公允价值计量模式的探讨
目 录
1 引言 1
2 公允价值计量模式概述 1
2.1公允价值计量模式的产生背景1
2.2 公允价值计量模式的特点3
2.3 公允价值计量模式的运用现状5
3 公允价值计量模式应用中存在的问题及对策7
3.1 公允价值计量模式应用中存在的问题7
3.2 公允价值计量模式应用中存在问题的对策8
4 公允价值计量模式应用的案例分析10
4.1世贸股份有限公司公允价值计量模式应用现状10
4.2世贸股份有限公司公允价值计量模式的影响11
4.3世贸股份有限公司公允价值计量模式存在问题13
4.4世贸股份有限公司公允价值计量模式问题对策14
结论16
致谢17
参考文献18
1 引言
会计计量是会计信息系统的核心，是会计信息准确性的关键。财务会计通过用定期编制会计报表的形式，为公司的利益相关者提供相关可靠的会计信息。为了使会计信息的可靠性和相关性得到保证必须使用合理的计量模式。随着资本市场特别是证券市场的迅速发展，关心企业发展状况以及与企业存在利害关系的相关者已经发展成为一个巨大的群体，这个群体主要特征表现为人数众多、所在地域分散而且流动性大，这些利益相关者已经不只是关注企业已往和现在的经营业绩，而是对企业真实的财务状况以及未来能够创造现金流量的能力投入更大的关心，在这个条件下历史成本计量模式已经不再能更好地满足他们的需要。另一方面，实际生活中出现的一系列新的经济业务与新的商业活动，也进一步加快了历史成本会计制度的瓦解。除了金融工具方面，环境会计、人力资源、无形资产等特殊会计领域的出现，也使得历史成本计量模式不再能满 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
足利益相关者的需求[1]。由此看来，把公允价值计量模式引入到会计系统是经济发展的必然趋势。
2 公允价值计量模式概述
2.1 公允价值计量模式的产生背景
公允价值计量模式的基础是对公允价值的定义。公允价值的定义是:在计量日, 在市场参与者之间进行有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。2006年我国会计准则委员会在发布的《企业会计准则》中指出公允价值计量是指资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量[2]。
公允价值计量模式最早出现在欧洲，在美国得到发展。FASB（财务会计标准委员会）在公允价值计量的引入和推广方面，功不可没。世界上最早使用公允价值计量的国家是美国。早在上个世纪五六十年代，美国就开始在实务界运用公允价值计量。具体可以解释这件事的是会计原则委员会在1953年发布的会计研究第43号报告：《会计研究报告的重述和修订》[3]。它以要求会计报告主体对部分特定资产采用公允价值进行计量为主要目的。上个世纪70年代，财务会计标准委员会取代会计原则委员会成为会计准则的制定机构，而财务会计标准委员会的成立也意味着公允价值计量发展的开始。1976年11月颁布的《租赁会计》,对公允价值的定义以及采用公允价值对金融工具进行计量时进行了相关规定。二十世纪八十年代以后,由于企业面临的既有环境、金融环境逐渐变得复杂，以传统的历史成本计量模式为代表的财务报告体系，越来越不能满足投资者决策有用的需求。在这种情况下，受美国证券交易委员会的委托，财务会计标准委员会开始全面引入公允价值计量。这主要是表现在两个方面：第一是将公允价值融入新发布的会计准则之中，这样可以推动公允价值计量在企业实务层面的发展；第二是修订已往的准则，使这些准则能够体现公允价值计量的理念。据有关资料统计，仅在上世纪90年代的10年以来，在FASB发布的55项财务会计准则公告中，和公允价值计量有关的就有41项[3]。这既说明由于FASB的努力，公允价值计量逐渐在会计计量中占据主导性地位，也说明公允价值计量模式开始在美国实务界不断的推广。同时，为了扫清公允价值计量在运用过程中的种种障碍，FASB决定在2002年正式启动了一项工程,这项工程的目的就是制定一项统一的公允价值计量的准则，并于2006年发布了《公允价值计量准则》。这个准则的颁布与实施是公允价值计量理论与实务能够得以全面拓展的里程碑事件，对会计理论界和实务界都产生了深远的影响。2008年发生的席卷全球的金融危机事件，一方面触发了不少人士对公允价值计量的质疑；另一方面，也促使会计界对公允价值这种计量模式做了更深入的探讨，推动了相关会计准则的颁布和执行。正是由于金融危机的影响，加快了我国国际会计准则理事对公允价值计量准则的制定和研究的步伐。并在2010年10月最终发布了《公允价值计量》准则，该准则在借鉴美国有关公允价值准则的同时，还对公允价值计量的相关要求进行了规范、统一。
正因为公允价值计量模式和历史成本计量模式相比具有公允性和动态性，能够更及时、真实地反映企业的资产和负债的实际价值，能够更准确地表现出企业的财务状况和经营成果。所以公允价值计量模式在我国的会计理论界引起愈来愈普遍的关注，在实际操作中也得到越来越广泛的应用。1998年公允价值正式出现在我国的企业法规之中，然而因为许多企业利用公允价值计量模式进行一系列的违法犯罪活 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
动，使人们对公允价值在我国的应用产生了怀疑。财政部在接下来的几年内逐步对会计准则进行修改，并在修改的过程当中不断减少公允价值在会计各方面的使用范围。但是随着市场经济的进一步完善和资本市场、金融市场的不断发展，加上人们对公允价值计量属性认知的深化，2006年2月15日财政部将公允价值会计重新写入企业会计准则，并在各方面加以应用[4]。这样使得公允价值计量模式在我国的应用进入了一个新的发展阶段。目前我国将公允价值计量模式广泛应用在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面[5]。 公允价值的这一次大范围应用, 一方面体现了我国在会计的国际趋同方面做出的巨大努力, 另一方面也体现了我国经济发展对会计信息质量的要求。
2.2 公允价值计量模式的特点
2.2.1 公允价值计量模式的优点
1.适应了金融创新的需要。金融衍生工具主要以合约的方式出现，不存在实物形态和货币形态，而且它的交易和事项大部分在实际上并没有发生。传统的成本计量必须等到合约真正施行或者取消的时候，才能一次性地报告。金融衍生工具所体现的损益，实际上揭露的仅仅是一个相累加的数字，所以传统的历史成本计量模式没有办法对该金融衍生工具进行处理。但是使用公允价值计量是不一样的，公允价值计量能够很好地对这个问题进行解决。确定金融衍生工具的价值并不取决于企业是否营业，只要交易双方意见统一就可以约定形成一个相对市场价值判断的价值。这样看来金融衍生工具产生的权利和义务可通过公允价值计量来反映，并且向信息的使用者提供决策有用的信息。
（2）实际利率法在会计摊配中的应用。实际利率是指内含报酬率，是使一个项目的净现值等于零的贴现率。《企业会计制度》中第73条规定，在债券的存续期间内，债券溢价或折价应当按照实际利率法或直线法在计提利息时进行摊销。《企业会计准则—租赁》要求承租人和出租人在分摊未确认融资费用和未实现融资收益时应首先选择实际利率法，并且规定出租人应该定期对未担保的余值进行检查[8]。如果未担保余值在事项中表现出已经减少，应该重新对租赁内含利率进行计算，并且将由于租赁投资净额减少的部分确认为当期损失。如果未担保余值能够收回，应当在原来已经确认损失的金额内回转，并对租赁内含利率重新计算。除在上述资产计量中采用公允价值属性外，其他会计要素的计量也应用了该属性。负债实际发生的数额是未来需要偿还的数额按照一定的利率折算而形成的现时价值。
1 引言 1
2 公允价值计量模式概述 1
2.1公允价值计量模式的产生背景1
2.2 公允价值计量模式的特点3
2.3 公允价值计量模式的运用现状5
3 公允价值计量模式应用中存在的问题及对策7
3.1 公允价值计量模式应用中存在的问题7
3.2 公允价值计量模式应用中存在问题的对策8
4 公允价值计量模式应用的案例分析10
4.1世贸股份有限公司公允价值计量模式应用现状10
4.2世贸股份有限公司公允价值计量模式的影响11
4.3世贸股份有限公司公允价值计量模式存在问题13
4.4世贸股份有限公司公允价值计量模式问题对策14
结论16
致谢17
参考文献18
1 引言
会计计量是会计信息系统的核心，是会计信息准确性的关键。财务会计通过用定期编制会计报表的形式，为公司的利益相关者提供相关可靠的会计信息。为了使会计信息的可靠性和相关性得到保证必须使用合理的计量模式。随着资本市场特别是证券市场的迅速发展，关心企业发展状况以及与企业存在利害关系的相关者已经发展成为一个巨大的群体，这个群体主要特征表现为人数众多、所在地域分散而且流动性大，这些利益相关者已经不只是关注企业已往和现在的经营业绩，而是对企业真实的财务状况以及未来能够创造现金流量的能力投入更大的关心，在这个条件下历史成本计量模式已经不再能更好地满足他们的需要。另一方面，实际生活中出现的一系列新的经济业务与新的商业活动，也进一步加快了历史成本会计制度的瓦解。除了金融工具方面，环境会计、人力资源、无形资产等特殊会计领域的出现，也使得历史成本计量模式不再能满 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
足利益相关者的需求[1]。由此看来，把公允价值计量模式引入到会计系统是经济发展的必然趋势。
2 公允价值计量模式概述
2.1 公允价值计量模式的产生背景
公允价值计量模式的基础是对公允价值的定义。公允价值的定义是:在计量日, 在市场参与者之间进行有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。2006年我国会计准则委员会在发布的《企业会计准则》中指出公允价值计量是指资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量[2]。
公允价值计量模式最早出现在欧洲，在美国得到发展。FASB（财务会计标准委员会）在公允价值计量的引入和推广方面，功不可没。世界上最早使用公允价值计量的国家是美国。早在上个世纪五六十年代，美国就开始在实务界运用公允价值计量。具体可以解释这件事的是会计原则委员会在1953年发布的会计研究第43号报告：《会计研究报告的重述和修订》[3]。它以要求会计报告主体对部分特定资产采用公允价值进行计量为主要目的。上个世纪70年代，财务会计标准委员会取代会计原则委员会成为会计准则的制定机构，而财务会计标准委员会的成立也意味着公允价值计量发展的开始。1976年11月颁布的《租赁会计》,对公允价值的定义以及采用公允价值对金融工具进行计量时进行了相关规定。二十世纪八十年代以后,由于企业面临的既有环境、金融环境逐渐变得复杂，以传统的历史成本计量模式为代表的财务报告体系，越来越不能满足投资者决策有用的需求。在这种情况下，受美国证券交易委员会的委托，财务会计标准委员会开始全面引入公允价值计量。这主要是表现在两个方面：第一是将公允价值融入新发布的会计准则之中，这样可以推动公允价值计量在企业实务层面的发展；第二是修订已往的准则，使这些准则能够体现公允价值计量的理念。据有关资料统计，仅在上世纪90年代的10年以来，在FASB发布的55项财务会计准则公告中，和公允价值计量有关的就有41项[3]。这既说明由于FASB的努力，公允价值计量逐渐在会计计量中占据主导性地位，也说明公允价值计量模式开始在美国实务界不断的推广。同时，为了扫清公允价值计量在运用过程中的种种障碍，FASB决定在2002年正式启动了一项工程,这项工程的目的就是制定一项统一的公允价值计量的准则，并于2006年发布了《公允价值计量准则》。这个准则的颁布与实施是公允价值计量理论与实务能够得以全面拓展的里程碑事件，对会计理论界和实务界都产生了深远的影响。2008年发生的席卷全球的金融危机事件，一方面触发了不少人士对公允价值计量的质疑；另一方面，也促使会计界对公允价值这种计量模式做了更深入的探讨，推动了相关会计准则的颁布和执行。正是由于金融危机的影响，加快了我国国际会计准则理事对公允价值计量准则的制定和研究的步伐。并在2010年10月最终发布了《公允价值计量》准则，该准则在借鉴美国有关公允价值准则的同时，还对公允价值计量的相关要求进行了规范、统一。
正因为公允价值计量模式和历史成本计量模式相比具有公允性和动态性，能够更及时、真实地反映企业的资产和负债的实际价值，能够更准确地表现出企业的财务状况和经营成果。所以公允价值计量模式在我国的会计理论界引起愈来愈普遍的关注，在实际操作中也得到越来越广泛的应用。1998年公允价值正式出现在我国的企业法规之中，然而因为许多企业利用公允价值计量模式进行一系列的违法犯罪活 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
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2.2 公允价值计量模式的特点
2.2.1 公允价值计量模式的优点
1.适应了金融创新的需要。金融衍生工具主要以合约的方式出现，不存在实物形态和货币形态，而且它的交易和事项大部分在实际上并没有发生。传统的成本计量必须等到合约真正施行或者取消的时候，才能一次性地报告。金融衍生工具所体现的损益，实际上揭露的仅仅是一个相累加的数字，所以传统的历史成本计量模式没有办法对该金融衍生工具进行处理。但是使用公允价值计量是不一样的，公允价值计量能够很好地对这个问题进行解决。确定金融衍生工具的价值并不取决于企业是否营业，只要交易双方意见统一就可以约定形成一个相对市场价值判断的价值。这样看来金融衍生工具产生的权利和义务可通过公允价值计量来反映，并且向信息的使用者提供决策有用的信息。
（2）实际利率法在会计摊配中的应用。实际利率是指内含报酬率，是使一个项目的净现值等于零的贴现率。《企业会计制度》中第73条规定，在债券的存续期间内，债券溢价或折价应当按照实际利率法或直线法在计提利息时进行摊销。《企业会计准则—租赁》要求承租人和出租人在分摊未确认融资费用和未实现融资收益时应首先选择实际利率法，并且规定出租人应该定期对未担保的余值进行检查[8]。如果未担保余值在事项中表现出已经减少，应该重新对租赁内含利率进行计算，并且将由于租赁投资净额减少的部分确认为当期损失。如果未担保余值能够收回，应当在原来已经确认损失的金额内回转，并对租赁内含利率重新计算。除在上述资产计量中采用公允价值属性外，其他会计要素的计量也应用了该属性。负债实际发生的数额是未来需要偿还的数额按照一定的利率折算而形成的现时价值。
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