会计税收差异对审计收费影响的实证研究
会计——税收差异在一定程度上，体现了企业盈余管理和税收规避行为。本文以2010—2015年我国沪深A 股非金融类上市公司为研究样本，采用logistic回归方法检验了审计收费与会计——税收差异的关系。研究发现，会计——税收差异与审计收费呈正相关关系，且相较于小额会税差异，注册会计师在审计过程中以及出具审计报告时，更关注大额会税差异。进一步研究发现相比于企业税收规避行为，注册会计师更关注会计——税收差异包含的盈余管理信息，为了能降低盈余管理带来的各种风险, 增加审计程序，相应地审计收费也会提高。
目录
摘要 1
关键词 1
Abstract 1
Key words 1
一、引言 1
二、文献综述 1
(一)审计收费的影响因素 1
1.审计服务需求方——被审计单位 2
2.审计服务供给方——审计单位 3
（二）会税差异的来源 3
1.制度因素 3
2.盈余管理 3
3.税收规避 4
三、理论分析与研究假设 4
四、实证检验设计 4
（一）样本选取和数据来源 4
（二）会税差异的度量 5
（三）盈余管理的度量 5
（四）研究模型 5
五、实证检验结果与分析 6
（一）描述性统计 6
（二）相关性检验 7
（三）回归分析 7
1.会税差异对审计收费影响的多元回归分析 7
2.会税差异、盈余管理和税收规避行为对审计收费影响的多元回归分析 8
六、研究结论 8
致谢 9
参考文献 9
会计——税收差异对审计收费影响的实证研究
引言
引言
会计——税收差异 (以下简称“会税差异”) 是会计利润和应纳税所得额间的差异，这种差异既是纳税申报表中不可或缺的一部分，也是注册会计师应该考虑的范围之一。如今，会计与税收从高度一致逐渐变成适度分离，因此，本文从会税差异的角度入手，探究会税差异与审计收费的相关性，从盈余管理和税收规避两方面来研究 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: &351916072&
，期望为注册会计师在审计过程中注意会税差异从而将审计风险降低，更有效地做出相应决策提供一点建议，以期促进审计质量的提高，更好地为利益相关者服务。
二、文献综述
(一)审计收费的影响因素
自从Simunic(1980)年开始研究以来，大多数学者在Simunic的审计定价模型的基础上进一步发展深化，对不同国家、不同时期、不同审计市场的审计收费问题进一步开展研究，并引入新的变量，纵览国内外有关审计收费影响因素的实证研究，大致可分为以下两个方面：
1.审计服务需求方——被审计单位
（1）公司资产规模
多数研究认为，被审计单位资产规模越大，审计费用越高。早在1980年Simunic就已运用多元线性回归模型对影响审计收费因素进行研究，发现上市公司的资产规模是影响审计收费的最重要的因素。此后，Francis(1984)，Firth（1985），Anderson and Zeghal（1994）不断修正其模型，并分别对澳大利亚、新西兰、加拿大的审计收费情况进行了研究，研究结果均显示公司的资产规模和审计收费之间有着密切的联系。国内刘斌、叶建中和廖莹毅(2003）对我国590家上市公司进行实证分析，同样证实了资产规模和审计收费间呈正相关。在选择描述公司规模的变量方面，现有研究多集中在以下三种上:一是以Simunic为首的采用年末资产总额对数，二是Taffler、Ramalinggam和Philip Chen等选择的营业收入总额，三是综合一、二两种，如Firth选用了营业收入、利润总额、净资产、总资产、流动资产五个指标进行了回归分析。
（2）公司的复杂性，业务复杂程度
这一因素国内外学者观点大致相同，公司控股子公司越多，业务越复杂，其审计程序越复杂，审计难度越大，因而审计收费也越高。Simunic（1980）的研究显示子公司数量对审计收费影响较大。Francis（1984）和David（2001）也在其研究中得到类似结论。国内刘斌、叶建中和廖莹毅（2003）发现控股子公司数量和审计收费呈显著相关。朱小平、余谦(2004)选取870家公司,用资产总额代表公司规模也发现公司规模对审计费用有显著影响。伍丽娜（2003）等国内学者研究也都得到一致的结论。但Firth（1985）却得出了不一样的结论，他认为审计收费和子公司数量间并不呈显著相关。Low、Tcn 与Koh（1990）分别研究了新西兰、新加坡市场，结果发现控股子公司数量和审计收费不是显著相关的，可能是源于数据选择和披露内容的不同。
（3）盈余管理
盈余管理水平和业务复杂度及审计风险都有关系，因此盈余管理的水平不仅对审计成本有影响，还影响到审计风险溢价。盈余管理水平越高，审计程序增加、为之投入的各种资源增多，因而审计成本也就越高；而且，盈余管理水平越高，会加大诉讼风险，进而通过影响风险溢价使审计收费变高，但由于不太容易衡量盈余管理水平，现有研究对此的结论还不是很明确。伍丽娜（2003）选用了282家公司进行实证研究，这些公司都是2001年严格按照证监会要求披露了审计收费的公司,研究发现公司的净资产收益率(ROE)处于“保牌”区间对审计收费有着显著的影响，她从审计双方议价和协商的角度加以了解释。而刘运国、麦剑青和魏哲妍（2006）通过对2003 年我国沪深股市1183家上市公司分析研究审计收费和盈余管理的关系，认为在一定程度上审计收费和盈余管理呈显著正相关，而且相比于调增收益的盈余管理水平，注册会计师更为关注调减收益的盈余管理。
(4)公司内部治理环境
现有研究大多集中从以下三方面来探究内部治理环境对审计收费的影响：控股股东特征、股权集中度、董事会特征。郭梦岚、李明辉(2009)选用2007年沪深两股上市公司的数据,实证研究公司治理、股权结构和审计收费三者间的关系，结果显示公司治理这个因素对我国上市公司审计收费的解释力较为有限。具体而言,股权集中程度、管理层的持股比例和审计收费之间大体呈U型关系,即适度集中的股权和适度持股的管理层的搭配对于降低审计收费有着最佳的影响，而且管理层的持股比例和审计收费的U型关系仅仅适用于非国有控股公司。蔡吉甫(2007)通过对我国沪深1339家A股上市公司的公司治理结构和审计收费的关系进行研究，认为审计收费和公司治理结构呈正相关关系，董事会规模越大，审计收费越高；董事会架构越有效率，审计收费往往越低。郭葆春(2009)以2006年A股上市公司作为研究样本，也发现董事会的一些特征，如董事会规模、独立董事占董事会成员的比例等都对审计收费有着重要的影响。
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摘要 1
关键词 1
Abstract 1
Key words 1
一、引言 1
二、文献综述 1
(一)审计收费的影响因素 1
1.审计服务需求方——被审计单位 2
2.审计服务供给方——审计单位 3
（二）会税差异的来源 3
1.制度因素 3
2.盈余管理 3
3.税收规避 4
三、理论分析与研究假设 4
四、实证检验设计 4
（一）样本选取和数据来源 4
（二）会税差异的度量 5
（三）盈余管理的度量 5
（四）研究模型 5
五、实证检验结果与分析 6
（一）描述性统计 6
（二）相关性检验 7
（三）回归分析 7
1.会税差异对审计收费影响的多元回归分析 7
2.会税差异、盈余管理和税收规避行为对审计收费影响的多元回归分析 8
六、研究结论 8
致谢 9
参考文献 9
会计——税收差异对审计收费影响的实证研究
引言
引言
会计——税收差异 (以下简称“会税差异”) 是会计利润和应纳税所得额间的差异，这种差异既是纳税申报表中不可或缺的一部分，也是注册会计师应该考虑的范围之一。如今，会计与税收从高度一致逐渐变成适度分离，因此，本文从会税差异的角度入手，探究会税差异与审计收费的相关性，从盈余管理和税收规避两方面来研究 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: &351916072&
，期望为注册会计师在审计过程中注意会税差异从而将审计风险降低，更有效地做出相应决策提供一点建议，以期促进审计质量的提高，更好地为利益相关者服务。
二、文献综述
(一)审计收费的影响因素
自从Simunic(1980)年开始研究以来，大多数学者在Simunic的审计定价模型的基础上进一步发展深化，对不同国家、不同时期、不同审计市场的审计收费问题进一步开展研究，并引入新的变量，纵览国内外有关审计收费影响因素的实证研究，大致可分为以下两个方面：
1.审计服务需求方——被审计单位
（1）公司资产规模
多数研究认为，被审计单位资产规模越大，审计费用越高。早在1980年Simunic就已运用多元线性回归模型对影响审计收费因素进行研究，发现上市公司的资产规模是影响审计收费的最重要的因素。此后，Francis(1984)，Firth（1985），Anderson and Zeghal（1994）不断修正其模型，并分别对澳大利亚、新西兰、加拿大的审计收费情况进行了研究，研究结果均显示公司的资产规模和审计收费之间有着密切的联系。国内刘斌、叶建中和廖莹毅(2003）对我国590家上市公司进行实证分析，同样证实了资产规模和审计收费间呈正相关。在选择描述公司规模的变量方面，现有研究多集中在以下三种上:一是以Simunic为首的采用年末资产总额对数，二是Taffler、Ramalinggam和Philip Chen等选择的营业收入总额，三是综合一、二两种，如Firth选用了营业收入、利润总额、净资产、总资产、流动资产五个指标进行了回归分析。
（2）公司的复杂性，业务复杂程度
这一因素国内外学者观点大致相同，公司控股子公司越多，业务越复杂，其审计程序越复杂，审计难度越大，因而审计收费也越高。Simunic（1980）的研究显示子公司数量对审计收费影响较大。Francis（1984）和David（2001）也在其研究中得到类似结论。国内刘斌、叶建中和廖莹毅（2003）发现控股子公司数量和审计收费呈显著相关。朱小平、余谦(2004)选取870家公司,用资产总额代表公司规模也发现公司规模对审计费用有显著影响。伍丽娜（2003）等国内学者研究也都得到一致的结论。但Firth（1985）却得出了不一样的结论，他认为审计收费和子公司数量间并不呈显著相关。Low、Tcn 与Koh（1990）分别研究了新西兰、新加坡市场，结果发现控股子公司数量和审计收费不是显著相关的，可能是源于数据选择和披露内容的不同。
（3）盈余管理
盈余管理水平和业务复杂度及审计风险都有关系，因此盈余管理的水平不仅对审计成本有影响，还影响到审计风险溢价。盈余管理水平越高，审计程序增加、为之投入的各种资源增多，因而审计成本也就越高；而且，盈余管理水平越高，会加大诉讼风险，进而通过影响风险溢价使审计收费变高，但由于不太容易衡量盈余管理水平，现有研究对此的结论还不是很明确。伍丽娜（2003）选用了282家公司进行实证研究，这些公司都是2001年严格按照证监会要求披露了审计收费的公司,研究发现公司的净资产收益率(ROE)处于“保牌”区间对审计收费有着显著的影响，她从审计双方议价和协商的角度加以了解释。而刘运国、麦剑青和魏哲妍（2006）通过对2003 年我国沪深股市1183家上市公司分析研究审计收费和盈余管理的关系，认为在一定程度上审计收费和盈余管理呈显著正相关，而且相比于调增收益的盈余管理水平，注册会计师更为关注调减收益的盈余管理。
(4)公司内部治理环境
现有研究大多集中从以下三方面来探究内部治理环境对审计收费的影响：控股股东特征、股权集中度、董事会特征。郭梦岚、李明辉(2009)选用2007年沪深两股上市公司的数据,实证研究公司治理、股权结构和审计收费三者间的关系，结果显示公司治理这个因素对我国上市公司审计收费的解释力较为有限。具体而言,股权集中程度、管理层的持股比例和审计收费之间大体呈U型关系,即适度集中的股权和适度持股的管理层的搭配对于降低审计收费有着最佳的影响，而且管理层的持股比例和审计收费的U型关系仅仅适用于非国有控股公司。蔡吉甫(2007)通过对我国沪深1339家A股上市公司的公司治理结构和审计收费的关系进行研究，认为审计收费和公司治理结构呈正相关关系，董事会规模越大，审计收费越高；董事会架构越有效率，审计收费往往越低。郭葆春(2009)以2006年A股上市公司作为研究样本，也发现董事会的一些特征，如董事会规模、独立董事占董事会成员的比例等都对审计收费有着重要的影响。
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