企业所得税纳税筹划风险研究及应对策略
中文随着市场经济的日渐成熟和各项法律法规的日益完善，依法纳税逐渐被我国大多数企业所认识和重视。本文首先对所得税纳税筹划的定义进行综述，分别介绍了国内外企业所得税纳税筹划的发展历史和国内外税收的研究现状，并对其进行分析。其次阐述了企业所得税纳税筹划风险因素的产生及防范策略。最后在我国企业现状的基础上来展望企业所得税纳税筹划的发展前景。
目录
中文摘要 1
关键词 1
Abstract 1
Key words 1
一、导论 2
（一）研究背景 2
（二）文献综述 2
二、企业所得税纳税筹划的相关理论分析 4
（一）企业所得税纳税筹划的含义 4
（二）企业纳税筹划的基本思路 4
（三）企业所得税纳税筹划的技术方法 5
1. 税基筹划 5
2. 税率筹划 5
3. 税额筹划 5
三、企业所得税纳税筹划策略 5
（一）存货计价方式的纳税筹划 5
（二）固定资产折旧的纳税筹划 5
（三）亏损弥补的纳税筹划 6
四、企业所得税纳税筹划风险分析 6
（一）纳税筹划风险的产生 6
1. 经营风险的产生 6
2. 政策风险的产生 7
3. 法律风险的产生 7
（二）纳税筹划风险控制策略 7
1. 风险规避策略 7
2. 风险控制策略 7
3. 风险转移策略 7
4. 风险保留策略 7
五、南京新百企业所得税纳税筹划案例分析 8
（一）南京新百公司基本情况 8
（二）企业经营状况 8
（三）南京新百公司所得税纳税情况分析 9
（四）南京新百公司所得税纳税筹划风险分析 12
（五）南京新百企业所得税纳税筹划风险防范 12
六、结论与展望 13
致谢 13
参考文献 14
企业所得税纳税筹划风险研究及应对策略
引言
税收是国家为实现 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
其职能，凭借政治权利，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征收参与国民收入和社会产品分配以及再分配取得财政收入的一种形式，它具有无偿性、强制性和固定性的特征[1]，在税收体系中占有非常重要的地位。企业为了自身的生存和发展，越来越重视本身的纳税成本，就企业而言纳税筹划具有很高的应用价值。企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一个税种，贯穿于财务决策的始终，制约着企业的会计收益和企业目标的实现，而且由于企业所得税具有税源广泛、税负弹性较大等特点，使得企业所得税的筹划空间很大，是企业开展纳税筹划的重点。任何一个国家都离不开税收，如果能把所得税的征纳规划好，执行好，就相当于为整个国家的良性经济循环打下了一个重要的基础。
然而现实情况是大多数企业并不偏好纳税这种减少企业自身利润的行为，使得部分企业利用法律漏洞进行偷税、漏税。在我国，特别是许多大型企业，诸如房地产等高利润企业，在纳税方面都较为欠缺。因此，研究企业所得税纳税筹划是非常必要的。在实践层面，可以促使企业优化税收筹划方式、方法，合理合法地减少税务支出，增强获利，提升企业经营效益；在理论层面，丰富我国税收筹划相关领域的案例资料库；在法制层面，推动国家进一步完善税法，堵住税收流失的漏洞，增加国家财政收入。同时也有利于优化公平的法律环境，激发企业竞争活力。因此，对企业所得税筹划进行深入的研究，既可以使企业既能依法纳税，也可以节约企业的支出，更可以使国家的产业政策得到落实，对国民经济的有序健康发展具有深远的意义。
本文以系统的观点，围绕尽可能使纳税人税收负担最小化这条主线，对所得税筹划的相关理论进行分析。
一、导论
（一）研究背景
企业所得税作为国家参与企业经济利益分配最主要的税种之一，它与企业的经济利益息息相关。而且它税源广，税负弹性较大，是企业纳税筹划的重点，但其筹划结果存在很大的不确定性，蕴涵着一定的风险。若是我们忽略这些风险，而盲目地进行纳税筹划，其结果往往得不偿失，不仅造成企业相关资源浪费，而且也影响了社会信誉和长远发展。然而，在大多数对企业所得税纳税筹划进行研究的论文中，只是在定义、分类及风险防范措施上对其进行简单的探究，并没有进行深层次的探讨。因此，加强企业所得税纳税筹划风险及其管理的研究已经势在必行。
（二）文献综述
1.国外研究状况
纳税筹划是税务咨询的一项重要业务，提供税务咨询的服务活动，最早产生于意大利。19世纪中叶，在意大利任何人不用经过任何注册都可以从事包括税务咨询在内的税务业务，也包括纳税筹划。
纳税筹划在荷兰国际财政文献局(IBFD )《国际税收辞汇》是这样下定义的：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威《个人投资和税务筹划》一书说，税务筹划是：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”另一位印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中写道：“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”美国南加州W.B.梅格斯与R.F梅格斯合著的、已发行多版的《会计学》中阐述：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划。”另外他们还表示：“在纳税发生之前，系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽可能少缴所得税，这个过程就是税务筹划。”
从各国来看，纵观美国1980年至今有关纳税筹划的研究领域，其研究范围从个案研究扩展到对立法意图、实证模型的研究，从所得税的研究扩展到各个税种的全面研究，从国内范围扩展到国际范围，例如Myron Systoles，Mark A. wolfson，Merle Erickson，Edward L. maydew，Terry Shevlin将美国的税收政策与企业战略结合到公司的具体决策，对公司组织形式、公司并购、剥离、国际扩张、纳税筹划的非税成本等诸多内容进行了详细的静态和动态分析，并推导出适用于一般性环境下的纳税筹划决策模型。
2.国内研究状况
对我国来讲，税收筹划是一个新鲜事物。我国关于税收筹划的研究开始于上世纪90年代，唐腾翔、唐向(1994年)的《税收筹划》是国内是最早提出纳税筹划这一概念，并进行深入、系统研究的专著。该著作提出在法律规定允许的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的其内容主要是介绍国外的税务筹划实践，诸如国际控股公司;国际金融、投资与信托公司;受控保险公司等组织的税务筹划，以及跨国税务筹划等内容，但较少涉及国内企业的税务筹划[4]。张阿芬（2001）、任志宏（2004）、杨孝坚（2006）从企业的生命周期角度出发。将企业活动细分为创立、筹资、营运和分配等环节，提出企业需要根据企业不同的发展阶段的特点和经营的重点，结合会计政策的选择，对企业所得税进行合理的税务筹划。以实现企业税后利润的最大化。具体措施包括组织形式的选择，注册地点的选择，筹资方式的选择，存货、固定资产、坏账准备等的处理及合理利用亏损弥补政策。[57]这一系列的研究建立起了企业所得税纳税筹划最基本、较全面的理论框架。
目录
中文摘要 1
关键词 1
Abstract 1
Key words 1
一、导论 2
（一）研究背景 2
（二）文献综述 2
二、企业所得税纳税筹划的相关理论分析 4
（一）企业所得税纳税筹划的含义 4
（二）企业纳税筹划的基本思路 4
（三）企业所得税纳税筹划的技术方法 5
1. 税基筹划 5
2. 税率筹划 5
3. 税额筹划 5
三、企业所得税纳税筹划策略 5
（一）存货计价方式的纳税筹划 5
（二）固定资产折旧的纳税筹划 5
（三）亏损弥补的纳税筹划 6
四、企业所得税纳税筹划风险分析 6
（一）纳税筹划风险的产生 6
1. 经营风险的产生 6
2. 政策风险的产生 7
3. 法律风险的产生 7
（二）纳税筹划风险控制策略 7
1. 风险规避策略 7
2. 风险控制策略 7
3. 风险转移策略 7
4. 风险保留策略 7
五、南京新百企业所得税纳税筹划案例分析 8
（一）南京新百公司基本情况 8
（二）企业经营状况 8
（三）南京新百公司所得税纳税情况分析 9
（四）南京新百公司所得税纳税筹划风险分析 12
（五）南京新百企业所得税纳税筹划风险防范 12
六、结论与展望 13
致谢 13
参考文献 14
企业所得税纳税筹划风险研究及应对策略
引言
税收是国家为实现 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
其职能，凭借政治权利，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征收参与国民收入和社会产品分配以及再分配取得财政收入的一种形式，它具有无偿性、强制性和固定性的特征[1]，在税收体系中占有非常重要的地位。企业为了自身的生存和发展，越来越重视本身的纳税成本，就企业而言纳税筹划具有很高的应用价值。企业所得税作为国家参与企业经济利益分配的一个税种，贯穿于财务决策的始终，制约着企业的会计收益和企业目标的实现，而且由于企业所得税具有税源广泛、税负弹性较大等特点，使得企业所得税的筹划空间很大，是企业开展纳税筹划的重点。任何一个国家都离不开税收，如果能把所得税的征纳规划好，执行好，就相当于为整个国家的良性经济循环打下了一个重要的基础。
然而现实情况是大多数企业并不偏好纳税这种减少企业自身利润的行为，使得部分企业利用法律漏洞进行偷税、漏税。在我国，特别是许多大型企业，诸如房地产等高利润企业，在纳税方面都较为欠缺。因此，研究企业所得税纳税筹划是非常必要的。在实践层面，可以促使企业优化税收筹划方式、方法，合理合法地减少税务支出，增强获利，提升企业经营效益；在理论层面，丰富我国税收筹划相关领域的案例资料库；在法制层面，推动国家进一步完善税法，堵住税收流失的漏洞，增加国家财政收入。同时也有利于优化公平的法律环境，激发企业竞争活力。因此，对企业所得税筹划进行深入的研究，既可以使企业既能依法纳税，也可以节约企业的支出，更可以使国家的产业政策得到落实，对国民经济的有序健康发展具有深远的意义。
本文以系统的观点，围绕尽可能使纳税人税收负担最小化这条主线，对所得税筹划的相关理论进行分析。
一、导论
（一）研究背景
企业所得税作为国家参与企业经济利益分配最主要的税种之一，它与企业的经济利益息息相关。而且它税源广，税负弹性较大，是企业纳税筹划的重点，但其筹划结果存在很大的不确定性，蕴涵着一定的风险。若是我们忽略这些风险，而盲目地进行纳税筹划，其结果往往得不偿失，不仅造成企业相关资源浪费，而且也影响了社会信誉和长远发展。然而，在大多数对企业所得税纳税筹划进行研究的论文中，只是在定义、分类及风险防范措施上对其进行简单的探究，并没有进行深层次的探讨。因此，加强企业所得税纳税筹划风险及其管理的研究已经势在必行。
（二）文献综述
1.国外研究状况
纳税筹划是税务咨询的一项重要业务，提供税务咨询的服务活动，最早产生于意大利。19世纪中叶，在意大利任何人不用经过任何注册都可以从事包括税务咨询在内的税务业务，也包括纳税筹划。
纳税筹划在荷兰国际财政文献局(IBFD )《国际税收辞汇》是这样下定义的：“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N.J.雅萨斯威《个人投资和税务筹划》一书说，税务筹划是：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”另一位印度税务专家E.A.史林瓦斯在他编著的《公司税收筹划手册》中写道：“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分税务已成为重要的环境因素之一，对企业既是机遇，也是威胁。”美国南加州W.B.梅格斯与R.F梅格斯合著的、已发行多版的《会计学》中阐述：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划。”另外他们还表示：“在纳税发生之前，系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽可能少缴所得税，这个过程就是税务筹划。”
从各国来看，纵观美国1980年至今有关纳税筹划的研究领域，其研究范围从个案研究扩展到对立法意图、实证模型的研究，从所得税的研究扩展到各个税种的全面研究，从国内范围扩展到国际范围，例如Myron Systoles，Mark A. wolfson，Merle Erickson，Edward L. maydew，Terry Shevlin将美国的税收政策与企业战略结合到公司的具体决策，对公司组织形式、公司并购、剥离、国际扩张、纳税筹划的非税成本等诸多内容进行了详细的静态和动态分析，并推导出适用于一般性环境下的纳税筹划决策模型。
2.国内研究状况
对我国来讲，税收筹划是一个新鲜事物。我国关于税收筹划的研究开始于上世纪90年代，唐腾翔、唐向(1994年)的《税收筹划》是国内是最早提出纳税筹划这一概念，并进行深入、系统研究的专著。该著作提出在法律规定允许的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的其内容主要是介绍国外的税务筹划实践，诸如国际控股公司;国际金融、投资与信托公司;受控保险公司等组织的税务筹划，以及跨国税务筹划等内容，但较少涉及国内企业的税务筹划[4]。张阿芬（2001）、任志宏（2004）、杨孝坚（2006）从企业的生命周期角度出发。将企业活动细分为创立、筹资、营运和分配等环节，提出企业需要根据企业不同的发展阶段的特点和经营的重点，结合会计政策的选择，对企业所得税进行合理的税务筹划。以实现企业税后利润的最大化。具体措施包括组织形式的选择，注册地点的选择，筹资方式的选择，存货、固定资产、坏账准备等的处理及合理利用亏损弥补政策。[57]这一系列的研究建立起了企业所得税纳税筹划最基本、较全面的理论框架。
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