论增值税转型改革问题及对策研究
目录
1.引言 1
2.增值税改革的内容 1
2.1增值税的定义 1
2.2增值税改革的发展 2
2.3增值税改革现状 2
2.3.1对资本投资的制约 2
2.3.2税收征收范围不全面 3
2.3.3对出口成本的提高 3
3.增值税改革的原因 3
3.1增值税改革的影响 3
3.1.1对不同经济行业领域的影响 3
3.1.2增值税转型对增值税纳税人的影响 4
3.1.3增值税改革对企业财务的影响 6
3.2增值税改革的局限性 6
3.2.1转型后短期救市的有限 6
3.2.2重复征税的问题仍然存在 7
3.2.3对纳税时间界定的财务影响未消除 7
4.增值税改革存在的问题 8
4.1抵扣存量固定资产的进项税额问题 8
4.2加剧偷税风险问题 8
5.完善增值税改革对策 8
5.1征收范围需不断扩大 8
5.2税制简化，征管制度改进，纳税人权益保护 9
5.3税负水平减轻，财政支出优化 9
5.4纳税人不同，征管措施不同 9
结论 11
致谢 12
参考文献 13
1.引言
随着市场经济环境的发展，国际竞争力的提高，新增行业的兴起，我国增值税改革再次拉开序幕。在改革之路中，重复征税、制约资本投资、提高出口成本、征税范围窄等等一系列问题出现，并且未得到实质性解决，仍旧存在着。在实践中，政策不断实施又不断更改， *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
改革方向逐渐明朗化，有利于增加企业对经济利益的增加，有利于提高市场经济的发展，有利于带动三大产业的发展，更有利于新一代年轻人创业积极性的提高和减轻就业压力。因现行增值税改革具有过渡性，所以其弊端在发展过程中仍会明显出现，也更有利于完善我国增值税改革的发展。
2.增值税改革的内容
2.1增值税的定义
增值税是一种流转税，计税依据是商品（含应税劳务）所产生的增值额，在流转过程中征收。根据我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内企业单位和个人征收，并以其销售及进口货物、提供应税劳务（提供加工、修理修配劳务）、提供应税服务（电信业、交通运输业、邮政业、部分现代服务业服务）的增值额及货物进口额作为计税依据的一种流转税。
至今，在世界实行增值税国家中，大部分都已实行消费型增值税。世界每个国家在对财政收入或是投资政策方面入手，那么在拟定法律政策时来确定法定的增值税，对于非固定资产项目和固定资产项目两者的价值扣除也有不同的规定，前者比如一般性外购生产资料是不予扣除，而后者相反。增值税根据税基和是否扣除购进固定资产的进项税额、更是扣除方式不同，分为生产型、收入型和消费型三种类型，所以不同的增值税类型所带来的道路也是不会相同的。其中，生产型增值税，是以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不允许扣除，容易在不同阶段中有多征现象，而消费型增值税，是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税，即厂商的资本投入品不算入产品增加值，可以改变生产型消费税产生的状况，并且在本论文中会指出这样的问题。
众多国家都在推广增值税，是其可以有效地解决商品在流转过程中的重复征税问题，并使其具备保持税收中性、税收负担由最终消费者承担、普遍征收、实行比例税率、实行税款抵扣制度、实行价外税制度等特点的原因。正是如此，在2008年的时候，我国国务院做出重大决定，全面实施增值税改革的政策。
2.2增值税改革的发展
1979年，我们国家开始试行增值税，甚至在1984年和1993年的改革，成为两个重大的转折点。在1993年12月13日，《中华人民共和国增值税暂行条例》颁布实施，并且将其作为基础的现行增值税制度。
中国最主要最大的税种之一就是增值税，其税收收入占全部税收收入的比例在百分之60以上。由国家税务局负责征收，税收其中有百分之75为中央财政收入，剩余为地方收入。由海关负责征收的，进口环节产生的税收收入都纳入中央财政收入。
从2009年1月1日，我国开始全面实行增值税改革，消费型增值税将占据重要位置，使得实行生产型增值税中经历24年的税收的重心改变，完善消费型增值税对我国市场经济的竞争发展发挥更大的作用。全面推行改革也是为了适应全球经济增长速度缓慢，甚至是出现衰退的现象，所以颁布新改革政策，其主要内容是：小规模纳税人征收税率降低，统一调整到3%，然而恢复对矿产品的征收税率，又重新回到17％；对于企业新购设备来说，允许其所含的增值税抵扣，与此同时，进口设备类的免征政策取消，而外商在投资企业时，也取消了其所采购的国产设备所含增值税允许退税的政策。这有利于对企业生产经济发展的增强，也是为这条改革之路奠定良好的基础，更可以使得我国在全球中的竞争力可以 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
占有优势，提高我国企业面对经济危机时的抗风险能力。
2016年中国政府工作报告承诺：今年5月1日起，我国扩大营业税改征增值税试行范围，我国建筑业、金融业、生活服务业都包括在内，甚至房地产业也纳入其中，而且新增的不动产中，企业所可以计算的增值税被纳入抵扣范围，来确保行业税款负担水平只降不增。在2012年至2015年数据的统计中，可以看出这三年前期试点累计减少6412亿元。全面推开营改增试点后，预计今年减税的金额将超过5000亿元，在本届政府成立以来，这是一次规模最大的减税。
2.3增值税改革的现状
2.3.1 对资本投资的制约
生产型增值税的实行以来，有一个最大的坏处，就是对资本投资的制约问题。资本有机构成程度不同的公司所承担的税负压力不同，若构成程度高的产业是技术密集型的，所含的折旧形成税基，其税负元高于其他产业，尤其是高科技企业特别突出。这样的情况明显为税负不公问题，从客观角度看，企业税负加重，企业对于技术更新、改造、创新、拓展并且再生产的态度也会不积极，使得构成程度低的劳动密集型产业更加有利，这使得我国的高新技术产业发展迟迟没有进步，并且与我国转为集约化经营模式这样的政策相矛盾。
2.3.2 税收征收范围不全面
国际上增值税范围是非常规范化的，基本所有产业都已纳入在内。而我国的征收范围有限，主要在工业和商业两类行业中，农业和服务业这两类行业并未涉及到。增值税在农业和服务业所中断链条，势必对其制约功能的发挥受到影响，并且不具备全面性，不利于资源的配置，收入的分配，甚至是调节地区与产业经济的平衡发展，也对第一产业和第三产业发展和扩大产生负面影响，更是在对资本有机构成较高的基础产业（交通行业等）的发展有不利因素，进一步对调整经济结构产生阻碍。
在“十二五”期间，国家打算将营业税这一税种基本取消，本来在营业税征收范围的行业，全都转为增值税。但自2016年2月22日起，调整房地产交易环节契税、营业税优惠政策，这样让营改增政策得到进一步的优化。
参考文献
1.引言 1
2.增值税改革的内容 1
2.1增值税的定义 1
2.2增值税改革的发展 2
2.3增值税改革现状 2
2.3.1对资本投资的制约 2
2.3.2税收征收范围不全面 3
2.3.3对出口成本的提高 3
3.增值税改革的原因 3
3.1增值税改革的影响 3
3.1.1对不同经济行业领域的影响 3
3.1.2增值税转型对增值税纳税人的影响 4
3.1.3增值税改革对企业财务的影响 6
3.2增值税改革的局限性 6
3.2.1转型后短期救市的有限 6
3.2.2重复征税的问题仍然存在 7
3.2.3对纳税时间界定的财务影响未消除 7
4.增值税改革存在的问题 8
4.1抵扣存量固定资产的进项税额问题 8
4.2加剧偷税风险问题 8
5.完善增值税改革对策 8
5.1征收范围需不断扩大 8
5.2税制简化，征管制度改进，纳税人权益保护 9
5.3税负水平减轻，财政支出优化 9
5.4纳税人不同，征管措施不同 9
结论 11
致谢 12
参考文献 13
1.引言
随着市场经济环境的发展，国际竞争力的提高，新增行业的兴起，我国增值税改革再次拉开序幕。在改革之路中，重复征税、制约资本投资、提高出口成本、征税范围窄等等一系列问题出现，并且未得到实质性解决，仍旧存在着。在实践中，政策不断实施又不断更改， *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
改革方向逐渐明朗化，有利于增加企业对经济利益的增加，有利于提高市场经济的发展，有利于带动三大产业的发展，更有利于新一代年轻人创业积极性的提高和减轻就业压力。因现行增值税改革具有过渡性，所以其弊端在发展过程中仍会明显出现，也更有利于完善我国增值税改革的发展。
2.增值税改革的内容
2.1增值税的定义
增值税是一种流转税，计税依据是商品（含应税劳务）所产生的增值额，在流转过程中征收。根据我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内企业单位和个人征收，并以其销售及进口货物、提供应税劳务（提供加工、修理修配劳务）、提供应税服务（电信业、交通运输业、邮政业、部分现代服务业服务）的增值额及货物进口额作为计税依据的一种流转税。
至今，在世界实行增值税国家中，大部分都已实行消费型增值税。世界每个国家在对财政收入或是投资政策方面入手，那么在拟定法律政策时来确定法定的增值税，对于非固定资产项目和固定资产项目两者的价值扣除也有不同的规定，前者比如一般性外购生产资料是不予扣除，而后者相反。增值税根据税基和是否扣除购进固定资产的进项税额、更是扣除方式不同，分为生产型、收入型和消费型三种类型，所以不同的增值税类型所带来的道路也是不会相同的。其中，生产型增值税，是以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不允许扣除，容易在不同阶段中有多征现象，而消费型增值税，是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税，即厂商的资本投入品不算入产品增加值，可以改变生产型消费税产生的状况，并且在本论文中会指出这样的问题。
众多国家都在推广增值税，是其可以有效地解决商品在流转过程中的重复征税问题，并使其具备保持税收中性、税收负担由最终消费者承担、普遍征收、实行比例税率、实行税款抵扣制度、实行价外税制度等特点的原因。正是如此，在2008年的时候，我国国务院做出重大决定，全面实施增值税改革的政策。
2.2增值税改革的发展
1979年，我们国家开始试行增值税，甚至在1984年和1993年的改革，成为两个重大的转折点。在1993年12月13日，《中华人民共和国增值税暂行条例》颁布实施，并且将其作为基础的现行增值税制度。
中国最主要最大的税种之一就是增值税，其税收收入占全部税收收入的比例在百分之60以上。由国家税务局负责征收，税收其中有百分之75为中央财政收入，剩余为地方收入。由海关负责征收的，进口环节产生的税收收入都纳入中央财政收入。
从2009年1月1日，我国开始全面实行增值税改革，消费型增值税将占据重要位置，使得实行生产型增值税中经历24年的税收的重心改变，完善消费型增值税对我国市场经济的竞争发展发挥更大的作用。全面推行改革也是为了适应全球经济增长速度缓慢，甚至是出现衰退的现象，所以颁布新改革政策，其主要内容是：小规模纳税人征收税率降低，统一调整到3%，然而恢复对矿产品的征收税率，又重新回到17％；对于企业新购设备来说，允许其所含的增值税抵扣，与此同时，进口设备类的免征政策取消，而外商在投资企业时，也取消了其所采购的国产设备所含增值税允许退税的政策。这有利于对企业生产经济发展的增强，也是为这条改革之路奠定良好的基础，更可以使得我国在全球中的竞争力可以 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: 3 5 1 9 1 6 0 7 2
占有优势，提高我国企业面对经济危机时的抗风险能力。
2016年中国政府工作报告承诺：今年5月1日起，我国扩大营业税改征增值税试行范围，我国建筑业、金融业、生活服务业都包括在内，甚至房地产业也纳入其中，而且新增的不动产中，企业所可以计算的增值税被纳入抵扣范围，来确保行业税款负担水平只降不增。在2012年至2015年数据的统计中，可以看出这三年前期试点累计减少6412亿元。全面推开营改增试点后，预计今年减税的金额将超过5000亿元，在本届政府成立以来，这是一次规模最大的减税。
2.3增值税改革的现状
2.3.1 对资本投资的制约
生产型增值税的实行以来，有一个最大的坏处，就是对资本投资的制约问题。资本有机构成程度不同的公司所承担的税负压力不同，若构成程度高的产业是技术密集型的，所含的折旧形成税基，其税负元高于其他产业，尤其是高科技企业特别突出。这样的情况明显为税负不公问题，从客观角度看，企业税负加重，企业对于技术更新、改造、创新、拓展并且再生产的态度也会不积极，使得构成程度低的劳动密集型产业更加有利，这使得我国的高新技术产业发展迟迟没有进步，并且与我国转为集约化经营模式这样的政策相矛盾。
2.3.2 税收征收范围不全面
国际上增值税范围是非常规范化的，基本所有产业都已纳入在内。而我国的征收范围有限，主要在工业和商业两类行业中，农业和服务业这两类行业并未涉及到。增值税在农业和服务业所中断链条，势必对其制约功能的发挥受到影响，并且不具备全面性，不利于资源的配置，收入的分配，甚至是调节地区与产业经济的平衡发展，也对第一产业和第三产业发展和扩大产生负面影响，更是在对资本有机构成较高的基础产业（交通行业等）的发展有不利因素，进一步对调整经济结构产生阻碍。
在“十二五”期间，国家打算将营业税这一税种基本取消，本来在营业税征收范围的行业，全都转为增值税。但自2016年2月22日起，调整房地产交易环节契税、营业税优惠政策，这样让营改增政策得到进一步的优化。
参考文献
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