是按照到期时间划分的。除了以上分法，应收票据还有带息和不带息之分。顾名思义，简单理解就是带息应收票据票面标明利息，无息应收票据则票面没有注明利息。一般来说，应收票据来源于企业的销售活动，主要是企业发生赊销行为的时候。所以，对应收票据的审计必须要把企业的经济业务联系起来，主要体现在对企业的销货、收取票据、计息贴现等环节的检查监督。应收票据审计的范围包括赊销业务中产生的凭证和账簿。审计人员进行检查时，除了要注意应收票据经济业务发生的真实性，还要注意应收票据的数据有没有和审核不符合的情况。企业的类型不一样，对应收票据的反映也不一样。比如一般企业应在报表最下端补充资料的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映；而上市公司，则在会计报表附注中披露贴现或用作抵押的应收票据情况和原因说明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股东单位欠款情况。应收票据审计的目标主要有：确定应收票据是不是真的存在；确定应收票据是否归被审计单位所有；确定应收票据增减变动有没有完整连续记录；确定应收票据是否在有效期，到期能不能收回；确定应收票据年未余额是否正确；确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。重视对应收票据业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险。应收票据业务处理审计流程是：审计被审计单位是否在接受顾客定单时签订合同→审计被审计单位是否批准赊销信用→是否发出货物→是否开具发票→是否接受应收票据五个基本环节。而针对应收票据业务控制审计的主要流程分别是：对应收票据职责分离控制、授权审批、信用调查与授信审核控制、充分的凭证和记录控制、制度控制的审计。
目 录
1 引言 1
1.1 研究背景及目的 1
1.2 研究意义 1
1.3 研究现状 2
2 应收票据审计概述 2
3 应收票据审计现 3
4 应收票据审计存在的问题 5
4.1 未尽到应有的职业谨慎 5
4.2 未执行针对性审计程序 7
4.3 审计人员素质有待提高 9
5 应收票据审计问题对策及建议 11
5.1 对应收票据审计保持应有的职业谨慎 11
5.2 执行针对性测试程序 13
5.3 提高审计人员素质 13
结论 16
致 谢 17
参考文献 18
表1 应收票据的常规审计程序 7
1 引言
随着经济的快速发展，企业的制度、技术手段等也不断更新变化。其中包括企业结算方式的变化，应收票据作为企业双方结算的一种债权债务凭证，它的使用越来越广泛。但是，随着票据交易的不断发展，企业之间票据交易的问题日益突出。比如因为常规思维只针对应收账款进行审计，忽视对应收票据的审计。现阶段应收票据已经成为一种重要的结算方式，所以应该对应收票据审计加以重视，执行科学有效的审计程序，发现票据交易中隐藏的风险对审计来说具有非常重要的意义。
1.1 研究背景及目的
近年来，随着市场经济的发展，应收票据的使用越来越广泛，票据涉及 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
的金额越来越大，因此对应收票据的审计也变得越来越重要。应收票据属于企业资产的一部分，主要以书面的形式表现。应收票据的一个特点是使用便捷灵活，经持有人背书后还能进行贴现。正是因为具有较大的灵活性，企业在会计账务的处理过程中具有较灵活的处理方式。但是审计人员在审计过程中往往会忽略对应收票据的审计，主要表现在忽略对应收票据使用的合法性，贴现利息的计算是否正确等。应收票据在审计过程中得不到重视，很大程度上会增加重大错报风险。所以，在新的发展阶段我国票据市场面临着新的问题时，我们应该加强对应收票据审计工作上的研究。
1.2 研究意义
在票据金融市场的飞速发展的同时，市场上流通的票据也开始慢慢增加，票据使用率的升高导致票据风险愈演愈烈。但是应收票据审计却跟不上票据行业的发展，加上国内很多审计工作者能力不足或者对这方面的审计不够重视，导致审计失败。在很大程度上，应收票据审计质量的高低不仅仅是影响着应收票据科目的审计，也间接影响着应收账款，财务报表正确性的审计，所以对于整个审计过程而言，应收票据审计是不可忽略的一部分。提高应收票据的审计质量可以一定程度上改变现状，对审计人员出具正确的审计意见，促进审计成功有非常重要的意义。同样地对于会计人员而言，会涉及应收票据的会计核算，会计核算如果出现偏差，就会有财务风险，所以应收票据审计对于降低财务风险同样有着重要意义。
因此要从两个方面来提高对应收票据审计的关注，一是企业加强对应收票据使用和核算的关注，二是注册会计师加强对应收票据审计的关注，提高审计质量。本文联系我国企业的现状，列举国内相关的典型案例，研究分析我国应收票据审计问题，这对提高应收票据审计的质量有非常重要的意义。
1.3 研究现状
我国票据行业发展迅速，在企业的往来结算中，应收票据扮演着越来越重要的角色。针对近年来票据行业方面的问题，我国学者对我国应收票据审计问题进行了研究，在审计业务中取得了一些成果。综述如下：万琼针对近年来商业银行为应对利率市场化和实现经营转型，大力发展票据业务所出现的问题进行研究分析，票据业务审计问题主要成因在于票据业务审计人员素质不高，风险意识淡薄，审计机构设立不合理等。完善对策为增加专业知识培训，构建垂直领导内部审计管理体系等[12]。钟汶君就应收票据的风险及原因和审计过程进行深入分析，提出应收票据审计在整个审计过程中有重要地位，防范风险首先要识别风险，然后通过执行恰当的审计程序达到防范的目的 [15]。任晓军提出在原有应收票据监盘表中“资产负债表日至盘点日增减变动”列不能准确反映出应收票据的增减数量以及增减方式，改进后的监盘表填列要求及流程更为清晰准确[14]。翟志华根据审计实质性测试程序重点对某公司应收票据的贴现业务进行案例审计，审计过程中发现该企业制度健全，会计核算体系完整，但记账凭证下未附票据贴现凭证，通过判断分析发现负责票据贴现业务的会计人员有贪污之嫌[2]。程琳对应收票据舞弊行为的表现分为五类，阐明电算化审计的发展对我国审计行业的发展具有重大意义[6]。刘建国根据自身在实际工作中对内部审计的认识，探究应收款项的审计实质，主要从审计目标、内部控制制度的主要内容、符合性测试、实质性测试四个方面展开[7]。李晨、陈平平阐述应收票据的成因及表现形式，归纳出四种票据风险的防范方法[3]。从以上综述可以看出，有必要加强对应收票据审计问题研究，提高应收票据审计质量，可以有效降低应收票据审计风险，最终实现审计目标。
2 应收票据审计概述
应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。它有具体的日期、地点、金额和付款人。付款人在票据到期后无条件支付，也可以由持票人自由转让给他人使用。应收票据是企业流动资产的一部分，主要以书面形式表现。应收票据有短期和长期之分，主要是按照到期时间划分的。除了以上分法，应收票据还有带息和不带息之分。顾名思义，简单理解就是带息应收票据票面标明利息，无息应收票据则票面没有注明利息。一般来说，应收票据来源于企业的销售活动，主要是企业发生赊销行为的时候。所以，对应收票据的审计必须要把企业的经济业务联系起来，主要体现在对企业的销货、收取票据、计息贴现等环节的检查监督。应收票据审计的范围包括赊销业务中产生的凭证和账簿。审计人员进行检查时，除了要注意应收票据经济业务发生的真实性，还要注意应收票据的数据有没有和审核不符合的情况。企业的类型不一样，对应收票据的反映也不一样。比如一般企业应在报表最下端补充资料的“已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映；而上市公司，则在会计报表附注中披露贴现或用作抵押的应收票据情况和原因说明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股东单位欠款情况。应收票据审计的目标主要有：确定应收票据是不是真的存在；确定应收票据是否归被审计单位所有；确定应收票据增减变动有没有完整连续记录；确定应收票据是否在有效期，到期能不能收回；确定应收票据年未余额是否正确；确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。重视对应收票据业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险。应收票据业务处理审计流程是：审计被审计单位是否在接受顾客定单时签订合同→审计被审计单位是否批准赊销信用→是否发出货物→是否开具发票→是否接受应收票据五个基本环节。而针对应收票据业务控制审计的主要流程分别是：对应收票据职责分离控制、授权审批、信用调查与授信审核控制、充分的凭证和记录控制、制度控制的审计。
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