上市商业银行会计信息披露研究(附件)
随着金融行业内上市商业银行实力与影响力的不断提升，我国逐渐加大了对于上市商业银行会计信息披露状况的重视。但是，当前上市商业银行会计信息披露的景象却不容乐观，其中依旧存在着诸多亟需改善的不足之处。本文首先详细而具体地阐明了上市商业银行会计信息披露的内涵。随后围绕着我国十二家上市商业银行2012至2014年的年度报告进行研究，从时间、内容、格式的角度描述当前状况，分别剖析其形成原因。在强调了上市商业银行披露适宜的高品质的会计信息对于整个社会有着至关重要的意义后，本文针对各项原因，提出了能够有效改良现状的对策。关键词：上市商业银行;会计信息;披露问题;年度报告;对策 目 录
0 引言 1
1 上市商业银行会计信息披露的内涵 1
1.1上市商业银行会计信息披露的理解 1
1.1.1上市商业银行会计信息披露的含义 1
1.1.2我国上市商业银行的分类 1
1.2我国上市商业银行会计信息披露的特性 2
1.2.1具有“双重维度” 2
1.2.2高质量高要求 2
1.2.3着重披露各项财务指标和各类风险 3
1.2.4存在显著的信息“供不应求”现象 3
2我国上市商业银行会计信息披露的现状——以十二家银行20122014年年报为分析对象 3
2.1会计信息披露的时间分析 4
2.2会计信息披露的内容分析 5
2.2.1某些会计数据失真 5
2.2.2内容详略程度不一 7
2.3会计信息披露的格式分析 9
2.3.1项目列示位置迥异 9
2.3.2年报披露规范性不足 10
2.4会计信息披露现状概述 11
3我国上市商业银行会计信息披露问题的成因探究 11
3.1缺乏自觉披露的动机 11
3.2银行内部及会计准则存有不合理因素 12
3.3银行监管机制存有缺陷 13
3.4相关法律法规尚不健全 13
4 改善上市商业银行信息披露现状的对策 14
4.1改善上市商业银行信息披露现状的意义 14
4.2上市商业
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国上市商业银行会计信息披露问题的成因探究 11
3.1缺乏自觉披露的动机 11
3.2银行内部及会计准则存有不合理因素 12
3.3银行监管机制存有缺陷 13
3.4相关法律法规尚不健全 13
4 改善上市商业银行信息披露现状的对策 14
4.1改善上市商业银行信息披露现状的意义 14
4.2上市商业银行利益相关者改善会计信息披露的对策 15
4.2.1推进法律法规系统化，会计准则国际化 15
4.2.2建设良好的外部监管体系，有效实施监管 15
4.3上市商业银行自身改善会计信息披露的对策 15
4.3.1强化自觉披露的意愿，提高信息质量 16
4.3.2克服自身缺陷，提升披露工作水平 16
4.3.3推进内部监管体系的建成，规范披露行为 16
结 论 17
致 谢 18
参 考 文 献 19
上市商业银行会计信息披露研究
0 引言
进入21世纪以来，全球的经济环境发生了翻天覆地的变化。这也深深地影响了处于世界金融中心的我国的经济发展态势，我国开始了紧锣密鼓的经济体制变革。与此同时，多家商业银行在全球银行的并购浪潮和社会各界的热烈关切之中相继上市。历经十数载，一股实力超然的银行板块不惧阻力，在我国证券市场逐渐成长壮大。其拥有不可估量的上涨潜力，亦在金融市场中发挥着举足轻重的作用，特别是银行的经营现状、发展前景同投资者、储户乃至国家的切身利益都息息相关。因此，上市商业银行公开披露的会计信息逐渐成为整个社会关注的焦点。
1 上市商业银行会计信息披露的内涵
1.1上市商业银行会计信息披露的理解
1.1.1上市商业银行会计信息披露的含义
从字面上理解，上市商业银行会计信息披露是指：作为经济活动主体的上市商业银行，依从国家有关规定，向信息使用者提供自身相关会计信息的行为。更为具体地来阐述，其是指：已经在证券交易所成功挂牌上市的商业银行，按照人民代表大会、中国人民银行、证监会与银监会制定的各项方针政策和法律法规的要求，编制规范的定期报告，并向证监会与证交所递交经中介服务机构校审合格的定期报告的行为。
定期报告作为上市商业银行公开会计信息的载体，其包括了董事会报告、财务报告和公司治理等多项重要组成部分。上市商业银行应当在定期报告中披露截至报告期末前三年的主要会计数据、分级管理情况以及报告期间贷款资产质量情况等与银行经营成果、组织状态、未来潜力相关的重要会计信息。定期报告以电子稿或纸质稿的形式呈现，储户、债权持有人、投资人等信息使用者可以通过网络查询或订阅报纸的方式获取上市商业银行定期报告。
1.1.2我国上市商业银行的分类
迄今为止，在公开市场上上市流通交易的银行股共有二十只（其中包含了仅在香港H股主板上市的四家银行）。这二十家上市的商业银行可根据业务覆盖范围、组织形式、上市交易所等不同的属性划分类别。
按照业务覆盖范围分为两类：一类是全国性商业银行，另一类是区域性商业银行。按照银行的组织形式划分为四类：第一类是国有独资商业银行，第二类是中小型股份制商业银行，第三类是城市商业银行，第四类是农村商业银行。按照银行上市交易所划分为四类：第一类是上交所上市，第二类是深交所上市，第三类是深交所或上交所与香港交易所皆有上市，第四类是香港交易所上市。重庆农村商业银行、重庆银行、徽商银行与哈尔滨银行系为香港交易所上市商业银行。不同类别上市商业银行间的会计信息披露水平存有差异。
1.2我国上市商业银行会计信息披露的特性
上市商业银行是将货币作为重点经营对象，主要为组织或个人提供信贷业务的服务型金融类特殊性企业法人。其他上市工商企业则是为组织或个人提供能够迎合其消费需求的商品与服务的一般性企业法人。二者在本质上就有着显著差异。加之源自于同商业非金融企业在经营方式与运营流程等方面的差别，上市银行在信息披露方面也体现了与众不同的特性。
1.2.1具有“双重维度”
上市商业银行，作为兼具金融机构和上市公司的双重属性的特殊企业。其在承担面向社会公开披露会计信息的职责之时，既要遵从中国人民银行、人民代表大会、证监会与银监会针对金融行业颁布的有关定期报告等信息披露的特殊性法律规定之外；又要携同其他上市工商企业遵守一般性法律规定。特殊性规定有如《公开发行证券的公司信息披露编报规则第26号——商业银行信息披露特别规定》；一般性规定有如《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》。
此外，需要特别说明的是，四家在香港交易所上市的商业银行会计信息披露遵从国际财务报告准则，其余十六家上市商业银行的会计信息披露遵从中国会计准则。
1.2.2高质量高要求
上市商业银行作为当代金融行业的主要组成部分，紧紧地牵系金融行业的命脉。在全球经济一体化进程加速的背景之下，上市商业银行起着保障金融市场安全稳健，维持国民经济良好运营的关键作用，其对于整个
0 引言 1
1 上市商业银行会计信息披露的内涵 1
1.1上市商业银行会计信息披露的理解 1
1.1.1上市商业银行会计信息披露的含义 1
1.1.2我国上市商业银行的分类 1
1.2我国上市商业银行会计信息披露的特性 2
1.2.1具有“双重维度” 2
1.2.2高质量高要求 2
1.2.3着重披露各项财务指标和各类风险 3
1.2.4存在显著的信息“供不应求”现象 3
2我国上市商业银行会计信息披露的现状——以十二家银行20122014年年报为分析对象 3
2.1会计信息披露的时间分析 4
2.2会计信息披露的内容分析 5
2.2.1某些会计数据失真 5
2.2.2内容详略程度不一 7
2.3会计信息披露的格式分析 9
2.3.1项目列示位置迥异 9
2.3.2年报披露规范性不足 10
2.4会计信息披露现状概述 11
3我国上市商业银行会计信息披露问题的成因探究 11
3.1缺乏自觉披露的动机 11
3.2银行内部及会计准则存有不合理因素 12
3.3银行监管机制存有缺陷 13
3.4相关法律法规尚不健全 13
4 改善上市商业银行信息披露现状的对策 14
4.1改善上市商业银行信息披露现状的意义 14
4.2上市商业
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国上市商业银行会计信息披露问题的成因探究 11
3.1缺乏自觉披露的动机 11
3.2银行内部及会计准则存有不合理因素 12
3.3银行监管机制存有缺陷 13
3.4相关法律法规尚不健全 13
4 改善上市商业银行信息披露现状的对策 14
4.1改善上市商业银行信息披露现状的意义 14
4.2上市商业银行利益相关者改善会计信息披露的对策 15
4.2.1推进法律法规系统化，会计准则国际化 15
4.2.2建设良好的外部监管体系，有效实施监管 15
4.3上市商业银行自身改善会计信息披露的对策 15
4.3.1强化自觉披露的意愿，提高信息质量 16
4.3.2克服自身缺陷，提升披露工作水平 16
4.3.3推进内部监管体系的建成，规范披露行为 16
结 论 17
致 谢 18
参 考 文 献 19
上市商业银行会计信息披露研究
0 引言
进入21世纪以来，全球的经济环境发生了翻天覆地的变化。这也深深地影响了处于世界金融中心的我国的经济发展态势，我国开始了紧锣密鼓的经济体制变革。与此同时，多家商业银行在全球银行的并购浪潮和社会各界的热烈关切之中相继上市。历经十数载，一股实力超然的银行板块不惧阻力，在我国证券市场逐渐成长壮大。其拥有不可估量的上涨潜力，亦在金融市场中发挥着举足轻重的作用，特别是银行的经营现状、发展前景同投资者、储户乃至国家的切身利益都息息相关。因此，上市商业银行公开披露的会计信息逐渐成为整个社会关注的焦点。
1 上市商业银行会计信息披露的内涵
1.1上市商业银行会计信息披露的理解
1.1.1上市商业银行会计信息披露的含义
从字面上理解，上市商业银行会计信息披露是指：作为经济活动主体的上市商业银行，依从国家有关规定，向信息使用者提供自身相关会计信息的行为。更为具体地来阐述，其是指：已经在证券交易所成功挂牌上市的商业银行，按照人民代表大会、中国人民银行、证监会与银监会制定的各项方针政策和法律法规的要求，编制规范的定期报告，并向证监会与证交所递交经中介服务机构校审合格的定期报告的行为。
定期报告作为上市商业银行公开会计信息的载体，其包括了董事会报告、财务报告和公司治理等多项重要组成部分。上市商业银行应当在定期报告中披露截至报告期末前三年的主要会计数据、分级管理情况以及报告期间贷款资产质量情况等与银行经营成果、组织状态、未来潜力相关的重要会计信息。定期报告以电子稿或纸质稿的形式呈现，储户、债权持有人、投资人等信息使用者可以通过网络查询或订阅报纸的方式获取上市商业银行定期报告。
1.1.2我国上市商业银行的分类
迄今为止，在公开市场上上市流通交易的银行股共有二十只（其中包含了仅在香港H股主板上市的四家银行）。这二十家上市的商业银行可根据业务覆盖范围、组织形式、上市交易所等不同的属性划分类别。
按照业务覆盖范围分为两类：一类是全国性商业银行，另一类是区域性商业银行。按照银行的组织形式划分为四类：第一类是国有独资商业银行，第二类是中小型股份制商业银行，第三类是城市商业银行，第四类是农村商业银行。按照银行上市交易所划分为四类：第一类是上交所上市，第二类是深交所上市，第三类是深交所或上交所与香港交易所皆有上市，第四类是香港交易所上市。重庆农村商业银行、重庆银行、徽商银行与哈尔滨银行系为香港交易所上市商业银行。不同类别上市商业银行间的会计信息披露水平存有差异。
1.2我国上市商业银行会计信息披露的特性
上市商业银行是将货币作为重点经营对象，主要为组织或个人提供信贷业务的服务型金融类特殊性企业法人。其他上市工商企业则是为组织或个人提供能够迎合其消费需求的商品与服务的一般性企业法人。二者在本质上就有着显著差异。加之源自于同商业非金融企业在经营方式与运营流程等方面的差别，上市银行在信息披露方面也体现了与众不同的特性。
1.2.1具有“双重维度”
上市商业银行，作为兼具金融机构和上市公司的双重属性的特殊企业。其在承担面向社会公开披露会计信息的职责之时，既要遵从中国人民银行、人民代表大会、证监会与银监会针对金融行业颁布的有关定期报告等信息披露的特殊性法律规定之外；又要携同其他上市工商企业遵守一般性法律规定。特殊性规定有如《公开发行证券的公司信息披露编报规则第26号——商业银行信息披露特别规定》；一般性规定有如《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》。
此外，需要特别说明的是，四家在香港交易所上市的商业银行会计信息披露遵从国际财务报告准则，其余十六家上市商业银行的会计信息披露遵从中国会计准则。
1.2.2高质量高要求
上市商业银行作为当代金融行业的主要组成部分，紧紧地牵系金融行业的命脉。在全球经济一体化进程加速的背景之下，上市商业银行起着保障金融市场安全稳健，维持国民经济良好运营的关键作用，其对于整个
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