研发支出加计扣除新政对企业所得税影响探讨(附件)【字数：11371】
为贯彻国务院关于完善研发支出加计扣除政策的精神，2015 年11 月2 日财政部、国家税务总局、科技部联合下发了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》。本文详细分析了文件的内容，比较新旧政策的优缺点，对研究开发费用税前加计扣除政策进行了思考，同时分析了中国和国际上一些典型国家的研发费用税收优惠政策，比较不同国家研发费用税收优惠政策的特点，指出我国可以借鉴学习的地方。本文以小型微利企业、税收减免期企业、和微利或亏损企业为研究对象，分析了新政对不同类型企业所得税的影响，并结合具体案例分析不同企业不同情况下，研发费用的减免扣除问题，最后提出对企业和政府提出相应地建议。关键词 研发支出;加计扣除;新政策;企业所得税;影响
目录
0 引言 3
1 研发支出加计扣除新政策背景 3
1.1政策出台背景 3
1.2研发支出加计扣除政策内容 3
2 研发支出加计扣除新政策对企业所得税影响 4
2.1研发支出加计扣除新政的变化 4
2.1.1研发费税前加计扣除新旧政策的对比 4
2.1.2研发费税前加计扣除政策的国际对比 5
2.1.3研发支出加计扣除政策拉动研发投入增长 6
2.2从企业类型分析 6
2.2.1小型微利企业 7
2.2.2税收减免期企业 8
2.2.3微利或亏损企业 8
2.2.4以用友软件公司为例 9
2.3从企业对方法的选择分析 10
2.3.1对研发和生产经营活动费用分配的影响 10
2.3.2对固定资产折旧方法选择的影响 11
2.3.3对委托境内或境外机构加工选择的影响 11
2.4从研发情形分析 12
2.4.1自行研发发生的研发费用 12
2.4.2委托研发发生的研发费用 13
2.4.3共同研发和集团企业集中研发发生的研发费用 13
3 研发支出加计扣除新政策实施中存在的问题 13
4 研发支出加计扣除新政策实施中问题的对策 14
4.1企业管理方面 14
4.1.1事前做好 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
筹划与安排 14
4.1.2事中完善研发费用的归集与管理 15
4.1.3事后加强内部控制 15
4.2 政府政策方面 15
4.2.1征求各方意见 16
4.2.2对中小企业加大鼓励 16
4.2.3简化申报流程 16
结 论 17
致 谢 18
参考文献 19
研发支出加计扣除新政对企业所得税影响探讨
0 引言
随着经济的发展，科技创新成为国家发展经济的关键，也是提高综合国力的重要保障。
目前，各国都在采取政策鼓励企业开创研发。英国、加拿大等一些发达国家开始实施企业的税收优惠政策。许多发展中国家也都紧跟时代潮流，开始了税收优惠政策。中国在1996年初也迈开步伐，制定了高新技术企业的研发收入政策。
由于税收优惠政策的实施，我国企业研发投入数额增长迅速，产出成果增加明显。可以了解这些政策特别是税收优惠政策对中国的经济发展和科技创新意义重大，它直接影响着企业的创新产出。
1 研发支出加计扣除新政策背景
1.1政策出台背景
为贯彻落实新企业所得税法规定的研发支出税前加计扣除优惠政策，税务总局下发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法》（国税发[2008]116号），之后财政部、税务总局联合下发了《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）。为进一步促进企业创新转型，提高我国自主创新能力，2015年11月2日，财政部、国家税务总局、科技部联合下发了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》[1]。
1.2研发支出加计扣除政策内容
和原政策相比较，新政策增加了一些新条款，并且对详细解释了原政策中不明确、容易产生误解的部分。主要有以下几点变化：
（1）扩大了研发活动和费用项目的范围
国税发[2008]116 号文中提到“享受优惠的研发活动必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录”。财税[2015]119 号文件做了变更，对不能享受税收优惠的研发活动进行反列举，“即除了规定不宜计入加计扣除的活动外,企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠。”此外，该文件也规定了不适用税前加计扣除政策的行业。
（2）扩大享受加计扣除税收优惠政策的费用项目范围
该文件规定允许加计扣除的研发项目涉及直接成本、固定资产累计折旧、人工成本费用、无形资产累计摊销、现场试验费、“三新费用”与勘探费以及其他相关费用等六大类支出。从此详细阐述了研发费用的内涵。
（3）简化了归集和核算方式
财税[2015]119号文对研发费用账目设置规定作了更改，国税发[2008]116 号文规定如果企业享受优惠政策必须设立研发费用单独核算，许多企业或忽视了这一点，或因为财务人员的能力不够不能单独设立账目，所以没有办法享受这项政策。财税[2015]119号则规定，企业按要求对研发费用进行会计处理，可以同时对享受优惠政策的研发费用按研发项目设置辅助账，对当年可加计扣除的研发费用进行归集核算。在实际操作的时候，设置辅助账比设置专用账简便得多，因而这次政策改善降低了研发费用的核算难度，对企业来说将更为简便。
（4）对委托研发费用扣除做了新的改变
国税发[2008]116号文要求，对委托开发的项目，受托方应该提供研发项目的费用明细给委托方，否则这个项目的费用不得加计扣除。财税[2015]119号文部分保留了这一规定，只是针对委托方与受托方存在关联关系的，要求受托方提供研发项目费用明细情况，而非关联委托研发费不再提供支出明细。为便于实务操作，减少税企争议，财税[2015]119号文件规定：“企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
2 研发支出加计扣除新政策对企业所得税影响
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0 引言 3
1 研发支出加计扣除新政策背景 3
1.1政策出台背景 3
1.2研发支出加计扣除政策内容 3
2 研发支出加计扣除新政策对企业所得税影响 4
2.1研发支出加计扣除新政的变化 4
2.1.1研发费税前加计扣除新旧政策的对比 4
2.1.2研发费税前加计扣除政策的国际对比 5
2.1.3研发支出加计扣除政策拉动研发投入增长 6
2.2从企业类型分析 6
2.2.1小型微利企业 7
2.2.2税收减免期企业 8
2.2.3微利或亏损企业 8
2.2.4以用友软件公司为例 9
2.3从企业对方法的选择分析 10
2.3.1对研发和生产经营活动费用分配的影响 10
2.3.2对固定资产折旧方法选择的影响 11
2.3.3对委托境内或境外机构加工选择的影响 11
2.4从研发情形分析 12
2.4.1自行研发发生的研发费用 12
2.4.2委托研发发生的研发费用 13
2.4.3共同研发和集团企业集中研发发生的研发费用 13
3 研发支出加计扣除新政策实施中存在的问题 13
4 研发支出加计扣除新政策实施中问题的对策 14
4.1企业管理方面 14
4.1.1事前做好 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
筹划与安排 14
4.1.2事中完善研发费用的归集与管理 15
4.1.3事后加强内部控制 15
4.2 政府政策方面 15
4.2.1征求各方意见 16
4.2.2对中小企业加大鼓励 16
4.2.3简化申报流程 16
结 论 17
致 谢 18
参考文献 19
研发支出加计扣除新政对企业所得税影响探讨
0 引言
随着经济的发展，科技创新成为国家发展经济的关键，也是提高综合国力的重要保障。
目前，各国都在采取政策鼓励企业开创研发。英国、加拿大等一些发达国家开始实施企业的税收优惠政策。许多发展中国家也都紧跟时代潮流，开始了税收优惠政策。中国在1996年初也迈开步伐，制定了高新技术企业的研发收入政策。
由于税收优惠政策的实施，我国企业研发投入数额增长迅速，产出成果增加明显。可以了解这些政策特别是税收优惠政策对中国的经济发展和科技创新意义重大，它直接影响着企业的创新产出。
1 研发支出加计扣除新政策背景
1.1政策出台背景
为贯彻落实新企业所得税法规定的研发支出税前加计扣除优惠政策，税务总局下发了《企业研究开发费用税前扣除管理办法》（国税发[2008]116号），之后财政部、税务总局联合下发了《财政部、国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税[2013]70号）。为进一步促进企业创新转型，提高我国自主创新能力，2015年11月2日，财政部、国家税务总局、科技部联合下发了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》[1]。
1.2研发支出加计扣除政策内容
和原政策相比较，新政策增加了一些新条款，并且对详细解释了原政策中不明确、容易产生误解的部分。主要有以下几点变化：
（1）扩大了研发活动和费用项目的范围
国税发[2008]116 号文中提到“享受优惠的研发活动必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录”。财税[2015]119 号文件做了变更，对不能享受税收优惠的研发活动进行反列举，“即除了规定不宜计入加计扣除的活动外,企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠。”此外，该文件也规定了不适用税前加计扣除政策的行业。
（2）扩大享受加计扣除税收优惠政策的费用项目范围
该文件规定允许加计扣除的研发项目涉及直接成本、固定资产累计折旧、人工成本费用、无形资产累计摊销、现场试验费、“三新费用”与勘探费以及其他相关费用等六大类支出。从此详细阐述了研发费用的内涵。
（3）简化了归集和核算方式
财税[2015]119号文对研发费用账目设置规定作了更改，国税发[2008]116 号文规定如果企业享受优惠政策必须设立研发费用单独核算，许多企业或忽视了这一点，或因为财务人员的能力不够不能单独设立账目，所以没有办法享受这项政策。财税[2015]119号则规定，企业按要求对研发费用进行会计处理，可以同时对享受优惠政策的研发费用按研发项目设置辅助账，对当年可加计扣除的研发费用进行归集核算。在实际操作的时候，设置辅助账比设置专用账简便得多，因而这次政策改善降低了研发费用的核算难度，对企业来说将更为简便。
（4）对委托研发费用扣除做了新的改变
国税发[2008]116号文要求，对委托开发的项目，受托方应该提供研发项目的费用明细给委托方，否则这个项目的费用不得加计扣除。财税[2015]119号文部分保留了这一规定，只是针对委托方与受托方存在关联关系的，要求受托方提供研发项目费用明细情况，而非关联委托研发费不再提供支出明细。为便于实务操作，减少税企争议，财税[2015]119号文件规定：“企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
2 研发支出加计扣除新政策对企业所得税影响
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