商誉会计的若干问题研究
在当今信息科技时代，市场经济发展势头猛烈，其中的商誉作为一项重要的资产，在资产中所占的比重越来越大，对企业的影响也越来也大，越来越多的引起学术界的关注和重视，但由于受我国市场经济发展不完全，产权交易市场不规范以及相关从业人员素质偏低等因素的制约，我国商誉会计核算在确认、计量和披露这些方面中仍存在许多的漏洞和不足，尤其是关于负商誉的处理和商誉披露部分的问题。因此，本人将从商誉会计确认、计量和后续处理等方面入手，指出商誉核算过程中不确认自创商誉，忽视商誉增值的可能性及商誉披露不足等问题，并提出确认自创商誉，考量商誉的增值及加强商誉披露等解决这些问题的建设性的提议。关键词 自创商誉，负商誉，商誉后续计量，商誉披露
目 录
1 引言 1
2 商誉会计理论演进 1
2.1 商誉会计研究的必要性 1
2.2 我国商誉会计研究的发展 2
2.3 商誉的本质 3
3 商誉会计实务中存在的问题 4
3.1 商誉会计确认中存在的问题 4
3.2 商誉会计后续计量处理中存在的问题 6
3.3 商誉会计披露中存在的问题 8
4 改进商誉会计核算的对策和建议 9
4.1 确认企业的自创商誉 9
4.2 改进负商誉确认实务处理方法 10
4.3 完善商誉减值测试方法 11
4.4 注重商誉增值的确认 11
4.5 优化商誉披露相关规范 12
4.6 提高会计人员商誉处理的专业素质 12
结 论 13
致 谢 14
参 考 文 献 15
1 引言
自上世纪90年代以来，全球并购浪潮迭起。近年来，受全球并购浪潮的影响，我国企业间的合并、重组也日益频繁。同时，企业合并亦将推进我国企业体制改革、提升国际竞争力的常见途径。商誉会计核算作为企业并购过程中必须时刻注意的重点之一，其关注热度也不降反升。但是商誉核算因其自身的特殊性、复杂性，其计量与处理一直备受会计界的争议。同时，虽然我国商誉会计在准则制定上进行了重大的改革，取得了突破性的成就，逐步与国际先进体系接轨， *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
但我国商誉会计在实践中仍存在诸多困难和障碍，亟待解决。因此，建立完善自己的商誉体系、明确商誉的定义、加强商誉的会计处理等问题的研究对我国商誉会计的发展具有重要意义。
2 商誉会计理论演进
2.1 商誉会计研究的必要性
a）商誉对企业的影响进一步增强。自从上世纪90年代以来，国内外交流合作变得频繁，各企业间竞争联合的步伐加快， 国内外企业间的并购、合并、重组也日益频繁。在企业合并作为提升企业价值，增强企业实力的前提下，商誉在企业合并过程中产生，其计量评估的结果必定将对企业报表产生影响。同时，由于企业间并购所涉及资产的庞大，商誉的核算对企业的影响也十分巨大。以联想并购IBM电脑业务为例，2004年联想为增加企业核心竞争力，扩大企业经营发展规模，宣布以约104亿人民币收购IBM的全球PC业务。当时的IBM的PC业务严重亏损，因此联想所并购的价款中绝大部分是商誉（约占95%以上）， 其中对商誉的会计核算部分达到了需要高度重视的程度。
b）商誉计量有一定的复杂性。企业商誉是企业在长期经营累积的基础上形成的，在这个过程中，人们对企业好感的程度，由于企业的声誉、对企业品牌自身的好感度等不同原因所造成。而且，即使是同一类型的商誉，因为其具体形成原因的不同，之后的处理办法又有可能不同，这种情况就是商誉计量复杂性的一种体现。同时，企业商誉形成过程中，有各类不同因素对商誉的形成也会产生影响，有些是积极的，有些是消极的，只有当积极因素的影响超过了消极因素的影响，商誉的形成才有了量的积累。这其中的过程是极其复杂的，几乎难以进行量化，也造成商誉的不同分类。因此，在商誉计量时，根据商誉不同的分类分别进行计量有一定的复杂性。例如，以商誉其形成的来源不同进行分类，可将商誉分为自创商誉和外购商誉。自创商誉是指企业在生产经营活动中创立和积累的、能给企业带来超额利润的资源，而外购商誉则是指由企业并购产生的一般意义上的商誉[2]。另一方面，在商誉计量实际处理过程中，为了计量准确性的要求，也会运用到大量的数据和公式。以某医疗设备股份有限公司自创商誉的计量为例，首先，在计量方法的选择中，就有为会计界公认的大致两种方法：超额收益法和割差法；其次，为保证割差法数据计量的准确性，估价自创商誉涉及到例如标的股票的现价，看涨期权价格，无风险利率和价格波动率等数据的布莱克斯克尔斯期权定价模型公式与自创商誉价值，上市公司股票市价总额和看涨期权价值等数据的自创商誉估价模型公式等[3]，可见商誉计量的困难和复杂度之高。
c）商誉会计实务与会计原则相互促进。我国财务会计一般原则有客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、可比性原则、权责发生制原则、配比原则和重要性原则等，这些会计的基本原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。然而，在商誉会计核算的过程中的方法，却常常有悖于这些会计一般性原则。以上文所提及的自创商誉为例，企业在其生产经营过程中，因为自身品牌的知名度，先进的技术以及积累下来的客户资源等对公司的盈利有较大的影响，根据企会计重要性基本原则的要求，即不能遗漏或错报重要的会计信息的要求的前提下，自创商誉应在会计报表中予以体现，而在商誉会计实务中往往却不确认自创商誉，这就造成了商誉会计实务与会计原则的冲突，而类似的冲突在商誉会计实务中时有发生。一方面，这种冲突存在的情况将造成人们对会计原则内涵的重新考量，完善这些原则的定义；另一方面，这种矛盾的存在也会让人们对商誉会计实务有了新的见解，将更好的规范商誉会计实务，最终使商誉会计实务于会计原则相互影响，共同提升[14，15]。
2.2 我国商誉会计研究的发展
随着我国企业并购的产生和发展，商誉会计也经历了由产生到逐步成熟的发展过程。在我国近九十年的商誉会计发展史中，其研究主要集中在以下几个方面：
目 录
1 引言 1
2 商誉会计理论演进 1
2.1 商誉会计研究的必要性 1
2.2 我国商誉会计研究的发展 2
2.3 商誉的本质 3
3 商誉会计实务中存在的问题 4
3.1 商誉会计确认中存在的问题 4
3.2 商誉会计后续计量处理中存在的问题 6
3.3 商誉会计披露中存在的问题 8
4 改进商誉会计核算的对策和建议 9
4.1 确认企业的自创商誉 9
4.2 改进负商誉确认实务处理方法 10
4.3 完善商誉减值测试方法 11
4.4 注重商誉增值的确认 11
4.5 优化商誉披露相关规范 12
4.6 提高会计人员商誉处理的专业素质 12
结 论 13
致 谢 14
参 考 文 献 15
1 引言
自上世纪90年代以来，全球并购浪潮迭起。近年来，受全球并购浪潮的影响，我国企业间的合并、重组也日益频繁。同时，企业合并亦将推进我国企业体制改革、提升国际竞争力的常见途径。商誉会计核算作为企业并购过程中必须时刻注意的重点之一，其关注热度也不降反升。但是商誉核算因其自身的特殊性、复杂性，其计量与处理一直备受会计界的争议。同时，虽然我国商誉会计在准则制定上进行了重大的改革，取得了突破性的成就，逐步与国际先进体系接轨， *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
但我国商誉会计在实践中仍存在诸多困难和障碍，亟待解决。因此，建立完善自己的商誉体系、明确商誉的定义、加强商誉的会计处理等问题的研究对我国商誉会计的发展具有重要意义。
2 商誉会计理论演进
2.1 商誉会计研究的必要性
a）商誉对企业的影响进一步增强。自从上世纪90年代以来，国内外交流合作变得频繁，各企业间竞争联合的步伐加快， 国内外企业间的并购、合并、重组也日益频繁。在企业合并作为提升企业价值，增强企业实力的前提下，商誉在企业合并过程中产生，其计量评估的结果必定将对企业报表产生影响。同时，由于企业间并购所涉及资产的庞大，商誉的核算对企业的影响也十分巨大。以联想并购IBM电脑业务为例，2004年联想为增加企业核心竞争力，扩大企业经营发展规模，宣布以约104亿人民币收购IBM的全球PC业务。当时的IBM的PC业务严重亏损，因此联想所并购的价款中绝大部分是商誉（约占95%以上）， 其中对商誉的会计核算部分达到了需要高度重视的程度。
b）商誉计量有一定的复杂性。企业商誉是企业在长期经营累积的基础上形成的，在这个过程中，人们对企业好感的程度，由于企业的声誉、对企业品牌自身的好感度等不同原因所造成。而且，即使是同一类型的商誉，因为其具体形成原因的不同，之后的处理办法又有可能不同，这种情况就是商誉计量复杂性的一种体现。同时，企业商誉形成过程中，有各类不同因素对商誉的形成也会产生影响，有些是积极的，有些是消极的，只有当积极因素的影响超过了消极因素的影响，商誉的形成才有了量的积累。这其中的过程是极其复杂的，几乎难以进行量化，也造成商誉的不同分类。因此，在商誉计量时，根据商誉不同的分类分别进行计量有一定的复杂性。例如，以商誉其形成的来源不同进行分类，可将商誉分为自创商誉和外购商誉。自创商誉是指企业在生产经营活动中创立和积累的、能给企业带来超额利润的资源，而外购商誉则是指由企业并购产生的一般意义上的商誉[2]。另一方面，在商誉计量实际处理过程中，为了计量准确性的要求，也会运用到大量的数据和公式。以某医疗设备股份有限公司自创商誉的计量为例，首先，在计量方法的选择中，就有为会计界公认的大致两种方法：超额收益法和割差法；其次，为保证割差法数据计量的准确性，估价自创商誉涉及到例如标的股票的现价，看涨期权价格，无风险利率和价格波动率等数据的布莱克斯克尔斯期权定价模型公式与自创商誉价值，上市公司股票市价总额和看涨期权价值等数据的自创商誉估价模型公式等[3]，可见商誉计量的困难和复杂度之高。
c）商誉会计实务与会计原则相互促进。我国财务会计一般原则有客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、可比性原则、权责发生制原则、配比原则和重要性原则等，这些会计的基本原则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。然而，在商誉会计核算的过程中的方法，却常常有悖于这些会计一般性原则。以上文所提及的自创商誉为例，企业在其生产经营过程中，因为自身品牌的知名度，先进的技术以及积累下来的客户资源等对公司的盈利有较大的影响，根据企会计重要性基本原则的要求，即不能遗漏或错报重要的会计信息的要求的前提下，自创商誉应在会计报表中予以体现，而在商誉会计实务中往往却不确认自创商誉，这就造成了商誉会计实务与会计原则的冲突，而类似的冲突在商誉会计实务中时有发生。一方面，这种冲突存在的情况将造成人们对会计原则内涵的重新考量，完善这些原则的定义；另一方面，这种矛盾的存在也会让人们对商誉会计实务有了新的见解，将更好的规范商誉会计实务，最终使商誉会计实务于会计原则相互影响，共同提升[14，15]。
2.2 我国商誉会计研究的发展
随着我国企业并购的产生和发展，商誉会计也经历了由产生到逐步成熟的发展过程。在我国近九十年的商誉会计发展史中，其研究主要集中在以下几个方面：
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