审计独立性存在的问题与对策
审计独立性存在的问题与对策[20191230195248]
独立性是注册会计师审计的本质属性，是这项职业区别于其他职业的明显特征，是注册会计师职业的灵魂，也是注册会计师这一职业赖以生存与发展的基本条件，同时也是注册会计师保持客观公正的基本前提。本文首先介绍了什么是审计独立性以及影响审计独立性的因素，接着阐述了我国审计独立性存在的问题，以及产生这些问题的原因，并针对产生这些问题的原因提出相应的对策以提高审计独立性。最后通过案例分析更加形象的说明了我国审计独立性存在的问题、原因以及解决对策。 *查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:审计独立性,影响因素,三方关系,信息披露
目 录
1 引言 1
2 审计独立性内涵界定及影响 1
2.1 审计独立性的内涵 1
2.2 审计独立性的影响 2
3 影响审计独立性的因素 2
3.1 政府部门的干预对审计独立性的影响 3
3.2 市场环境原因对注册会计师审计独立性的影响 3
3.3 会计师事务所方面的原因 4
4 我国审计独立性存在的问题与原因分析 5
4.1 审计人员独立性不足 5
4.2 审计市场不公平竞争 6
4.3 审计三方关系不平衡 6
4.4 对会计师事务所处罚力度不够 6
4.5 信息披露制度不完善 6
5 提高我国审计独立性的措施 7
5.1 提高注册会计师的执业水平，强化其职业道德 7
5.2 进一步推行行业管理体制改革 8
5.3 完善审计收费制度 8
5.4 提高监管水平，促进法律环境的实施 8
5.5 改善行业执业环境 9
6 案例分析 9
6.1 案例简介——德勤深陷“科龙门” 9
6.2 案例中审计独立性存在的问题 10
6.3 案例中审计独立性存在问题的原因 11
6.4 提高审计独立性的方法 12
结论 13
致谢 14
参考文献 15
1 引言
1980年起再建注册会计师制度，以及在1988 年11 月注册会计师协会成立以来，我国不断出现了许多严重的会计舞弊案件，这些事件不但催生和完善了会计制度和独立审计规则，同时也引发了相关机构对审计事业未来发展的思考和分析。
近年来，有关审计独立性的问题引起国际关注。其中影响最大的是安达信会计公司在1993-1996 年间“明知故犯”地对废品管理公司的经济状况出具了虚假的审计报告。这些事件让人们渐渐开始关注并思考审计独立性的重要性，中国香港证监会也开始插手审计人员的独立性问题，审计独立性的问题上升到了国际层面。这是因为，虚假的审计报告会使领导者、投资者等信息使用者作出错误的决策，让经济朝着一个不正确的方向发展。[1]
由此我们可以看出，审计的独立性尤为重要，它不但保证了审计结果的真实、客观、可靠，而且能使真相能予以揭露。只有保证了审计的独立性，结合了审计人员的工作能力，才能有效保证审计结果的真实性、有效性。所以，本文就审计独立性存在的问题、影响审计独立性的因素、以及解决这些问题的对策进行研究。
2 审计独立性内涵界定及影响
2.1 审计独立性的内涵
关于审计独立性的内涵是什么，国内外有很多学者和组织各有不同的观点。目前广泛被认可的观点是由曾担任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯.G.希金斯所提出的。他表示：“注册会计师必须拥有独立性，而独立性又分为两种，即实质上的独立性和形式上的独立性。”
实质上的独立要求审计人员和被审计单位两者之间确实毫无利害关系，在本质上独立性要求在审计过程中注册会计师必须坚持一种客观公正的态度，一种决不屈服于外界压力的精神状态。形式上的独立，只是对于第三方来说的，即在第三方面前审计人员必须呈现出一种独立于被审计单位的身份。总的来说，就是注册会计师、被审计单位、会计信息使用者这三方之间是相互独立的，三方之间不存在联系。即注册会计师与被审计单位之间必须不存在特殊的经济利益关系，例如：注册会计师不能与客户有直接的经济利益、不能是客户的贷款人、不能和客户存在近亲关系等。审计独立性的内涵的构成包括两部分，即实质上的独立性和形式上的独立性，两者缺一不可。[2]
2.2 审计独立性的影响
审计独立性不但是审计工作的显著特征，同时也是审计这一职业的灵魂，审计学学者爱德华.斯坦泼教授和莫里斯.穆尼兹教授曾经在他的著作《国际审计标准》一书中运用比方的形式，非常生动地点出了独立性在独立审计的过程当中的重要意义。该书指出，对于外界人士和被审计单位两者而言，审计人员的作用，就好比裁判对于观众和比赛当事人的作用一样。无论注册会计师有多么丰富的专业知识，多么老道的实践经验，如果不能让自己处于超然独立的地位，那么他对委托单位因为经济活动所产生的财务状况和经营成果提出的审计意见就会受到外界人士的质疑，这就如同一名不公平的裁判永远不可能获得观众的信赖是相同的道理。审计人员对于企业经济活动给出的审计意见，如果做不到客观公正，那么他的审计意见将毫无意义。[3]这个比喻是发人深省的，对此我们不难理解，假使注册会计师缺乏独立性，他就会根据自己的主观印象来做出判断、认定事实和表达意见，缺乏了独立性，审计意见也会变得毫无价值，那么公众根本不会相信注册会计师给出的财务报告，这就致使人们对审计这一行业缺乏信任，从而直接导致审计制度全面崩溃。
审计工作的作用在于提高被审计单位由于经济活动产生的财务状况、经营成果和其他相关资料的可信度，即证明注册会计师受被审计单位所托对审计这一工作的完成情况；注册会计师提供的客观公正的审计意见不但可以保障债权人、投资者等会计报表使用者的经济利益，而且可以提高社会对会计事务所的信任程度。审计要想发挥出更好地作用，审计人员就必须处于中立的立场。所以，独立性就成为了审计工作取信于广大人民群众的基础条件、同时也是审计这一职业生存和发展的必备要素，独立性不但是审计工作的灵魂，而且也是审计活动有别于其余经济监督活动的主要因素。[4]注册会计师审计的独立性越高，经过他审计并且出具的财务报告就越能赢得财务报告使用者的信任，他提出的审计意见自然也就越值得接纳，由此可以看出审计工作的受信任程度与审计的独立性是呈正相关的。例如：具备了足够的执业能力的注册会计师接受了企业管理当局的财务报告后，经过独立审计，可以提高财务报告的可信度。缺乏独立性，所有的审计报告都是一纸空谈，独立审计也将失去其意义。在独立审计过程中，只有处于客观公正地位的注册会计师才能够顶住企业管理当局及来自其他各方的压力，并及时发现企业财务报告的存在的问题，从而保护信息使用者的合法权益。
3 影响审计独立性的因素
3.1 政府部门的干预对审计独立性的影响
政府部门不但是财务报告使用者，同时也是被审计单位管理者，站在这双重立场上，相关政府部门不但要求审计人员完成正常的审计工作，而且还要求审计人员为其提供其他有关信息，来满足他们的其他需求，这些另外的信息有的已经不属于审计人员的审计范围，更有甚者违背了《独立审计准则》的规定。在这样的情形之下，不少注册会计师难以抵制这样的压力，从而给出不客观、不公正的审计意见。另外，政府相关部门甚至有时出台一些政策规定，明示或暗示性地划定注册会计师承揽业务的范围，乃至有些地方为了帮助本地会计师事务所的发展从而对外地事务所对本地企业进行审计这一行为进行限制和阻碍，这就人为的造成了地区垄断和行业垄断，激发了会计师事务所之间的不公平竞争，出现了许多为争抢客户而降低收费或者对被审计单位妥协，答应为其出具虚假财务报告的情况。在这种前提下，注册会计师很难保持独立性，从而不能确保审计的质量。[5]
3.2 市场环境原因对注册会计师审计独立性的影响
独立性是注册会计师审计的本质属性，是这项职业区别于其他职业的明显特征，是注册会计师职业的灵魂，也是注册会计师这一职业赖以生存与发展的基本条件，同时也是注册会计师保持客观公正的基本前提。本文首先介绍了什么是审计独立性以及影响审计独立性的因素，接着阐述了我国审计独立性存在的问题，以及产生这些问题的原因，并针对产生这些问题的原因提出相应的对策以提高审计独立性。最后通过案例分析更加形象的说明了我国审计独立性存在的问题、原因以及解决对策。 *查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:审计独立性,影响因素,三方关系,信息披露
目 录
1 引言 1
2 审计独立性内涵界定及影响 1
2.1 审计独立性的内涵 1
2.2 审计独立性的影响 2
3 影响审计独立性的因素 2
3.1 政府部门的干预对审计独立性的影响 3
3.2 市场环境原因对注册会计师审计独立性的影响 3
3.3 会计师事务所方面的原因 4
4 我国审计独立性存在的问题与原因分析 5
4.1 审计人员独立性不足 5
4.2 审计市场不公平竞争 6
4.3 审计三方关系不平衡 6
4.4 对会计师事务所处罚力度不够 6
4.5 信息披露制度不完善 6
5 提高我国审计独立性的措施 7
5.1 提高注册会计师的执业水平，强化其职业道德 7
5.2 进一步推行行业管理体制改革 8
5.3 完善审计收费制度 8
5.4 提高监管水平，促进法律环境的实施 8
5.5 改善行业执业环境 9
6 案例分析 9
6.1 案例简介——德勤深陷“科龙门” 9
6.2 案例中审计独立性存在的问题 10
6.3 案例中审计独立性存在问题的原因 11
6.4 提高审计独立性的方法 12
结论 13
致谢 14
参考文献 15
1 引言
1980年起再建注册会计师制度，以及在1988 年11 月注册会计师协会成立以来，我国不断出现了许多严重的会计舞弊案件，这些事件不但催生和完善了会计制度和独立审计规则，同时也引发了相关机构对审计事业未来发展的思考和分析。
近年来，有关审计独立性的问题引起国际关注。其中影响最大的是安达信会计公司在1993-1996 年间“明知故犯”地对废品管理公司的经济状况出具了虚假的审计报告。这些事件让人们渐渐开始关注并思考审计独立性的重要性，中国香港证监会也开始插手审计人员的独立性问题，审计独立性的问题上升到了国际层面。这是因为，虚假的审计报告会使领导者、投资者等信息使用者作出错误的决策，让经济朝着一个不正确的方向发展。[1]
由此我们可以看出，审计的独立性尤为重要，它不但保证了审计结果的真实、客观、可靠，而且能使真相能予以揭露。只有保证了审计的独立性，结合了审计人员的工作能力，才能有效保证审计结果的真实性、有效性。所以，本文就审计独立性存在的问题、影响审计独立性的因素、以及解决这些问题的对策进行研究。
2 审计独立性内涵界定及影响
2.1 审计独立性的内涵
关于审计独立性的内涵是什么，国内外有很多学者和组织各有不同的观点。目前广泛被认可的观点是由曾担任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯.G.希金斯所提出的。他表示：“注册会计师必须拥有独立性，而独立性又分为两种，即实质上的独立性和形式上的独立性。”
实质上的独立要求审计人员和被审计单位两者之间确实毫无利害关系，在本质上独立性要求在审计过程中注册会计师必须坚持一种客观公正的态度，一种决不屈服于外界压力的精神状态。形式上的独立，只是对于第三方来说的，即在第三方面前审计人员必须呈现出一种独立于被审计单位的身份。总的来说，就是注册会计师、被审计单位、会计信息使用者这三方之间是相互独立的，三方之间不存在联系。即注册会计师与被审计单位之间必须不存在特殊的经济利益关系，例如：注册会计师不能与客户有直接的经济利益、不能是客户的贷款人、不能和客户存在近亲关系等。审计独立性的内涵的构成包括两部分，即实质上的独立性和形式上的独立性，两者缺一不可。[2]
2.2 审计独立性的影响
审计独立性不但是审计工作的显著特征，同时也是审计这一职业的灵魂，审计学学者爱德华.斯坦泼教授和莫里斯.穆尼兹教授曾经在他的著作《国际审计标准》一书中运用比方的形式，非常生动地点出了独立性在独立审计的过程当中的重要意义。该书指出，对于外界人士和被审计单位两者而言，审计人员的作用，就好比裁判对于观众和比赛当事人的作用一样。无论注册会计师有多么丰富的专业知识，多么老道的实践经验，如果不能让自己处于超然独立的地位，那么他对委托单位因为经济活动所产生的财务状况和经营成果提出的审计意见就会受到外界人士的质疑，这就如同一名不公平的裁判永远不可能获得观众的信赖是相同的道理。审计人员对于企业经济活动给出的审计意见，如果做不到客观公正，那么他的审计意见将毫无意义。[3]这个比喻是发人深省的，对此我们不难理解，假使注册会计师缺乏独立性，他就会根据自己的主观印象来做出判断、认定事实和表达意见，缺乏了独立性，审计意见也会变得毫无价值，那么公众根本不会相信注册会计师给出的财务报告，这就致使人们对审计这一行业缺乏信任，从而直接导致审计制度全面崩溃。
审计工作的作用在于提高被审计单位由于经济活动产生的财务状况、经营成果和其他相关资料的可信度，即证明注册会计师受被审计单位所托对审计这一工作的完成情况；注册会计师提供的客观公正的审计意见不但可以保障债权人、投资者等会计报表使用者的经济利益，而且可以提高社会对会计事务所的信任程度。审计要想发挥出更好地作用，审计人员就必须处于中立的立场。所以，独立性就成为了审计工作取信于广大人民群众的基础条件、同时也是审计这一职业生存和发展的必备要素，独立性不但是审计工作的灵魂，而且也是审计活动有别于其余经济监督活动的主要因素。[4]注册会计师审计的独立性越高，经过他审计并且出具的财务报告就越能赢得财务报告使用者的信任，他提出的审计意见自然也就越值得接纳，由此可以看出审计工作的受信任程度与审计的独立性是呈正相关的。例如：具备了足够的执业能力的注册会计师接受了企业管理当局的财务报告后，经过独立审计，可以提高财务报告的可信度。缺乏独立性，所有的审计报告都是一纸空谈，独立审计也将失去其意义。在独立审计过程中，只有处于客观公正地位的注册会计师才能够顶住企业管理当局及来自其他各方的压力，并及时发现企业财务报告的存在的问题，从而保护信息使用者的合法权益。
3 影响审计独立性的因素
3.1 政府部门的干预对审计独立性的影响
政府部门不但是财务报告使用者，同时也是被审计单位管理者，站在这双重立场上，相关政府部门不但要求审计人员完成正常的审计工作，而且还要求审计人员为其提供其他有关信息，来满足他们的其他需求，这些另外的信息有的已经不属于审计人员的审计范围，更有甚者违背了《独立审计准则》的规定。在这样的情形之下，不少注册会计师难以抵制这样的压力，从而给出不客观、不公正的审计意见。另外，政府相关部门甚至有时出台一些政策规定，明示或暗示性地划定注册会计师承揽业务的范围，乃至有些地方为了帮助本地会计师事务所的发展从而对外地事务所对本地企业进行审计这一行为进行限制和阻碍，这就人为的造成了地区垄断和行业垄断，激发了会计师事务所之间的不公平竞争，出现了许多为争抢客户而降低收费或者对被审计单位妥协，答应为其出具虚假财务报告的情况。在这种前提下，注册会计师很难保持独立性，从而不能确保审计的质量。[5]
3.2 市场环境原因对注册会计师审计独立性的影响
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