中铝股份非经常性损益的信息披露研究
摘 要摘 要 我国上市公司经常利用非经常性损益操控利润，公司在年度报表中披露的非经常性损益项目也不够充分。本文主要通过对中铝股份近几年的经营成果进行分析，研究非经常性损益的信息披露。通过分析发现，因为缺乏相应的准则要求、现行规范法律约束力较低、《解释性公告1号》的相关规定不尽完美、非经常性损益披露制度不完善、中铝股份的治理结构与社会监管体系没有说服力、非经常性损益易于操作、避免退市风险等，中铝股份非经常性损益信息披露不够充分，且有利用非经常性损益项目进行利润操控的嫌疑。最后，就如何完善中铝股份非经常性损益信息披露的现状给出相应的建议和措施，包括完善非经常性损益的相关规定、在会计准则中增加非经常性损益的相关规定、提高中铝股份财务工作者的职业素质、完善注册会计师的审计制度、加强对中铝股份的监管力度和惩处力度等。本文旨在研究中铝股份非经常性损益的信息披露，来帮助各利益相关者更加理性地分析中铝股份的经营业绩。关键词：信息披露；非经常性损益；中铝股份目录
0引言 1
1非经常性损益的定义及信息披露的相关理论 1
1.1非经常性损益的定义 1
1.2非经常性损益应包含的一般项目 2
1.3非经常性损益的披露制度 3
2中铝股份非经常性损益信息披露的现状 5
2.1中铝股份非经常性损益信息披露的背景 5
2.2中铝股份非经常性损益信息披露的现状 6
2.2.1中铝股份非经常性损益信息披露的总体现状 6
2.2.2中铝股份非经常性损益信息披露的具体现状 10
3中铝股份非经常性损益信息披露现状的原因 12
3.1中铝缺乏相应的准则要求，现行规范的法律约束低 13
3.2《解释性公告1号》的相关规定不尽完美 14
3.3非经常性损益披露制度不完善 15
3.4中铝股份的治理结构与社会监管体系没有说服力 15
3.5非经常性损益在中铝股份容易操作 16
3.6中铝股份避免退市风险 17
4完善中铝股份非经常性损益的信息披露现状的措施 17
4.1完善非经常性损益的相关规定 17
4.1.1完善
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规定不尽完美 14
3.3非经常性损益披露制度不完善 15
3.4中铝股份的治理结构与社会监管体系没有说服力 15
3.5非经常性损益在中铝股份容易操作 16
3.6中铝股份避免退市风险 17
4完善中铝股份非经常性损益的信息披露现状的措施 17
4.1完善非经常性损益的相关规定 17
4.1.1完善中铝股份非经常性损益的界定 17
4.1.2完善中铝股份非经常性损益的披露要求 18
4.2在会计准则中增加非经常性损益的相关规定 18
4.3提高中铝股份财务工作者的道德培养 19
4.4加强对中铝股份监管力度和惩处力度 19
结 论 21
致 谢 22
参考文献 23 中铝股份非经常性损益的信息披露研究
0引言
非经常性损益在上市公司的监管中有着重要作用。规范披露非经常性损益有利于各利益相关者和监管者更加正确判断公司的运营能力和财务成果。证监会不断调整披露非经常性损益的规范，却一直存在上市公司利用非经常性损益进行利润操控的行为。如何规范非经常性性损益的信息披露制度对于有效地指导投资决策有一定的现实意义。我国一直以来对非经常性损益分外关注，如果非经常性损益在报表中披露不详细、不准确，会导致投资者对公司经营成果和获利能力进行错误评价，影响投资决策。
在当前的宏观经济调控下，氧化铝和电解铝企业持续低迷，铝行业整体陷入低谷时期，铝产能处在过剩阶段，铝的未来发展没有广阔的前景。中国铝业股份有限公司（简称：中铝股份）属于国有重要骨干企业，受中央直接管制。主要经营的业务有：开发矿产资源、加工和冶炼有色金属、进行有关贸易和服务于工程技术等。截止2009年，中铝股份是全球第二大氧化铝供应商，第三大电解铝供应商和第五大铝加工材供应商，铜业综合实力处于全国首位。而通过阅读20092014年中铝股份的年度报表，可以发现中铝股份的盈利能力和企业效益并不十分理想。自2008年经济危机以来，中铝股份主营业务产生的企业价值持续下跌直至亏损，其中2009年亏损72.5亿，2012年亏损82.3亿，2014年亏损162.2亿。从目前2015年第一季度的报表来看，中铝公司仍处于亏损阶段，且亏损程度在逐步加深。对于中铝股份从20092014年出现的“一二一”式的利润过山车行为，可以推断中铝股份通过不充分的非经常性损益信息披露制度进行盈余管理，进而可以推断出中铝股份存在利用非经常性损益进行利润操控的嫌疑。
1非经常性损益的定义及信息披露的相关理论
1.1非经常性损益的定义
根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第一号——非经常性损益》（2008）(简称：《解释性公告1号》），非经常性损益是相对于经常性损益，指相比较于正常营业活动，与一般经营活动无直接的联系，或者虽然与企业的正常营业活动有关，但由于其营业活动的特殊性质和发生的偶然性，进一步使得财务报告使用者和企业的各利益相关者不能正常判断公司的经营成果和企业效益，进而影响投资者对各项交易与事项做出正常判断的损益。
1.2非经常性损益应包含的一般项目
根据《解释性公告1号》，应披露的非经常性损益通常包含以下项目：
处置非流动性资产产生的损益，其中已经计提了资产减值准备随即冲销的部分也计入其中；
（2）企业对此经营活动没有正式的批准文件，或者财务部门越权审批相关交易，或者企业发生了具有偶然性的税收返还以及减免等事项；
（3）相关的政府补助计入当期损益，除与企业有紧密联系的正常经营活动，符合国家有关法律法规和会计准则的规定、遵从国家有关标准，从政府定额、定量获取并具有持续性的补助；
（4）对以非经融业务为主营业务的企业依法收取的资金（包含非流动资产）占有费用，且该项费用计入当期的经营损益；
（5）企业获得投资单位的投资收益时应该依法享受的被投资企业可辨认净资产公允价值大于企业获取其联营企业、子公司以及合营单位所投入资本的历史成本产生的收益；
（6）企业因非货币性资产交换而产生的损益；
（7）企业因管理相应资产而产生的损益或者因委托其他投资人或单位投资而产生的损益；
（8）企业因自然因素不可抗拒，如自然灾害和无预备性的事项等而必须计提的各种资产减值准备；
（9）企业因债务原因发生的各项重组而产生的损益；
（10）企业因重组事项而产生的相关费用，包括与重组事项紧密联系的整合费用和因安置职工必须支付的费用等；
（11）企业因相关事项所发生的交易产生的价格超过公允价值，且该项交易显失公允所产生的损益；
（12）同一控制下企业因发生合并事项，所产生的子公司从合并前的期初到合并时的日期截点所发生的的当期净损益；
（13）产生的相关损益是由于与企业无直接关系的正常营业活动产生
0引言 1
1非经常性损益的定义及信息披露的相关理论 1
1.1非经常性损益的定义 1
1.2非经常性损益应包含的一般项目 2
1.3非经常性损益的披露制度 3
2中铝股份非经常性损益信息披露的现状 5
2.1中铝股份非经常性损益信息披露的背景 5
2.2中铝股份非经常性损益信息披露的现状 6
2.2.1中铝股份非经常性损益信息披露的总体现状 6
2.2.2中铝股份非经常性损益信息披露的具体现状 10
3中铝股份非经常性损益信息披露现状的原因 12
3.1中铝缺乏相应的准则要求，现行规范的法律约束低 13
3.2《解释性公告1号》的相关规定不尽完美 14
3.3非经常性损益披露制度不完善 15
3.4中铝股份的治理结构与社会监管体系没有说服力 15
3.5非经常性损益在中铝股份容易操作 16
3.6中铝股份避免退市风险 17
4完善中铝股份非经常性损益的信息披露现状的措施 17
4.1完善非经常性损益的相关规定 17
4.1.1完善
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规定不尽完美 14
3.3非经常性损益披露制度不完善 15
3.4中铝股份的治理结构与社会监管体系没有说服力 15
3.5非经常性损益在中铝股份容易操作 16
3.6中铝股份避免退市风险 17
4完善中铝股份非经常性损益的信息披露现状的措施 17
4.1完善非经常性损益的相关规定 17
4.1.1完善中铝股份非经常性损益的界定 17
4.1.2完善中铝股份非经常性损益的披露要求 18
4.2在会计准则中增加非经常性损益的相关规定 18
4.3提高中铝股份财务工作者的道德培养 19
4.4加强对中铝股份监管力度和惩处力度 19
结 论 21
致 谢 22
参考文献 23 中铝股份非经常性损益的信息披露研究
0引言
非经常性损益在上市公司的监管中有着重要作用。规范披露非经常性损益有利于各利益相关者和监管者更加正确判断公司的运营能力和财务成果。证监会不断调整披露非经常性损益的规范，却一直存在上市公司利用非经常性损益进行利润操控的行为。如何规范非经常性性损益的信息披露制度对于有效地指导投资决策有一定的现实意义。我国一直以来对非经常性损益分外关注，如果非经常性损益在报表中披露不详细、不准确，会导致投资者对公司经营成果和获利能力进行错误评价，影响投资决策。
在当前的宏观经济调控下，氧化铝和电解铝企业持续低迷，铝行业整体陷入低谷时期，铝产能处在过剩阶段，铝的未来发展没有广阔的前景。中国铝业股份有限公司（简称：中铝股份）属于国有重要骨干企业，受中央直接管制。主要经营的业务有：开发矿产资源、加工和冶炼有色金属、进行有关贸易和服务于工程技术等。截止2009年，中铝股份是全球第二大氧化铝供应商，第三大电解铝供应商和第五大铝加工材供应商，铜业综合实力处于全国首位。而通过阅读20092014年中铝股份的年度报表，可以发现中铝股份的盈利能力和企业效益并不十分理想。自2008年经济危机以来，中铝股份主营业务产生的企业价值持续下跌直至亏损，其中2009年亏损72.5亿，2012年亏损82.3亿，2014年亏损162.2亿。从目前2015年第一季度的报表来看，中铝公司仍处于亏损阶段，且亏损程度在逐步加深。对于中铝股份从20092014年出现的“一二一”式的利润过山车行为，可以推断中铝股份通过不充分的非经常性损益信息披露制度进行盈余管理，进而可以推断出中铝股份存在利用非经常性损益进行利润操控的嫌疑。
1非经常性损益的定义及信息披露的相关理论
1.1非经常性损益的定义
根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第一号——非经常性损益》（2008）(简称：《解释性公告1号》），非经常性损益是相对于经常性损益，指相比较于正常营业活动，与一般经营活动无直接的联系，或者虽然与企业的正常营业活动有关，但由于其营业活动的特殊性质和发生的偶然性，进一步使得财务报告使用者和企业的各利益相关者不能正常判断公司的经营成果和企业效益，进而影响投资者对各项交易与事项做出正常判断的损益。
1.2非经常性损益应包含的一般项目
根据《解释性公告1号》，应披露的非经常性损益通常包含以下项目：
处置非流动性资产产生的损益，其中已经计提了资产减值准备随即冲销的部分也计入其中；
（2）企业对此经营活动没有正式的批准文件，或者财务部门越权审批相关交易，或者企业发生了具有偶然性的税收返还以及减免等事项；
（3）相关的政府补助计入当期损益，除与企业有紧密联系的正常经营活动，符合国家有关法律法规和会计准则的规定、遵从国家有关标准，从政府定额、定量获取并具有持续性的补助；
（4）对以非经融业务为主营业务的企业依法收取的资金（包含非流动资产）占有费用，且该项费用计入当期的经营损益；
（5）企业获得投资单位的投资收益时应该依法享受的被投资企业可辨认净资产公允价值大于企业获取其联营企业、子公司以及合营单位所投入资本的历史成本产生的收益；
（6）企业因非货币性资产交换而产生的损益；
（7）企业因管理相应资产而产生的损益或者因委托其他投资人或单位投资而产生的损益；
（8）企业因自然因素不可抗拒，如自然灾害和无预备性的事项等而必须计提的各种资产减值准备；
（9）企业因债务原因发生的各项重组而产生的损益；
（10）企业因重组事项而产生的相关费用，包括与重组事项紧密联系的整合费用和因安置职工必须支付的费用等；
（11）企业因相关事项所发生的交易产生的价格超过公允价值，且该项交易显失公允所产生的损益；
（12）同一控制下企业因发生合并事项，所产生的子公司从合并前的期初到合并时的日期截点所发生的的当期净损益；
（13）产生的相关损益是由于与企业无直接关系的正常营业活动产生
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