营改增对苏北地区中小企业的税负影响研究
“营改增”以来，我国大部分的企业都尝到了税负降低的好处，但也有一些企业由于各种因素的限制税负反而上升了。面对这样的状况，研究“营改增”带来的税负升降的成因并提出对策就显得非常重要。苏北地区位于长江三角洲，发展前景不容小觑。该地区的中小企业占比非常大。减轻中小企业税负对推动中小企业发展有重要作用，故本文选择了研究“营改增对苏北地区中小企业税负的影响”，希望借此剖析现状，提出改进措施。本文采用了文献分析法以及比较分析法进行研究，从“营改增”的概述和中小企业概述讲起，通过图表展现了企业税负的变化，在阐述与“营改增”相关的理论基础上，分析了企业税负变化的原因，并根据原因提出了详尽的对策。关键词 营业税，增值税，中小企业，税负
目 录
1 引言 1
2 “营改增”概述 1
2.1 营业税及增值税概述 1
2.2 营改增的历程 2
2.3 营改增的必要性 2
3 中小企业概述 3
3.1 中小企业的界定 3
3.2 中小企业的经营特点 4
4 “营改增”对苏北地区中小企业的税负影响 4
4.1对小规模纳税人的影响 4
4.2对一般纳税人的影响 5
5影响原因探析 8
5.1 税负下降的原因 9
5.2 税负上升的原因 9
6对有关部门及苏北地区中小企业的建议 10
6.1 对有关部门的建议 10
6.2 对苏北地区中小企业的建议 11
结 论 14
致 谢 15
参考文献 16
图1 泗洪交通运输业一般纳税人每月税负情况图 6
图2 宿迁明达物流公司每月增值税税负情况图 6
图3 泗洪餐饮业一般纳税人每月税负情况图 6
图4 泗洪县双沟醉猿大酒店每月税负情况图 7
图5 泗洪广告业一般纳税人每月税负情况图 7
图6 泗洪书生广告有限公司每月税负情况图 8
表1 我国部分中小企业界定标准（2011） 3
1 引言
随着市场经济的发展和信息化水平的不断提升 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
，营业税和增值税并存的弊端日益凸显[1]。根据经济社会发展的新形势，国务院做出了营业税改征增值税的重要决策，以期加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，促进服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革[2]。2016年5月1日，营改增已全面推开。因此，对实行“营改增”政策后的效果进行分析研究是非常有必要的。
苏北地区，即江苏省北部地区，包括徐州市、盐城市、淮安市、连云港市和宿迁市，位于以上海为龙头的长江三角洲，是中国沿海经济带的重要组成部分。苏北地区大部分的企业都是中小企业，对该地区的经济发展具有非常重要的作用。涉及营改增的，也大多是苏北地区的中小企业。研究营改增对苏北地区中小企业的税负影响，可以使该地区更好地贯彻落实营改增政策，为该地区中小企业走出困境、加快发展助力。
本文将通过收集的资料分析营改增后苏北地区中小企业的税负变化情况，然后分析变化的原因，最后对苏北地区中小企业及有关部门提出恰当的建议。
2 “营改增”概述
2.1 营业税及增值税概述
营业税，是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税[3]。
营业税应纳税额=计税营业额×适用税率
营业税税率由3%~20%不等。
增值税，是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税[4]。
一般纳税人的增值税应纳税额=当期销项税额当期进项税额，也有符合规定的按简易计税办法计算应纳税额。
小规模纳税人的增值税应纳税额按简易计税办法计算，应纳税额=销售额×征收率。
除特殊规定外，增值税一般纳税人适用税率起初是17%和13%两档，营改增过程中新增设了11%和6%两档。目前，财政部和国家税务总局已发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》，宣布于2017年7月1日起，取消13%的增值税税率。除特殊规定外，小规模纳税人适用3%征收率。
2.2营改增的历程
第一阶段（部分行业，部分地区）：2012年1月1日，营改增率先从上海的交通运输业和部分现代服务业进行试点；同年9月1日至12月1日，试点分四批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市），其中，江苏于10月1日开始实施。
第二阶段（部分行业，全国范围）：2013年8月1日，试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业加入了试点；同年6月1日，电信业加入试点。
第三阶段（所有行业，全国范围）：2016年5月1日起，试点扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，营改增全面推开[5]。
2.3营改增的必要性
a）解决营业税重复征税、税负高的问题
营业税以营业额为税基进行全额征税，不能抵扣成本和费用中包含的已纳增值税进项税额，存在重复征税的弊端，不利于服务业的发展。由于营业税对每一道环节都进行征税，税上加税，流转环节的增多使得企业的税负很高。现在世界上仅有少数的国家还征收营业税。改为增值税后，仅就增值的环节征税，就可以很大程度上地解决这些问题。
b）有利于提高税收效率，完善流转税税制，实现税收公平
首先，营改增可以在一定程度上降低税务部门的征税成本，使得征税简便易行，降低税务人员的工作量，从而提高税收的行政效率。同时，这项政策的执行也会降低纳税人的纳税成本，从而提高税收的经济效率。进而，从行政效率和经济效率两方面提高税收效率。其次，我国不少企业已走出国门融入了国际产业链，而两税并存无法满足企业融入国际环境的需要，完善税制势在必行。最后，在亚当斯密提出的税收四原则中，税收平等原则排在首位。同等对待所有纳税人，营造一个公平合理的税收环境非常重要。如果不管纳税人盈利与否，只要发生营业额就征税，显然对于不同企业来说是不公平的[3]。相较而言，增值税能更好地体现税收公平原则。
目 录
1 引言 1
2 “营改增”概述 1
2.1 营业税及增值税概述 1
2.2 营改增的历程 2
2.3 营改增的必要性 2
3 中小企业概述 3
3.1 中小企业的界定 3
3.2 中小企业的经营特点 4
4 “营改增”对苏北地区中小企业的税负影响 4
4.1对小规模纳税人的影响 4
4.2对一般纳税人的影响 5
5影响原因探析 8
5.1 税负下降的原因 9
5.2 税负上升的原因 9
6对有关部门及苏北地区中小企业的建议 10
6.1 对有关部门的建议 10
6.2 对苏北地区中小企业的建议 11
结 论 14
致 谢 15
参考文献 16
图1 泗洪交通运输业一般纳税人每月税负情况图 6
图2 宿迁明达物流公司每月增值税税负情况图 6
图3 泗洪餐饮业一般纳税人每月税负情况图 6
图4 泗洪县双沟醉猿大酒店每月税负情况图 7
图5 泗洪广告业一般纳税人每月税负情况图 7
图6 泗洪书生广告有限公司每月税负情况图 8
表1 我国部分中小企业界定标准（2011） 3
1 引言
随着市场经济的发展和信息化水平的不断提升 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
，营业税和增值税并存的弊端日益凸显[1]。根据经济社会发展的新形势，国务院做出了营业税改征增值税的重要决策，以期加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，促进服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革[2]。2016年5月1日，营改增已全面推开。因此，对实行“营改增”政策后的效果进行分析研究是非常有必要的。
苏北地区，即江苏省北部地区，包括徐州市、盐城市、淮安市、连云港市和宿迁市，位于以上海为龙头的长江三角洲，是中国沿海经济带的重要组成部分。苏北地区大部分的企业都是中小企业，对该地区的经济发展具有非常重要的作用。涉及营改增的，也大多是苏北地区的中小企业。研究营改增对苏北地区中小企业的税负影响，可以使该地区更好地贯彻落实营改增政策，为该地区中小企业走出困境、加快发展助力。
本文将通过收集的资料分析营改增后苏北地区中小企业的税负变化情况，然后分析变化的原因，最后对苏北地区中小企业及有关部门提出恰当的建议。
2 “营改增”概述
2.1 营业税及增值税概述
营业税，是对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税[3]。
营业税应纳税额=计税营业额×适用税率
营业税税率由3%~20%不等。
增值税，是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税[4]。
一般纳税人的增值税应纳税额=当期销项税额当期进项税额，也有符合规定的按简易计税办法计算应纳税额。
小规模纳税人的增值税应纳税额按简易计税办法计算，应纳税额=销售额×征收率。
除特殊规定外，增值税一般纳税人适用税率起初是17%和13%两档，营改增过程中新增设了11%和6%两档。目前，财政部和国家税务总局已发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》，宣布于2017年7月1日起，取消13%的增值税税率。除特殊规定外，小规模纳税人适用3%征收率。
2.2营改增的历程
第一阶段（部分行业，部分地区）：2012年1月1日，营改增率先从上海的交通运输业和部分现代服务业进行试点；同年9月1日至12月1日，试点分四批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市），其中，江苏于10月1日开始实施。
第二阶段（部分行业，全国范围）：2013年8月1日，试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业加入了试点；同年6月1日，电信业加入试点。
第三阶段（所有行业，全国范围）：2016年5月1日起，试点扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，营改增全面推开[5]。
2.3营改增的必要性
a）解决营业税重复征税、税负高的问题
营业税以营业额为税基进行全额征税，不能抵扣成本和费用中包含的已纳增值税进项税额，存在重复征税的弊端，不利于服务业的发展。由于营业税对每一道环节都进行征税，税上加税，流转环节的增多使得企业的税负很高。现在世界上仅有少数的国家还征收营业税。改为增值税后，仅就增值的环节征税，就可以很大程度上地解决这些问题。
b）有利于提高税收效率，完善流转税税制，实现税收公平
首先，营改增可以在一定程度上降低税务部门的征税成本，使得征税简便易行，降低税务人员的工作量，从而提高税收的行政效率。同时，这项政策的执行也会降低纳税人的纳税成本，从而提高税收的经济效率。进而，从行政效率和经济效率两方面提高税收效率。其次，我国不少企业已走出国门融入了国际产业链，而两税并存无法满足企业融入国际环境的需要，完善税制势在必行。最后，在亚当斯密提出的税收四原则中，税收平等原则排在首位。同等对待所有纳税人，营造一个公平合理的税收环境非常重要。如果不管纳税人盈利与否，只要发生营业额就征税，显然对于不同企业来说是不公平的[3]。相较而言，增值税能更好地体现税收公平原则。
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