高校新会计制度辨析及建议
目 录
1 引言1
2 高校新旧会计制度的不同1
2.1 会计核算基础的不同1
2.2 财务报告体系结构的不同2
2.3 基础内容的不同2
3 高校新会计制度的优点 4
3.1 增强了预算和核算的一致性4
3.2 增设了一系列与财政改革相关的会计核算科目相关内容4
3.3 完善了相关会计科目的设置4
3.4 明确了会计报表内容5
4 高校新会计制度的不足之处6
4.1 支出科目设置不完善6
4.2 预算外资金收入结构不明7
4.3 基建“并账”执行困难7
5 进一步完善高校新会计制度7
5.1 完善科目设置7
5.2 清理往来账项，将基建账并入“大账8
5.3 加强财务队伍建设，提高财务管理水平9
5.4 做好高校新旧制度的衔接工作10
6 新制度与《征求意见稿》、《修订意见稿》的区别10
结论 12
致谢 13
参考文献 14
1 引言
最近几年，伴随着中国市场经济的快速成长，高等学校的教育体制也在发生着很大的变化。高校内部结构以及会计处理方法的变化使得旧的制度已不能完全适应当前高校财政监管的新环境。为了规范高等学校的会计核算工作,满足财政预算改革和高等学校经济业务发展需求，财务部在2009年8月份发布了《高等学校财务制度(征求意见稿)》(简称为《征求意见稿》)，2013年颁布了《高等学校会计制度(修订)》的意见征求稿(简称《意见修订稿》)，依据《中华人民共和国会计法》以及《 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
事业单位会计准则》，再结合《高等学校财务制度》的相关规定，又于2013年12月份修订发布了最新的《高等学校会计制度》，并计划于2014年1月1号起正式实行。高校新会计制度的发布与实施是当前国内高校会计体制在政策和历史上的一个新突破，也是高等学校会计制度不断完善的结果[1]。
2 高校新旧会计制度的不同
高校新会计制度相比于旧的会计制度而言，在很多方面都具有一定的优势。下面主要从会计核算基础、财务报告体系结构和基本内容三个方面进行详细的比较和分析。
2.1 会计核算基础的不同
旧的会计制度规定高等学校的会计核算主要是以收付实现制为核算基础，通常只有经营性的业务才可以采用权责发生制进行核算。收付实现制主要强调的是要有现金的支出与流入，而权责发生制则是主要强调以权力和责任的发生时间来决定收入和费用的归属期的一项原则。按照权责发生制的定义，只要是在当期内已经收到或已经发生或者说应该负担的所有其他费用，不管这个款项是不是已经支出或收到，在原则上来说都应该作为当期的支出和收入进行处理；同理推之，即便款项在当期收到或支出，只要是不属于当期的费用和收入，也不应该作为当期的支出和收入进行会计处理[3]。由此可见，权责发生制是归于会计要素确认与计量方面的要求，主要解决支出和收入什么时候确认以及确认多少的问题。然而收付实现制是以账款的实际收入和支出为标准来处理经济业务的，确定当期的收入和支出，是计算当期损溢的会计处理基础。在高校的成长过程中，核算高等学校的教育成本能力的不断加强以及多样化的收入来源和支出方式使得引入权责发生制是高等学校会计制度成长和发展的必然趋势，如果依据权责发生制的要求将支出和收入的归属期间分别开来，那么支出和收入便不会因为现金的流入或支出而受到影响，比如高校的学费收入。但是因为高等学校的特殊性质，决定了在实际的业务操作过程中，对待一些特定的经济业务，例如财政拨款、捐赠收入以及其他资金业务，并不能完全引用权责发生制来进行会计处理，相反的，这些业务必须要引用收付实现制来进行会计处理[2]。
2.2 财务报告体系结构的不同
比较新旧两种会计制度的同时，我们便能很容易地发现，在旧的会计制度下，会计财务报告只由收入支出表附注、支出明细表以及资产负债表这三种会计报表组合而成。然而新制度下的会计财务报告是由收入支出表、资产负债表、财政补助收入支出表及其报表附注组合而成。原先旧的会计制度的资产负债表在包括了资产、负债和净资产三类会计科目的同时，又包括收入和支出两类科目。而新会计制度的资产负债表中，取消了“收入”和“支出”会计科目，按照流动资产和非流动资产以及流动负债和非流动负债进行了分列；同时对收入支出表的结构也进行了改变。新会计制度中的收入支出表包括了“财政补助结转”和“财政补助结余”科目，分别反映了高等学校财政补助资金滚存的结转和结余的情况。而“非财政补助结余”则是反映出了高等学校从年初起到年底累计发生的非财政补助结余用来弥补以前年度经营亏损后的余额[5]。新会计制度下的财务报告体系不仅仅从内容上使得原先的日常会计核算与年末的决算报告不衔接的情况得以改善，同时也改善了国库支付制度与会计核算制度不衔接的情况。
2.3 基本内容的不同
新旧两种会计制度的不同也体现在了基本内容上，如下列表格所示。举例来说明，原先旧的会计制度在与公共财政体制改革相关的业务中并没有相关具体的规定，但是新会计制度中新增设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个资产类一级科目，以及“财政补助结转”和“财政补助结余”两个净资产类一级科目，用来对国库集中支付制度方面的业务进行核算[7]。
高校新旧会计制度基本内容的比较
项目 旧制度 新制度
依据 《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则（试行）》 《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》
核算基础 一般采用收付实现制（除去经营性业务之外） 一般采用采用收付实现制（除去部分经济业务和事项采用权责发生制）
会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出 资产、负债、净资产、收入、支出
会计科目设置 减少、合并会计科目不可取 可以根据实际情况自行增加、减少或者合并一些会计科目
会计报表 资产负债表、收入支出表附注以及收支情况说明书等 资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表以及附表
固定资产 不提折旧 计提折旧的同时增加了累计折旧账户
无形资产 对摊销科目进行核算，但并没有在项目中增加累计摊销账户 对相关科目进行累计摊销，并且在项目中增加累计摊销账户
基本建设投资 按照国家相关规定进行会计核算，并与高校财务分开核算 按照高校新会计制度的观点统一核算
与公共财政体制改革相关的义务 没有具体的规定 增加的会计核算内容均与国库集中支付、政府收支分类及其他公共财政改革相关
3 高校新会计制度的优点
3.1 增强了预算和核算的一致性
会计体制的变更要求兼顾预算与财政两个层面，然而根据国内当前的财务预算管理制度与公共监管制度的状况来分析，高等学校会计体制最重要的目的就是对预算目标的达成，以收付实现制为基本核算方式，重点反映预算收支情况。旧的制度中，高等学校所有的支出都只按照经济科目进行核算，所以在核算结果上对于财政与非财政支出情况以及专项与非专项支出的情况并不清楚[4]。然而新会计制度在收入与支出结果核算上的变化，不仅增强了预算与核算的一致性，满足了政府收入支出分类的需求，使得事业支出的科目得到细化，还较之旧的会计制度更加清楚地反映了高等学校的支出结构，便于社会公众能够清楚了解高校的财务信息，使得高等学校的财务信息更加公开化和透明化。
1 引言1
2 高校新旧会计制度的不同1
2.1 会计核算基础的不同1
2.2 财务报告体系结构的不同2
2.3 基础内容的不同2
3 高校新会计制度的优点 4
3.1 增强了预算和核算的一致性4
3.2 增设了一系列与财政改革相关的会计核算科目相关内容4
3.3 完善了相关会计科目的设置4
3.4 明确了会计报表内容5
4 高校新会计制度的不足之处6
4.1 支出科目设置不完善6
4.2 预算外资金收入结构不明7
4.3 基建“并账”执行困难7
5 进一步完善高校新会计制度7
5.1 完善科目设置7
5.2 清理往来账项，将基建账并入“大账8
5.3 加强财务队伍建设，提高财务管理水平9
5.4 做好高校新旧制度的衔接工作10
6 新制度与《征求意见稿》、《修订意见稿》的区别10
结论 12
致谢 13
参考文献 14
1 引言
最近几年，伴随着中国市场经济的快速成长，高等学校的教育体制也在发生着很大的变化。高校内部结构以及会计处理方法的变化使得旧的制度已不能完全适应当前高校财政监管的新环境。为了规范高等学校的会计核算工作,满足财政预算改革和高等学校经济业务发展需求，财务部在2009年8月份发布了《高等学校财务制度(征求意见稿)》(简称为《征求意见稿》)，2013年颁布了《高等学校会计制度(修订)》的意见征求稿(简称《意见修订稿》)，依据《中华人民共和国会计法》以及《 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥3^5`1^9`1^6^0`7^2$
事业单位会计准则》，再结合《高等学校财务制度》的相关规定，又于2013年12月份修订发布了最新的《高等学校会计制度》，并计划于2014年1月1号起正式实行。高校新会计制度的发布与实施是当前国内高校会计体制在政策和历史上的一个新突破，也是高等学校会计制度不断完善的结果[1]。
2 高校新旧会计制度的不同
高校新会计制度相比于旧的会计制度而言，在很多方面都具有一定的优势。下面主要从会计核算基础、财务报告体系结构和基本内容三个方面进行详细的比较和分析。
2.1 会计核算基础的不同
旧的会计制度规定高等学校的会计核算主要是以收付实现制为核算基础，通常只有经营性的业务才可以采用权责发生制进行核算。收付实现制主要强调的是要有现金的支出与流入，而权责发生制则是主要强调以权力和责任的发生时间来决定收入和费用的归属期的一项原则。按照权责发生制的定义，只要是在当期内已经收到或已经发生或者说应该负担的所有其他费用，不管这个款项是不是已经支出或收到，在原则上来说都应该作为当期的支出和收入进行处理；同理推之，即便款项在当期收到或支出，只要是不属于当期的费用和收入，也不应该作为当期的支出和收入进行会计处理[3]。由此可见，权责发生制是归于会计要素确认与计量方面的要求，主要解决支出和收入什么时候确认以及确认多少的问题。然而收付实现制是以账款的实际收入和支出为标准来处理经济业务的，确定当期的收入和支出，是计算当期损溢的会计处理基础。在高校的成长过程中，核算高等学校的教育成本能力的不断加强以及多样化的收入来源和支出方式使得引入权责发生制是高等学校会计制度成长和发展的必然趋势，如果依据权责发生制的要求将支出和收入的归属期间分别开来，那么支出和收入便不会因为现金的流入或支出而受到影响，比如高校的学费收入。但是因为高等学校的特殊性质，决定了在实际的业务操作过程中，对待一些特定的经济业务，例如财政拨款、捐赠收入以及其他资金业务，并不能完全引用权责发生制来进行会计处理，相反的，这些业务必须要引用收付实现制来进行会计处理[2]。
2.2 财务报告体系结构的不同
比较新旧两种会计制度的同时，我们便能很容易地发现，在旧的会计制度下，会计财务报告只由收入支出表附注、支出明细表以及资产负债表这三种会计报表组合而成。然而新制度下的会计财务报告是由收入支出表、资产负债表、财政补助收入支出表及其报表附注组合而成。原先旧的会计制度的资产负债表在包括了资产、负债和净资产三类会计科目的同时，又包括收入和支出两类科目。而新会计制度的资产负债表中，取消了“收入”和“支出”会计科目，按照流动资产和非流动资产以及流动负债和非流动负债进行了分列；同时对收入支出表的结构也进行了改变。新会计制度中的收入支出表包括了“财政补助结转”和“财政补助结余”科目，分别反映了高等学校财政补助资金滚存的结转和结余的情况。而“非财政补助结余”则是反映出了高等学校从年初起到年底累计发生的非财政补助结余用来弥补以前年度经营亏损后的余额[5]。新会计制度下的财务报告体系不仅仅从内容上使得原先的日常会计核算与年末的决算报告不衔接的情况得以改善，同时也改善了国库支付制度与会计核算制度不衔接的情况。
2.3 基本内容的不同
新旧两种会计制度的不同也体现在了基本内容上，如下列表格所示。举例来说明，原先旧的会计制度在与公共财政体制改革相关的业务中并没有相关具体的规定，但是新会计制度中新增设了“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个资产类一级科目，以及“财政补助结转”和“财政补助结余”两个净资产类一级科目，用来对国库集中支付制度方面的业务进行核算[7]。
高校新旧会计制度基本内容的比较
项目 旧制度 新制度
依据 《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则（试行）》 《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》
核算基础 一般采用收付实现制（除去经营性业务之外） 一般采用采用收付实现制（除去部分经济业务和事项采用权责发生制）
会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出 资产、负债、净资产、收入、支出
会计科目设置 减少、合并会计科目不可取 可以根据实际情况自行增加、减少或者合并一些会计科目
会计报表 资产负债表、收入支出表附注以及收支情况说明书等 资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表以及附表
固定资产 不提折旧 计提折旧的同时增加了累计折旧账户
无形资产 对摊销科目进行核算，但并没有在项目中增加累计摊销账户 对相关科目进行累计摊销，并且在项目中增加累计摊销账户
基本建设投资 按照国家相关规定进行会计核算，并与高校财务分开核算 按照高校新会计制度的观点统一核算
与公共财政体制改革相关的义务 没有具体的规定 增加的会计核算内容均与国库集中支付、政府收支分类及其他公共财政改革相关
3 高校新会计制度的优点
3.1 增强了预算和核算的一致性
会计体制的变更要求兼顾预算与财政两个层面，然而根据国内当前的财务预算管理制度与公共监管制度的状况来分析，高等学校会计体制最重要的目的就是对预算目标的达成，以收付实现制为基本核算方式，重点反映预算收支情况。旧的制度中，高等学校所有的支出都只按照经济科目进行核算，所以在核算结果上对于财政与非财政支出情况以及专项与非专项支出的情况并不清楚[4]。然而新会计制度在收入与支出结果核算上的变化，不仅增强了预算与核算的一致性，满足了政府收入支出分类的需求，使得事业支出的科目得到细化，还较之旧的会计制度更加清楚地反映了高等学校的支出结构，便于社会公众能够清楚了解高校的财务信息，使得高等学校的财务信息更加公开化和透明化。
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