融资租赁售后回租业务的财税处理(附件)【字数：13409】
摘 要摘 要融资租赁诞生于上世纪50年代的美国。在交易双方的共同探索下，这种交易方式在当时特殊的经济环境拥有了适应其发展的市场。而我国的融资租赁作为一种舶来品则表现出了和美国大不相同的特征。我国的融资租赁业起步较晚，模式较为单一、以融资租赁售后回租为主，使用者以缺少融资渠道、缺乏资金的中小企业为主。全面营改增后，融资租赁业务类型的重新划分以及税种税率的变化使该业务的财税处理研究有了新的方向如何理解现行会计准则和税收政策；财税处理和以前相比有什么变化；处理过程中遇到什么问题、要如何解决；新的税收政策对业务主体来说有什么影响，这些都是本篇文章研究的重点。关键词融资租赁；售后回租；财税处理；营改增；纳税政策
目 录
0 引言 1
1 融资租赁售后回租的基本理论 1
1.1 融资租赁的理解 1
1.1.1 融资租赁的概念 1
1.1.2 融资租赁企业的经营模式 1
1.1.3 判断融资租赁的标准 2
1.2 融资租赁售后回租的理解 3
1.2.1 融资租赁售后回租的概念 3
1.2.2 融资租赁售后回租的适用条件 3
1.2.3 融资租赁售后回租的作用 3
2 融资租赁售后回租业务会计核算处理 4
2.1 融资租赁售后回租业务案例 4
2.1.1 承租人的财务处理 5
2.1.2 出租人的财务处理 7
2.2融资租赁售后回租与抵押贷款的异同 9
2.3融资租赁售后回租业务的简化处理 11
3 融资租赁售后回租业务的税务处理 12
3.1 营改增对融资租赁售后回租的影响 12
3.1.1 营改增政策解读 12
3.1.2 营改增后售后回租业务增值税的处理 14
3.2 融资租赁售后回租业务对企业所得税的影响 16
4 融资租赁售后回租业务的财税处理问题及建议 16
4.1对融资租赁售后回租业务财税处理的问题 16
4.2对融资租赁售后回租业务的财税处理问题的建议 17
结 论 18
致 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: @351916072@
谢 19
参 考 文 献 20
融资租赁售后回租业务的财税处理
0 引言
随着我国市场经济的繁荣发展，融资租赁行业也逐渐活跃起来，与社会经济发展相辅相成。市场经济下，资金这一要素对私有经济规模的扩大和发展至关重要。从中小企业的融资渠道来看，许多银行对他们的信用要求较高、贷款难度大、门槛高，发行股票融资往往耗时长、程序复杂、难度大；从中小企业的融资成本来看，银行贷款利率较高，上市前期成本很高，这些困难一度阻碍中小企业的发展。而融资租赁售后回租交易是企业的一种新型融资手段，企业可将资产以融资租赁的方式出售获取资金，继而租回使用以满足生产经营并获得收入用来分期支付租金。对于拥有设备需要资金的承租方来说可以补充流动资金或用作项目资本金，对于拥有资金却没有投资项目的出租方来说可以作为一项回报稳定，风险较小的投资，因此它成为了继银行贷款业务之后的第二大融资手段。
融资租赁售后回租业务的理论研究是我国会计研究的热点话题。我国的融资租赁模式主要也以售后回租为主，但我国的融资租赁售后回租业务在法律法规，准则制度以及处理方式上还不够完善并且存在许多困扰实务操作的问题。尤其是营改增新政对其行业发展产生了较大影响，我们需要研究其在营改增前后的变化，存在的问题并提出对策建议。
1 融资租赁售后回租的基本理论
1.1 融资租赁的理解
1.1.1 融资租赁的概念
融资租赁是与经营租赁相区别的一种租赁方式，主要目的为融资，故也称资本租赁[1]。租赁期内，与资产相关的所有权实际上并未转移，而是资产由获得其带来的大部分经济利益的承租方管理，租赁届满，承租方可选择是否购买租赁资产。
1.1.2 融资租赁企业的经营模式
我国的融资租赁主要以直接租赁和售后回租为主，但融资租赁还有多种其他方式。融资租赁的主要模式如表1所示。
表1：融资租赁的主要模式
模式
定义
特点
直接融资租赁
出租人按照承租人的要求购买资产并出租资产，承租人定期归还本金和利息。租赁期满，承租人有优先购买权。
出租人根据承租人对租赁物及制造商的选择与制造商签署买卖合同，租赁物由制造商直接运至承租人处并由其验收。
售后回租
承租方将租赁资产出售给专门从事融资租赁的企业后将该资产再租回使用的租赁。
承租人继续使用资产的同时，盘活了现有资产获得了货币资金，以融物的形式达到了融资的目的。
委托租赁
委托人以书面委托的方式让接受其资金或租赁资产的出租人向指定的承租人办理融资租赁业务。
委托人签订委托租赁协议将资产委托给只收手续费的出租人，扣除手续费后剩余租金返还给委托人。
杠杆租赁
出租人购买承租人指定设备并出租给承租人，其按期向贷款人支付租金，贷款人在扣除偿还贷款及利息后租金返还给出租人，期满出租人转移设备的所有权。
租赁资产购入成本的 20%40%由出租人筹措，银行或者财团可贷款其余的60%80%给出租人，出租人拥有设备的法定所有权。主要运用在国际租赁业务中。
分成租赁
租金水平是以租赁物的生产量与相关收益来确定，而不是以固定或者浮动利率来确定。
租金与租赁设备的收益成正比例关系，收益越好，租金越高，反之则租金低。
融资租赁在过去的半个世纪中演变出了多种模式，国外成熟的融资租赁已发展出了以上多种模式来满足交易的需要。
1.1.3 判断融资租赁的标准
目 录
0 引言 1
1 融资租赁售后回租的基本理论 1
1.1 融资租赁的理解 1
1.1.1 融资租赁的概念 1
1.1.2 融资租赁企业的经营模式 1
1.1.3 判断融资租赁的标准 2
1.2 融资租赁售后回租的理解 3
1.2.1 融资租赁售后回租的概念 3
1.2.2 融资租赁售后回租的适用条件 3
1.2.3 融资租赁售后回租的作用 3
2 融资租赁售后回租业务会计核算处理 4
2.1 融资租赁售后回租业务案例 4
2.1.1 承租人的财务处理 5
2.1.2 出租人的财务处理 7
2.2融资租赁售后回租与抵押贷款的异同 9
2.3融资租赁售后回租业务的简化处理 11
3 融资租赁售后回租业务的税务处理 12
3.1 营改增对融资租赁售后回租的影响 12
3.1.1 营改增政策解读 12
3.1.2 营改增后售后回租业务增值税的处理 14
3.2 融资租赁售后回租业务对企业所得税的影响 16
4 融资租赁售后回租业务的财税处理问题及建议 16
4.1对融资租赁售后回租业务财税处理的问题 16
4.2对融资租赁售后回租业务的财税处理问题的建议 17
结 论 18
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谢 19
参 考 文 献 20
融资租赁售后回租业务的财税处理
0 引言
随着我国市场经济的繁荣发展，融资租赁行业也逐渐活跃起来，与社会经济发展相辅相成。市场经济下，资金这一要素对私有经济规模的扩大和发展至关重要。从中小企业的融资渠道来看，许多银行对他们的信用要求较高、贷款难度大、门槛高，发行股票融资往往耗时长、程序复杂、难度大；从中小企业的融资成本来看，银行贷款利率较高，上市前期成本很高，这些困难一度阻碍中小企业的发展。而融资租赁售后回租交易是企业的一种新型融资手段，企业可将资产以融资租赁的方式出售获取资金，继而租回使用以满足生产经营并获得收入用来分期支付租金。对于拥有设备需要资金的承租方来说可以补充流动资金或用作项目资本金，对于拥有资金却没有投资项目的出租方来说可以作为一项回报稳定，风险较小的投资，因此它成为了继银行贷款业务之后的第二大融资手段。
融资租赁售后回租业务的理论研究是我国会计研究的热点话题。我国的融资租赁模式主要也以售后回租为主，但我国的融资租赁售后回租业务在法律法规，准则制度以及处理方式上还不够完善并且存在许多困扰实务操作的问题。尤其是营改增新政对其行业发展产生了较大影响，我们需要研究其在营改增前后的变化，存在的问题并提出对策建议。
1 融资租赁售后回租的基本理论
1.1 融资租赁的理解
1.1.1 融资租赁的概念
融资租赁是与经营租赁相区别的一种租赁方式，主要目的为融资，故也称资本租赁[1]。租赁期内，与资产相关的所有权实际上并未转移，而是资产由获得其带来的大部分经济利益的承租方管理，租赁届满，承租方可选择是否购买租赁资产。
1.1.2 融资租赁企业的经营模式
我国的融资租赁主要以直接租赁和售后回租为主，但融资租赁还有多种其他方式。融资租赁的主要模式如表1所示。
表1：融资租赁的主要模式
模式
定义
特点
直接融资租赁
出租人按照承租人的要求购买资产并出租资产，承租人定期归还本金和利息。租赁期满，承租人有优先购买权。
出租人根据承租人对租赁物及制造商的选择与制造商签署买卖合同，租赁物由制造商直接运至承租人处并由其验收。
售后回租
承租方将租赁资产出售给专门从事融资租赁的企业后将该资产再租回使用的租赁。
承租人继续使用资产的同时，盘活了现有资产获得了货币资金，以融物的形式达到了融资的目的。
委托租赁
委托人以书面委托的方式让接受其资金或租赁资产的出租人向指定的承租人办理融资租赁业务。
委托人签订委托租赁协议将资产委托给只收手续费的出租人，扣除手续费后剩余租金返还给委托人。
杠杆租赁
出租人购买承租人指定设备并出租给承租人，其按期向贷款人支付租金，贷款人在扣除偿还贷款及利息后租金返还给出租人，期满出租人转移设备的所有权。
租赁资产购入成本的 20%40%由出租人筹措，银行或者财团可贷款其余的60%80%给出租人，出租人拥有设备的法定所有权。主要运用在国际租赁业务中。
分成租赁
租金水平是以租赁物的生产量与相关收益来确定，而不是以固定或者浮动利率来确定。
租金与租赁设备的收益成正比例关系，收益越好，租金越高，反之则租金低。
融资租赁在过去的半个世纪中演变出了多种模式，国外成熟的融资租赁已发展出了以上多种模式来满足交易的需要。
1.1.3 判断融资租赁的标准
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