会计信息质量评价体系的构建研究
目 录
1 引言1
1.1 研究背景及其意义 1
1.2 国内外研究现状及评价 1
2 会计信息质量的评价要素和影响因素分析 2
2.1 会计信息质量的涵义和特征研究 2
2.2 会计信息质量的评价要素 3
2.3 会计信息质量评价的影响因素5
3 传统会计信息质量评价体系及其局限性 6
3.1 传统会计信息质量的定性评价体系 6
3.2 传统会计信息质量的定量评价体系 7
3.3 传统评价体系的局限性 7
4 会计信息质量评价模型构建的原则和内容 9
4.1 构建我国会计信息质量评价体系的原则 9
4.2 企业会计信息质量评价体系的构建内容 11
5 会计信息质量评价体系的实施保证 12
5.1 针对可靠性评价 12
5.2 针对相关性评价 13
5.3 针对合规性评价 13
结论 15
致谢 16
参考文献17
1 引言
1．1 研究背景及其意义
随着经济社会的快速发展，会计的地位也越显突出。经济全球化的逐步推进，我国在国际贸易市场越发的活跃，在参与国际市场的竞争的同时，会计信息也在全球范围流通。企业的会计信息作为一种商业通用语言，不仅在为企业展示自身经营状况，也是各种信息使用者做出科学判断和决策的重要依据。因此，企业的会计信息质量需要满足一定的标准，符合标准的会计信息质量特征。
从美国安然到我国紫鑫药业事件，会计信息的质量特征、会计信息披露、会计信息失真等问题频频出现。企业出具 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
质量低下的会计信息，在破坏企业形象的同时，也损害了投资者的利益，不仅让投资者失去投资信心，也影响了社会经济的健康发展。提高企业会计信息的质量，完善企业会计信息质量评价体系已刻不容缓。由此，无论从企业自身发展还是从国家经济角度来看，对企业会计信息质量评价体系的构建研究都具有重大的意义[1]。
1．2 国内外研究现状及评价
1.2.1 国外研究现状
对于会计信息质量特征的研究，国外要远远早于国内，也正因为如此，国外已经有了比较完善的会计信息质量特征体系。美国财务会计准则委员会（FASB）、英国会计准则委员会(ASB)、国际会计准则理事会（IASB）及其前身国际会计准则委员会(IASC)建立的会计信息质量特征体系有着代表性意义，也对我国的研究产生了深远影响[2,3]。
美国财务会计准则委员会（FASB)在总结了美国会计学会（AAA)、美国会计原则委员会（APS）和美国注册会计师协会（AICPA)等会计职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上，在1980年5月发布的第二辑财务会计概念公告《会计信息质量特征》中指出[4]：会计信息的最高质量是决策有用性；针对用户的质量是可理解性；首要质量是相关性和可靠性；可比性是会计信息的次要质量特征；所有的会计信息质量特征都要以重要性作为承认质量的起点。
1999年2月，在英国会计准则委员会（ASB）发布的《财务报告原则公告》中，财务报告信息质量特征被分为两种：一种是与会计信息内容有关的质量特征，如相关性和可靠性；另一种是与会计信息表达有关的质量特征，如可比性和可理解性[5]。
国际会计准则委员会（IASC)在《编制和提供财务报表的框架》中认为，会计信息质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质[6]。国际会计准则委员会认为，会计信息的相关性和可靠性是相互制约的；可理解性、相关性、可靠性和可比性是四项主要的质量特征，其中可靠性又包括如实反映、实质重于形式、谨慎性、中立性和完整性等次要质量特征。
将上述几个国家和国际组织的会计信息质量特征加以比较不难发现，FASB、IASC、ASB对会计信息质量的要求比较接近，都是在财务报告框架中进行了系统的分析，将会计信息质量特征构建为一个多层次的体系，在一定程度上体现了会计信息使用者、会计目标和会计信息质量特征之间的关系。在会计信息质量特征体系中，三者都将相关性和可靠性作为其主要的质量特征，并且考虑了成本效益原则。
1.2.2 国内研究现状
在会计信息质量特征方面的研究，我国财政部从1985年开始就陆续颁布了许多会计制度、准则和规范，从初步的探索到现在的相对成熟，这个过程很艰难，但是这些研究一直在稳步的深入和日渐成熟，这些规章制度的内容也在逐渐的改进和完善，为我国会计信息质量的提高起到了很大的参考作用。20世纪初，财政部颁布了企业会计制度，这项制度对以后的准则颁布以及会计信息质量的提高都有着深远的影响和作用。在这项制度里，国家明确指出了，这个制度的制定旨在能够使企业真实、完整的提供其会计信息，以达到提高企业会计信息质量的目的[7]。
1992年财政部颁布的《企业会计准则》，其中单独明确地提出了会计信息质量应当达到的要求，包括有用性、重要性、及时性、可比性、谨慎性、真实性或如实反映、完整性、一致性和清晰性。在那之后 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
，于2006年我国财政部颁布的《企业会计准则-基本准则》中对质量特征给出了明确定义，其列示了八项会计信息质量的要求，分别是：可靠性、相关性、可比性、重要性、及时性、清晰性、谨慎性和实质重于形式[8]。
经过上述的归纳和分析，可以看出，国际上FASB和IASC对会计信息质量特征做出了明确的规定和定义。而其他国家，包括我国在内也通过一些制度和准则的制定提及这个问题，通过分析很容易看出，国际上各国对这个问题在相关性、合法性以及可靠性方面基本达成了一致和共识。他们普遍认为这是编制财务报表时必须要遵从的基本特征。
2 会计信息质量的评价要素和影响因素分析
2．1 会计信息质量的涵义和特征
2.1.1 信息
信息是客观事物状态和运动特征的一种普遍形式，客观世界中大量地存在、产生和传递着以这些方式表示出来的各种各样的信息。信息向其接受者传递某一事件包含内容的同时对其决策产生一定程度的影响[9]。
2.1.2 会计信息
在各种各样的信息中，经济信息与市场经济活动联系最紧密。会计信息是从原始数据输入、加工处理、再到对外输出结果，反映财务状况、经营成果和现金流量等，并通过公开披露的形式对外传递的一种经济信息。????
2.1.3 会计信息质量
会计信息的存在是为了满足信息使用者的需要，而满足程度则取决于会计信息的质量。国际标准化组织（IOS）认为：质量是生产过程、最终产品或服务满足规定的标准或需要的特征和特性之和。质量的核心是满足需要，约束条件是成本效益，据此可以对会计信息质量定义：会计主体为实现其目标而对外提供会计信息，该信息对于使用者决策需求的满足程度[9]。
2.1.4 会计信息质量特征
会计
1 引言1
1.1 研究背景及其意义 1
1.2 国内外研究现状及评价 1
2 会计信息质量的评价要素和影响因素分析 2
2.1 会计信息质量的涵义和特征研究 2
2.2 会计信息质量的评价要素 3
2.3 会计信息质量评价的影响因素5
3 传统会计信息质量评价体系及其局限性 6
3.1 传统会计信息质量的定性评价体系 6
3.2 传统会计信息质量的定量评价体系 7
3.3 传统评价体系的局限性 7
4 会计信息质量评价模型构建的原则和内容 9
4.1 构建我国会计信息质量评价体系的原则 9
4.2 企业会计信息质量评价体系的构建内容 11
5 会计信息质量评价体系的实施保证 12
5.1 针对可靠性评价 12
5.2 针对相关性评价 13
5.3 针对合规性评价 13
结论 15
致谢 16
参考文献17
1 引言
1．1 研究背景及其意义
随着经济社会的快速发展，会计的地位也越显突出。经济全球化的逐步推进，我国在国际贸易市场越发的活跃，在参与国际市场的竞争的同时，会计信息也在全球范围流通。企业的会计信息作为一种商业通用语言，不仅在为企业展示自身经营状况，也是各种信息使用者做出科学判断和决策的重要依据。因此，企业的会计信息质量需要满足一定的标准，符合标准的会计信息质量特征。
从美国安然到我国紫鑫药业事件，会计信息的质量特征、会计信息披露、会计信息失真等问题频频出现。企业出具 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
质量低下的会计信息，在破坏企业形象的同时，也损害了投资者的利益，不仅让投资者失去投资信心，也影响了社会经济的健康发展。提高企业会计信息的质量，完善企业会计信息质量评价体系已刻不容缓。由此，无论从企业自身发展还是从国家经济角度来看，对企业会计信息质量评价体系的构建研究都具有重大的意义[1]。
1．2 国内外研究现状及评价
1.2.1 国外研究现状
对于会计信息质量特征的研究，国外要远远早于国内，也正因为如此，国外已经有了比较完善的会计信息质量特征体系。美国财务会计准则委员会（FASB）、英国会计准则委员会(ASB)、国际会计准则理事会（IASB）及其前身国际会计准则委员会(IASC)建立的会计信息质量特征体系有着代表性意义，也对我国的研究产生了深远影响[2,3]。
美国财务会计准则委员会（FASB)在总结了美国会计学会（AAA)、美国会计原则委员会（APS）和美国注册会计师协会（AICPA)等会计职业团体关于会计信息质量特征研究的基础上，在1980年5月发布的第二辑财务会计概念公告《会计信息质量特征》中指出[4]：会计信息的最高质量是决策有用性；针对用户的质量是可理解性；首要质量是相关性和可靠性；可比性是会计信息的次要质量特征；所有的会计信息质量特征都要以重要性作为承认质量的起点。
1999年2月，在英国会计准则委员会（ASB）发布的《财务报告原则公告》中，财务报告信息质量特征被分为两种：一种是与会计信息内容有关的质量特征，如相关性和可靠性；另一种是与会计信息表达有关的质量特征，如可比性和可理解性[5]。
国际会计准则委员会（IASC)在《编制和提供财务报表的框架》中认为，会计信息质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质[6]。国际会计准则委员会认为，会计信息的相关性和可靠性是相互制约的；可理解性、相关性、可靠性和可比性是四项主要的质量特征，其中可靠性又包括如实反映、实质重于形式、谨慎性、中立性和完整性等次要质量特征。
将上述几个国家和国际组织的会计信息质量特征加以比较不难发现，FASB、IASC、ASB对会计信息质量的要求比较接近，都是在财务报告框架中进行了系统的分析，将会计信息质量特征构建为一个多层次的体系，在一定程度上体现了会计信息使用者、会计目标和会计信息质量特征之间的关系。在会计信息质量特征体系中，三者都将相关性和可靠性作为其主要的质量特征，并且考虑了成本效益原则。
1.2.2 国内研究现状
在会计信息质量特征方面的研究，我国财政部从1985年开始就陆续颁布了许多会计制度、准则和规范，从初步的探索到现在的相对成熟，这个过程很艰难，但是这些研究一直在稳步的深入和日渐成熟，这些规章制度的内容也在逐渐的改进和完善，为我国会计信息质量的提高起到了很大的参考作用。20世纪初，财政部颁布了企业会计制度，这项制度对以后的准则颁布以及会计信息质量的提高都有着深远的影响和作用。在这项制度里，国家明确指出了，这个制度的制定旨在能够使企业真实、完整的提供其会计信息，以达到提高企业会计信息质量的目的[7]。
1992年财政部颁布的《企业会计准则》，其中单独明确地提出了会计信息质量应当达到的要求，包括有用性、重要性、及时性、可比性、谨慎性、真实性或如实反映、完整性、一致性和清晰性。在那之后 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
，于2006年我国财政部颁布的《企业会计准则-基本准则》中对质量特征给出了明确定义，其列示了八项会计信息质量的要求，分别是：可靠性、相关性、可比性、重要性、及时性、清晰性、谨慎性和实质重于形式[8]。
经过上述的归纳和分析，可以看出，国际上FASB和IASC对会计信息质量特征做出了明确的规定和定义。而其他国家，包括我国在内也通过一些制度和准则的制定提及这个问题，通过分析很容易看出，国际上各国对这个问题在相关性、合法性以及可靠性方面基本达成了一致和共识。他们普遍认为这是编制财务报表时必须要遵从的基本特征。
2 会计信息质量的评价要素和影响因素分析
2．1 会计信息质量的涵义和特征
2.1.1 信息
信息是客观事物状态和运动特征的一种普遍形式，客观世界中大量地存在、产生和传递着以这些方式表示出来的各种各样的信息。信息向其接受者传递某一事件包含内容的同时对其决策产生一定程度的影响[9]。
2.1.2 会计信息
在各种各样的信息中，经济信息与市场经济活动联系最紧密。会计信息是从原始数据输入、加工处理、再到对外输出结果，反映财务状况、经营成果和现金流量等，并通过公开披露的形式对外传递的一种经济信息。????
2.1.3 会计信息质量
会计信息的存在是为了满足信息使用者的需要，而满足程度则取决于会计信息的质量。国际标准化组织（IOS）认为：质量是生产过程、最终产品或服务满足规定的标准或需要的特征和特性之和。质量的核心是满足需要，约束条件是成本效益，据此可以对会计信息质量定义：会计主体为实现其目标而对外提供会计信息，该信息对于使用者决策需求的满足程度[9]。
2.1.4 会计信息质量特征
会计
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