固定资产加速折旧会计问题研究
固定资产加速折旧会计问题研究[20200112193236]
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关键字:固定资产；加速折旧；会计问题ABSTRACT
Key words: fixed assets; accelerated depreciation ；accounting issues 目 录
摘要 I
ABSTRACT II
引言 1
第1章企业固定资产运用加速折旧法的必要性 2
1.1固定资产折旧理论概述 2
1.2固定资产折旧方法论 2
1.3运用加速折旧法的意义 3
1.4加速折旧政策实施影响 4
第2章固定资产加速折旧会计问题 6
2.1固定资产加速折旧的所得税会计问题 6
2.2固定资产折旧方法改变对会计核算的影响 8
2.3固定资产加速折旧法对企业成本管理方面的影响 9
2.4固定资产加速折旧法对财务管理的影响 11
2.5固定资产加速折旧法对审计活动的影响 11
第三章合理运用固定资产加速折旧法 12
3.1固定资产采用加速折旧法的建议 12
3.2新政策下采用加速折旧法给企业带来的机遇与挑战 12
结束语 14
参考文献 15
引言
固定资产在企业生产经营中发挥不可替代的作用，为企业实现经济利益流入。2014年10月，财政部、国家税务总局发布《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策通知》新政策。新政策中提到，固定资产2014年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造）允许缩短折旧年限或者采用加速折旧法对固定资产进行折旧。所有行业企业在2014年1月1日后新购进的用于研发的机器设备可以采用加速折旧方法。折旧方法由直线法改为加速折旧法，折旧方法的改变影响企业信息披露和企业成本准确预测与控制。同时，加快了企业设备更新和技术革新。对于企业来讲，使用加速折旧法可以实现税收优惠，同时，企业被审查风险增加。
关于固定资产折旧方法的研究，研究者重点研究方向是固定资产折旧方法论，即不同折旧方法的阐述和比较。国外对于固定资产加速折旧研究较早。20世纪初期，美国学者厄尔塞利尔斯的《折旧原理》一书归纳了多种折旧方法。我国固定资产折旧研究文献较多。实证研究方面，通过构建不同类型的数学模型，找出因固定资产折旧额变化所能影响的因素，证明不同的折旧方法对利润以及所得税扣除额的影响。理论研究方面，通过对固定资产不同折旧方法的比较分析，找出每个固定资产折旧方法利弊以及对合理运用加速折旧法的建议。同时指出我国固定资产折旧相关法律法规存在制度设计问题以及分析相关法律法规难以有效执行的原因。通过与发达国家固定资产折旧政策的比较与分析，总结我国在固定资产折旧会计制度的缺陷，对完善我国相关法规提出了较多合理的建议。但是，研究者对于货币时间价值和固定资产技术寿命缩短引起的无形损耗剧增等影响因素研究不足。本文主要研究固定资产折旧方法的改变给企业带来的一系列会计问题、使用加速折旧方法给企业带来的影响、加速折旧法的优劣势分析以及使用加速折旧法的合理建议。
第1章 企业固定资产运用加速折旧法的必要性
1.1固定资产折旧理论概述
固定资产是指企业为自身生产经营需要而持有的，使用年限超过一年的非货币性质的资产，主要包括机械设备、建筑物等与企业的生产经营有关的资产。若该资产不与企业生产经营直接相关，例如办公室打印机等办公设备，如果其原始价值超过2000元并且可使用年限超过两年，应该作为企业固定资产。
固定资产一般分为四种类型，如图示例：
图1.1 固定资产分类图
固定资产分类标准中，第四种分类根据税法规定固定资产使用年限分类。
1.2固定资产折旧方法论
折旧是指在固定资产可使用年限内，按照会计规定的方法对固定资产应计折旧额进行科学系统分摊。这里的应计折旧额是指固定资产原始价值减去固定资产报废时的剩余价值。
计提固定资产折旧应该将固定资产计提折旧总额、固定资产预计可使用年限、固定资产预计净残值等因素考虑在内。
目前，我国折旧方法主要分为由直线法和加速折旧法两类方法组成。（1）直线法主要包括年限平均法和工作量法；（2）加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年数总和法。运用加速折旧法，加快折旧速度，固定资产得到补偿的速度加快。关于固定资产折旧方法的选择，根据企业会计准则规定，企业可以根据经济利益实现方式合理选择折旧方法，一旦确定固定资产折旧方法不得更改。
1.3运用加速折旧法的意义
加速折旧法的运用有以下六个方面优势：
第一，运用加速折旧法不会导致会计信息失真，有利于客观评价管理者绩效，收益与成本能够根据实际情况进行匹配。在使用直线法情况下，每期固定资产折旧额相同，会计信息不能真实反映现实情况。使用加速折旧法情况下，固定资产投入使用刚开始是对其计提的折旧额比较多，与固定资产投入使用时前期损耗大这一实际情况相符。
第二，在使用加速折旧法情况下，与直线法相比，由于企业投入使用时前期计提折旧额较多，企业可以提前积累固定资产再投资资金，企业生产用机器设备更新速度加快。同时，企业可以获得税收时间上的优惠，为企业获得现金流。
第三，加速折旧法能促使企业加快更新机器设备，促进生产技术的发展。在无形损耗方面，在科技发展迅速，技术更新周期缩短的今天，运用加速折旧法一定程度上减少固定资产实际利用时间减少对固定资产计提折旧的影响。
第四，运用加速折旧法，固定资产资本可以提前收回，这样就会削弱货币时间价值、通货膨胀等因素带来的影响，降低投资风险系数。对企业经营管理者来说，加速折旧法的使用可以减少货币时间价值和通货膨胀等因素给企业带来的不利影响。
第五，运用加速折旧法在一定程度上影响国家财政收入，起到了延缓纳税的作用。固定资产不同折旧方法的使用和固定资产预计使用年限的长短导致各生产成本中固定成本的不同。运用加速折旧法企业应纳所得税额减少，进而，企业应交所得税也减少。
第六，运用加速折旧法发生特殊的损耗时会得到应有的补偿。固定资产价值的减少主要与固定资产折旧与固定资产减值准备有关。固定资产折旧与固定资产减值准备存在两方面不同。一方面，固定资产折旧是在主观层面上对固定资产进行减值，固定资产减值是在客观层面上减少固定资产价值；另一方面，税法规定固定资产减值准备不得作为扣除对象，固定资产折旧可以作为扣除对象。现实中，资产减值准备往往被作为调节利润的工具，制造虚假的会计信息，会计信息准确性会降低。只有固定资产价值发生重大损耗才会进行固定资产减值准备，与之相比，固定资产加速折旧能够合理保证固定资产重置所需资金。
然而，运用加速折旧法同时存在劣势。加速折旧法不能完全消除货币的时间价值的影响。一般来说，货币的时间价值以利息形式表现。如果投资一项固定资产，现金流出量越大、回收期越长，对固定资产计提折旧后剩余价值影响越大。
例如：某公司新购进固定资产，原价50000元，残值率为10%,预计使用年限为5年，市场利率为10%，5年后一次回收的残值的现值为：3070元【50000*10%*（P/F,10%,5）】与原扣减额相差1930元【5000-3070】现行折旧法中“原值-净残值=折旧额”固定资产没有得到完全补偿，运用加速折旧法，一定程度上降低货币时间价值带来的不利影响。
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关键字:固定资产；加速折旧；会计问题ABSTRACT
Key words: fixed assets; accelerated depreciation ；accounting issues 目 录
摘要 I
ABSTRACT II
引言 1
第1章企业固定资产运用加速折旧法的必要性 2
1.1固定资产折旧理论概述 2
1.2固定资产折旧方法论 2
1.3运用加速折旧法的意义 3
1.4加速折旧政策实施影响 4
第2章固定资产加速折旧会计问题 6
2.1固定资产加速折旧的所得税会计问题 6
2.2固定资产折旧方法改变对会计核算的影响 8
2.3固定资产加速折旧法对企业成本管理方面的影响 9
2.4固定资产加速折旧法对财务管理的影响 11
2.5固定资产加速折旧法对审计活动的影响 11
第三章合理运用固定资产加速折旧法 12
3.1固定资产采用加速折旧法的建议 12
3.2新政策下采用加速折旧法给企业带来的机遇与挑战 12
结束语 14
参考文献 15
引言
固定资产在企业生产经营中发挥不可替代的作用，为企业实现经济利益流入。2014年10月，财政部、国家税务总局发布《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策通知》新政策。新政策中提到，固定资产2014年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造）允许缩短折旧年限或者采用加速折旧法对固定资产进行折旧。所有行业企业在2014年1月1日后新购进的用于研发的机器设备可以采用加速折旧方法。折旧方法由直线法改为加速折旧法，折旧方法的改变影响企业信息披露和企业成本准确预测与控制。同时，加快了企业设备更新和技术革新。对于企业来讲，使用加速折旧法可以实现税收优惠，同时，企业被审查风险增加。
关于固定资产折旧方法的研究，研究者重点研究方向是固定资产折旧方法论，即不同折旧方法的阐述和比较。国外对于固定资产加速折旧研究较早。20世纪初期，美国学者厄尔塞利尔斯的《折旧原理》一书归纳了多种折旧方法。我国固定资产折旧研究文献较多。实证研究方面，通过构建不同类型的数学模型，找出因固定资产折旧额变化所能影响的因素，证明不同的折旧方法对利润以及所得税扣除额的影响。理论研究方面，通过对固定资产不同折旧方法的比较分析，找出每个固定资产折旧方法利弊以及对合理运用加速折旧法的建议。同时指出我国固定资产折旧相关法律法规存在制度设计问题以及分析相关法律法规难以有效执行的原因。通过与发达国家固定资产折旧政策的比较与分析，总结我国在固定资产折旧会计制度的缺陷，对完善我国相关法规提出了较多合理的建议。但是，研究者对于货币时间价值和固定资产技术寿命缩短引起的无形损耗剧增等影响因素研究不足。本文主要研究固定资产折旧方法的改变给企业带来的一系列会计问题、使用加速折旧方法给企业带来的影响、加速折旧法的优劣势分析以及使用加速折旧法的合理建议。
第1章 企业固定资产运用加速折旧法的必要性
1.1固定资产折旧理论概述
固定资产是指企业为自身生产经营需要而持有的，使用年限超过一年的非货币性质的资产，主要包括机械设备、建筑物等与企业的生产经营有关的资产。若该资产不与企业生产经营直接相关，例如办公室打印机等办公设备，如果其原始价值超过2000元并且可使用年限超过两年，应该作为企业固定资产。
固定资产一般分为四种类型，如图示例：
图1.1 固定资产分类图
固定资产分类标准中，第四种分类根据税法规定固定资产使用年限分类。
1.2固定资产折旧方法论
折旧是指在固定资产可使用年限内，按照会计规定的方法对固定资产应计折旧额进行科学系统分摊。这里的应计折旧额是指固定资产原始价值减去固定资产报废时的剩余价值。
计提固定资产折旧应该将固定资产计提折旧总额、固定资产预计可使用年限、固定资产预计净残值等因素考虑在内。
目前，我国折旧方法主要分为由直线法和加速折旧法两类方法组成。（1）直线法主要包括年限平均法和工作量法；（2）加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年数总和法。运用加速折旧法，加快折旧速度，固定资产得到补偿的速度加快。关于固定资产折旧方法的选择，根据企业会计准则规定，企业可以根据经济利益实现方式合理选择折旧方法，一旦确定固定资产折旧方法不得更改。
1.3运用加速折旧法的意义
加速折旧法的运用有以下六个方面优势：
第一，运用加速折旧法不会导致会计信息失真，有利于客观评价管理者绩效，收益与成本能够根据实际情况进行匹配。在使用直线法情况下，每期固定资产折旧额相同，会计信息不能真实反映现实情况。使用加速折旧法情况下，固定资产投入使用刚开始是对其计提的折旧额比较多，与固定资产投入使用时前期损耗大这一实际情况相符。
第二，在使用加速折旧法情况下，与直线法相比，由于企业投入使用时前期计提折旧额较多，企业可以提前积累固定资产再投资资金，企业生产用机器设备更新速度加快。同时，企业可以获得税收时间上的优惠，为企业获得现金流。
第三，加速折旧法能促使企业加快更新机器设备，促进生产技术的发展。在无形损耗方面，在科技发展迅速，技术更新周期缩短的今天，运用加速折旧法一定程度上减少固定资产实际利用时间减少对固定资产计提折旧的影响。
第四，运用加速折旧法，固定资产资本可以提前收回，这样就会削弱货币时间价值、通货膨胀等因素带来的影响，降低投资风险系数。对企业经营管理者来说，加速折旧法的使用可以减少货币时间价值和通货膨胀等因素给企业带来的不利影响。
第五，运用加速折旧法在一定程度上影响国家财政收入，起到了延缓纳税的作用。固定资产不同折旧方法的使用和固定资产预计使用年限的长短导致各生产成本中固定成本的不同。运用加速折旧法企业应纳所得税额减少，进而，企业应交所得税也减少。
第六，运用加速折旧法发生特殊的损耗时会得到应有的补偿。固定资产价值的减少主要与固定资产折旧与固定资产减值准备有关。固定资产折旧与固定资产减值准备存在两方面不同。一方面，固定资产折旧是在主观层面上对固定资产进行减值，固定资产减值是在客观层面上减少固定资产价值；另一方面，税法规定固定资产减值准备不得作为扣除对象，固定资产折旧可以作为扣除对象。现实中，资产减值准备往往被作为调节利润的工具，制造虚假的会计信息，会计信息准确性会降低。只有固定资产价值发生重大损耗才会进行固定资产减值准备，与之相比，固定资产加速折旧能够合理保证固定资产重置所需资金。
然而，运用加速折旧法同时存在劣势。加速折旧法不能完全消除货币的时间价值的影响。一般来说，货币的时间价值以利息形式表现。如果投资一项固定资产，现金流出量越大、回收期越长，对固定资产计提折旧后剩余价值影响越大。
例如：某公司新购进固定资产，原价50000元，残值率为10%,预计使用年限为5年，市场利率为10%，5年后一次回收的残值的现值为：3070元【50000*10%*（P/F,10%,5）】与原扣减额相差1930元【5000-3070】现行折旧法中“原值-净残值=折旧额”固定资产没有得到完全补偿，运用加速折旧法，一定程度上降低货币时间价值带来的不利影响。
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