上市公司审计费用和盈余管理的关系研究
随着我国证券市场的发展，盈余管理现象作为证券市场发展到一定阶段的产物，引起了社会大众和相关研究者的重视。在本文中，首先介绍了本文的研究背景和研究意义。其次梳理了国内外关于盈余管理和审计费用相关的文献，并介绍了关于盈余管理的最新研究成果。翻阅了大量的文献资料，使得对盈余管理有了清晰的认识。再次，介绍了本文采用的方法文章的思路。 文章的第二部分和第三部分是理论部分。在这两部分主要介绍了盈余管理理论，探索了审计费用和盈余管理之间存在的相关性。明确了审计费用的含义，应有管理的组成，以及影响两者的因素，并从理论上对两者的关系进行了分析。第四部分是实证分析部分。在这一部分中，为了简化分析，降低分析的难度，首先提出了分析假设。选取A上市公司的数据作为分析的样本，数据整合处理，建立模型，并对模型进行分析。第五部分为建议部分。从上文的实证分析结果出发，结合理论部分，给出了和盈余管理相关的建议
引言
目录
一、绪论 1
（一）研究背景和意义 1
（二）国内外研究现状 1
1、国外研究现状 1
2、国内研究现状 3
3、文献评述 3
（三）研究目标和方法 4
1、文献分析法 4
2、实证研究法 4
二、上市企业盈余管理相关理论 4
（一）盈余管理的内涵 4
（二）盈余管理的动机 5
三、研究设计与实证分析 6
（一)研究假设 6
（二）样木选择 6
（三)变量设计 7
（四）检验模型 8
1.因变量 8
2.测试变量 8
3.控制变量 8
（五）实证结果 9
结论 11
参考文献： 12
致谢 13
一、绪论
（一）研究背景和意义
随着证券市场的发展和壮大，证券市场中的一些不良现象逐步显现出来了，比如会计舞弊，“内部人控制”，盈余管理等现象，尤其是盈余管理在证券市场中是一种非常普遍的存在的行为。盈余管理对企业来说其实是一件有利于企业发展的事情，如果应用的得当的话，通过适当的盈余管理可以 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
传送一些有利于企业发展的信号。但是在实际中，公司提供的很多的盈余信息是和公司的实际情况是不相符的，公司的真实状况得不到体现。因为投资者对公司的实际状况不了解，所以在投资的时候有可能做出不符合情理选择，进而使他们的利益因为公司盈余信息的失真做出错误的决策而受到损害。近几年，公司治理不当，内部控制和审计工作疏忽的事情屡屡曝光，比如中航油、伊利、美尔雅时间等，引发了社会公众和相关学者的关注。国内关于企业治理和内部控制的研究有很多，也涌现出不少的研究成果，但是和盈余管理有关的研究却很罕见。审计费用和盈余管理水平的关系在企业管理工作研究中还是一个新的视角。
本文的研究就是围绕着企业的盈余管理和审计费用之间的关系进行的，试图通过研究能发现两者之间的内在联系。虽然现有的文献不足以支撑当前的研究，但是本文还是试图打破文献的限制，从国内企业的相关情况出发，试图把盈余管理和审计费用联系起来，并寻求两者有没有关系，什么样的关系等。这一研究有着非常重要的意义，一方面使得对盈余管理的研究变得更加丰富，另一方面将会刷新企业盈余管理研究的记录，填补该方面研究的空白，为以后相关的盈余管理研究做铺垫。
（二）国内外研究现状
1、国外研究现状
其实审计费用并不是一个陌生的话题。在很早之前，国外就有人对其进行过研究。经过多年的发展，人们对审计费用也越来越有清晰的认识和全面的理解。在关于审计费用研究的过程中，涌现出了不少的人物和优秀的研究成果，代表人物有S nn unit，D eA ngelo，M ae D eFond 等。
S nn unit是在研究审计费用领域比较早的代表人物。在研究的过程中，他是将多元线性回归模型用在审计费用研究的第一人。他的研究所围绕的主题是：哪些因素会对审计费用产生影响。通过他对相关数据的整合、建模、分析，他得出的结论是对审计费用影响最大的因素是公司的资产规模，其次是公司控股的公司数目，公司所属的行业类型，企业资产负债情况等，这些因素都会影响到企业的审计费用。回归分析表明，会计收益率，审计任期和事务所规模对审计费用是否有影响在回归分析中并没有明显的体现。
在D eA ngelo看来，注册会计师在第一次接受业务时采用的定价方式普遍要比成本低，之所以会出现这种现象的原因是客户会给会计师事务所一定的准租金。在他的理论的基础上，相继有不少的学者就影响审计费用的因素进行了研究，但是他们研究的方式是从单个因素出发逐一进行验证的，常常被用来作为研究审计费用的因素有会计师事务所规模和非审计业务收费。
S nn un is 在对审计费用进行研究的时候，选择了263家上市公司，研究结果表明，非审计收费和审计收费是正相关的，具体的说就是非审计费用越低，总体的审计费用也就越低。对于非审计收费和审计收费两者之间的关系，他是这样解释的，审计收费的成本因为非审计收费的存在而变低了。
以上的研究都是针对审计费用的，关于盈余管理的研究，翻遍国外的文献，涉及的并不多，主要是针对盈余管理的动机进行的研究。代表性的学者是D efond和K ellogg。
D efond和」iam balvo认为推动企业盈余管理的动机是企业的管理者试图掩盖企业的不良业绩而把本来应该计入到利润的部分作为企业的收益提前确认了，也有可能是把企业的部分优良业绩打算推到未来的某个时间年份。
K ellogg是盈余管理另一个动机的提出者。在他看来，提升公司的市场价值是驱使企业采取盈余管理行为。
2、国内研究现状
关于审计费用的影响因素，我国也涌现出一大批的研究学者。像土振林，张继勋、陈颖等人，都是在审计费用研究领域做出过杰出贡献的人。
在土振林看来，上市公司的规模、公司业务的复杂情况都是影响审计费用的因素，但是客户的风险在土振林看来对上市公司的审计费用的影响并不大。
韩厚军、周生春则认为对公司审计费用有重要影响因素有公司的资产情况，子公司数目，资产负债等，这些都会对上市公司的审计费用有显著的影响。同时研究还表明，审计风险对审计费用的影响并不大。以张继勋、陈颖为代表的一些学者对审计费用的研究是从风险的角度。
漆江娜从“四大”和本土事务所的审计费用对比发现，“四大”审计收费要比本土事务所高出很多，出现这种现象的原因是因为审计市场的垄断性和审计市场的竞争决定的。具体的说，审计市场和其他商品的市场是一样的，对于高品质，业绩好的审计单位公司竞相追逐，而且也愿意支付更高的审计费用；其次是“四大”审计事物所在中国的审计市场占有重要的位置，很多的大企业都愿意选择“四大”，表现出了一定的垄断性。赞同这种观点的还有伍利娜。
引言
目录
一、绪论 1
（一）研究背景和意义 1
（二）国内外研究现状 1
1、国外研究现状 1
2、国内研究现状 3
3、文献评述 3
（三）研究目标和方法 4
1、文献分析法 4
2、实证研究法 4
二、上市企业盈余管理相关理论 4
（一）盈余管理的内涵 4
（二）盈余管理的动机 5
三、研究设计与实证分析 6
（一)研究假设 6
（二）样木选择 6
（三)变量设计 7
（四）检验模型 8
1.因变量 8
2.测试变量 8
3.控制变量 8
（五）实证结果 9
结论 11
参考文献： 12
致谢 13
一、绪论
（一）研究背景和意义
随着证券市场的发展和壮大，证券市场中的一些不良现象逐步显现出来了，比如会计舞弊，“内部人控制”，盈余管理等现象，尤其是盈余管理在证券市场中是一种非常普遍的存在的行为。盈余管理对企业来说其实是一件有利于企业发展的事情，如果应用的得当的话，通过适当的盈余管理可以 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
传送一些有利于企业发展的信号。但是在实际中，公司提供的很多的盈余信息是和公司的实际情况是不相符的，公司的真实状况得不到体现。因为投资者对公司的实际状况不了解，所以在投资的时候有可能做出不符合情理选择，进而使他们的利益因为公司盈余信息的失真做出错误的决策而受到损害。近几年，公司治理不当，内部控制和审计工作疏忽的事情屡屡曝光，比如中航油、伊利、美尔雅时间等，引发了社会公众和相关学者的关注。国内关于企业治理和内部控制的研究有很多，也涌现出不少的研究成果，但是和盈余管理有关的研究却很罕见。审计费用和盈余管理水平的关系在企业管理工作研究中还是一个新的视角。
本文的研究就是围绕着企业的盈余管理和审计费用之间的关系进行的，试图通过研究能发现两者之间的内在联系。虽然现有的文献不足以支撑当前的研究，但是本文还是试图打破文献的限制，从国内企业的相关情况出发，试图把盈余管理和审计费用联系起来，并寻求两者有没有关系，什么样的关系等。这一研究有着非常重要的意义，一方面使得对盈余管理的研究变得更加丰富，另一方面将会刷新企业盈余管理研究的记录，填补该方面研究的空白，为以后相关的盈余管理研究做铺垫。
（二）国内外研究现状
1、国外研究现状
其实审计费用并不是一个陌生的话题。在很早之前，国外就有人对其进行过研究。经过多年的发展，人们对审计费用也越来越有清晰的认识和全面的理解。在关于审计费用研究的过程中，涌现出了不少的人物和优秀的研究成果，代表人物有S nn unit，D eA ngelo，M ae D eFond 等。
S nn unit是在研究审计费用领域比较早的代表人物。在研究的过程中，他是将多元线性回归模型用在审计费用研究的第一人。他的研究所围绕的主题是：哪些因素会对审计费用产生影响。通过他对相关数据的整合、建模、分析，他得出的结论是对审计费用影响最大的因素是公司的资产规模，其次是公司控股的公司数目，公司所属的行业类型，企业资产负债情况等，这些因素都会影响到企业的审计费用。回归分析表明，会计收益率，审计任期和事务所规模对审计费用是否有影响在回归分析中并没有明显的体现。
在D eA ngelo看来，注册会计师在第一次接受业务时采用的定价方式普遍要比成本低，之所以会出现这种现象的原因是客户会给会计师事务所一定的准租金。在他的理论的基础上，相继有不少的学者就影响审计费用的因素进行了研究，但是他们研究的方式是从单个因素出发逐一进行验证的，常常被用来作为研究审计费用的因素有会计师事务所规模和非审计业务收费。
S nn un is 在对审计费用进行研究的时候，选择了263家上市公司，研究结果表明，非审计收费和审计收费是正相关的，具体的说就是非审计费用越低，总体的审计费用也就越低。对于非审计收费和审计收费两者之间的关系，他是这样解释的，审计收费的成本因为非审计收费的存在而变低了。
以上的研究都是针对审计费用的，关于盈余管理的研究，翻遍国外的文献，涉及的并不多，主要是针对盈余管理的动机进行的研究。代表性的学者是D efond和K ellogg。
D efond和」iam balvo认为推动企业盈余管理的动机是企业的管理者试图掩盖企业的不良业绩而把本来应该计入到利润的部分作为企业的收益提前确认了，也有可能是把企业的部分优良业绩打算推到未来的某个时间年份。
K ellogg是盈余管理另一个动机的提出者。在他看来，提升公司的市场价值是驱使企业采取盈余管理行为。
2、国内研究现状
关于审计费用的影响因素，我国也涌现出一大批的研究学者。像土振林，张继勋、陈颖等人，都是在审计费用研究领域做出过杰出贡献的人。
在土振林看来，上市公司的规模、公司业务的复杂情况都是影响审计费用的因素，但是客户的风险在土振林看来对上市公司的审计费用的影响并不大。
韩厚军、周生春则认为对公司审计费用有重要影响因素有公司的资产情况，子公司数目，资产负债等，这些都会对上市公司的审计费用有显著的影响。同时研究还表明，审计风险对审计费用的影响并不大。以张继勋、陈颖为代表的一些学者对审计费用的研究是从风险的角度。
漆江娜从“四大”和本土事务所的审计费用对比发现，“四大”审计收费要比本土事务所高出很多，出现这种现象的原因是因为审计市场的垄断性和审计市场的竞争决定的。具体的说，审计市场和其他商品的市场是一样的，对于高品质，业绩好的审计单位公司竞相追逐，而且也愿意支付更高的审计费用；其次是“四大”审计事物所在中国的审计市场占有重要的位置，很多的大企业都愿意选择“四大”，表现出了一定的垄断性。赞同这种观点的还有伍利娜。
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