营改增背景下企业的增值税纳税筹划研究
随着“营改增”政策的深入实施以及在全国范围内的全面推广，我国企业的税负也随之发生了改变。“营改增”的实施在很大程度上彻底摒弃、解决了传统的营业税与增值税并行时产生的重复增税的问题，是各企业发展的福音。但是，税收政策的变化在为企业带来福音的同时也为企业的纳税筹划工作带来的全新的挑战。文章从我国企业增值税纳税筹划相关理论入手，分析了“营改增”对我国企业税负的影响，研究了“营改增”背景下增值税纳税筹划的方法，提出了纳税筹划中存在的问题，并根据所存在的问题提出相应的对策。关键词 “营改增”，增值税，纳税筹划
目 录
1 引言 1
2 “营改增”背景下增值税纳税筹划概述 1
2.1 增值税概述1
2.2 营业税改征增值税的相关政策内容3
2.3 纳税筹划概述4
3 “营改增”对我国企业税负产生的影响6
3.1 “营改增”对物流企业的税负产生的影响6
3.2 “营改增”对现代服务企业的税负产生的影响7
3.3 “营改增”对房地产企业的税负产生的影响8
3.4 “营改增”对建筑企业的税负产生的影响10
4 “营改增”背景下增值税纳税筹划的技术方法10
4.1 税收优惠的纳税筹划方法10
4.2 销售方式的筹划方法11
4.3 选择供货渠道的纳税筹划法12
4.4 纳税期递延法13
5 “营改增”背景下我国企业增值税纳税筹划存在的问题14
5.1 部分支出无法获得增值税专用发票14
5.2 缺少专业财务人员14
5.3 缺乏专业的中介代理机构14
5.4 政府宣传工作的疏忽14
6 优化“营改增”背景下我国企业增值税纳税筹划的相关对策15
6.1 加强对发票的管理15
6.2 企业要合理选择供应方15
6.3 企业要全面提高专业人员的素质16
6.4 完善税务管理体系16
6.5 政府要积极的正确的宣传纳税筹划意识16
结论 18
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
致谢 19
参考文献20
1 引言
营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是我国一次重大税制改革，“营改增”不仅打通了增值税抵扣链条，从制度上解决了营业税税制下“道道征收”的重复征税问题，实现了增值税税制下行业链条的“环环抵扣”，而且使税收更加公平， 更加有利于促进加快转变经济发展方式和经济结构战略性调整，影响深远[1]。
自2012年1月1日开始，我国在上海启动“营改增”试点，后分行业逐步在全国范围内试点，至2016年5月1日起，在全国范围内全面推行“营改增”税制改革，建筑业，房地产业，生活服务业和金融业这四大产业均已纳入“营改增”改革范围。这些行业的原来的营业税纳税人由缴纳营业税改为缴纳增值税。
企业的纳税筹划是企业财务管理工作中的一项重要工作，是指在不违反相关法律法规的条件下，通过科学合理地筹划经营活动降低企业税负的行为。高效率地进行纳税筹划是促进企业实现可持续化发展目标的根本动力。
目前，我国学者针对“营改增”的研究非常广泛，有些行业也比较深入，主要针对最先改革的交通运输业和服务业等，但对“营改增”之后企业的增值税纳税筹划研究还比较匮乏。本文在对诸多学者的研究成果进行深入分析的基础上，针对于我国不同行业企业的不同情况，结合我国“营改增”的相关政策，进行了增值税纳税筹划的研究，提供了科学的纳税筹划思路，有利于形成合理的纳税筹划方案，对更加深入地研究增值税纳税筹划具有重要的意义。
2 “营改增”背景下增值税纳税筹划概述
2.1增值税概述
2016年12月3日，财政部以财会〔2016〕22号文发布了《增值税会计处理规定》（以下简称《规定》），规定既适用于增值税一般纳税人，也适用于小规模纳税人；既适用于试点纳税人，也适用于原增值税纳税人（即按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人）。与此同时，财政部还废止了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13 号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24 号）等原有关增值税会计处理的规定。并明确：《规定》自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与其不一致的，应按《规定》执行。2016 年 5 月 1日至《规定》施行之间发生的交易由于核算制度变更而影响资产、负债等金额的，应按《规定》调整[6]。
2.1.1增值税的概念
增值税是流转税的一种。“营改增”前，增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税[7]。“营改增”后，则是以销售货物、应税服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种税。
2.1.2增值税的特点
a）以增值额为课税对象
尽管许多国家的法定增值额各有不同，但增值税的征税对象都是增值额而不是销售全额，这也是增值税最基本的特点。
b）税额的征收具有普遍性
增值税的税基十分广阔。从生产经营的横向关系来看，不管是工业、商业还是劳务服务活动，只要有增值额就要纳税；从生产经营的纵向关系来看，每种货物所经过每一个生产经营环节，都要按各经营环节上发生的增值额逐节征税。
c）实行逐节征税
与营业税只在某一环节征税不同，增值税是在生产经营的每个环节分别以在这个环节上所发生的增值额为课税对象进行征税。
目 录
1 引言 1
2 “营改增”背景下增值税纳税筹划概述 1
2.1 增值税概述1
2.2 营业税改征增值税的相关政策内容3
2.3 纳税筹划概述4
3 “营改增”对我国企业税负产生的影响6
3.1 “营改增”对物流企业的税负产生的影响6
3.2 “营改增”对现代服务企业的税负产生的影响7
3.3 “营改增”对房地产企业的税负产生的影响8
3.4 “营改增”对建筑企业的税负产生的影响10
4 “营改增”背景下增值税纳税筹划的技术方法10
4.1 税收优惠的纳税筹划方法10
4.2 销售方式的筹划方法11
4.3 选择供货渠道的纳税筹划法12
4.4 纳税期递延法13
5 “营改增”背景下我国企业增值税纳税筹划存在的问题14
5.1 部分支出无法获得增值税专用发票14
5.2 缺少专业财务人员14
5.3 缺乏专业的中介代理机构14
5.4 政府宣传工作的疏忽14
6 优化“营改增”背景下我国企业增值税纳税筹划的相关对策15
6.1 加强对发票的管理15
6.2 企业要合理选择供应方15
6.3 企业要全面提高专业人员的素质16
6.4 完善税务管理体系16
6.5 政府要积极的正确的宣传纳税筹划意识16
结论 18
*好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
致谢 19
参考文献20
1 引言
营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是我国一次重大税制改革，“营改增”不仅打通了增值税抵扣链条，从制度上解决了营业税税制下“道道征收”的重复征税问题，实现了增值税税制下行业链条的“环环抵扣”，而且使税收更加公平， 更加有利于促进加快转变经济发展方式和经济结构战略性调整，影响深远[1]。
自2012年1月1日开始，我国在上海启动“营改增”试点，后分行业逐步在全国范围内试点，至2016年5月1日起，在全国范围内全面推行“营改增”税制改革，建筑业，房地产业，生活服务业和金融业这四大产业均已纳入“营改增”改革范围。这些行业的原来的营业税纳税人由缴纳营业税改为缴纳增值税。
企业的纳税筹划是企业财务管理工作中的一项重要工作，是指在不违反相关法律法规的条件下，通过科学合理地筹划经营活动降低企业税负的行为。高效率地进行纳税筹划是促进企业实现可持续化发展目标的根本动力。
目前，我国学者针对“营改增”的研究非常广泛，有些行业也比较深入，主要针对最先改革的交通运输业和服务业等，但对“营改增”之后企业的增值税纳税筹划研究还比较匮乏。本文在对诸多学者的研究成果进行深入分析的基础上，针对于我国不同行业企业的不同情况，结合我国“营改增”的相关政策，进行了增值税纳税筹划的研究，提供了科学的纳税筹划思路，有利于形成合理的纳税筹划方案，对更加深入地研究增值税纳税筹划具有重要的意义。
2 “营改增”背景下增值税纳税筹划概述
2.1增值税概述
2016年12月3日，财政部以财会〔2016〕22号文发布了《增值税会计处理规定》（以下简称《规定》），规定既适用于增值税一般纳税人，也适用于小规模纳税人；既适用于试点纳税人，也适用于原增值税纳税人（即按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人）。与此同时，财政部还废止了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13 号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24 号）等原有关增值税会计处理的规定。并明确：《规定》自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与其不一致的，应按《规定》执行。2016 年 5 月 1日至《规定》施行之间发生的交易由于核算制度变更而影响资产、负债等金额的，应按《规定》调整[6]。
2.1.1增值税的概念
增值税是流转税的一种。“营改增”前，增值税是对我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税[7]。“营改增”后，则是以销售货物、应税服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种税。
2.1.2增值税的特点
a）以增值额为课税对象
尽管许多国家的法定增值额各有不同，但增值税的征税对象都是增值额而不是销售全额，这也是增值税最基本的特点。
b）税额的征收具有普遍性
增值税的税基十分广阔。从生产经营的横向关系来看，不管是工业、商业还是劳务服务活动，只要有增值额就要纳税；从生产经营的纵向关系来看，每种货物所经过每一个生产经营环节，都要按各经营环节上发生的增值额逐节征税。
c）实行逐节征税
与营业税只在某一环节征税不同，增值税是在生产经营的每个环节分别以在这个环节上所发生的增值额为课税对象进行征税。
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