企业财务舞弊的目的与手段剖析
企业财务舞弊的目的与手段剖析[20191230195737]
21世纪初,上市公司财务舞弊问题已成为全球性的焦点问题,其危害表现在虚假的会计报表传递错误的信息、误导经济行为、扰乱经济秩序、导致社会信用危机等方面。如果对上市公司的财务舞弊行为不严加打击和治理,就难以有效健康地发展我国的资本市场。论文在介绍上市公司财务舞弊的基本概念和基本理论的基础上,着重对上市公司财务舞弊的目的动机以及舞弊手段进行了剖析，以期对有效治理企业财务舞弊有所裨益。 *查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:财务舞弊,目的动机,手段剖析
目 录
1 引言1
2 财务舞弊的定义1
3 国内外研究现状2
3.1 财务舞弊动机的研究2
3.2 财务舞弊手段的研究3
4 企业财务舞弊的目的动机分析4
4.1 管理层粉饰受托经营业绩4
4.2 平滑财务业绩掩饰经营失败4
4.3 获取配股/增发资格满足资金需求4
4.4 保住上市资格不惜财务作假5
5 财务舞弊的手段5
5.1 随心所欲操纵会计政策变更5
5.2 利用关联交易违规高估收入隐瞒费用5
5.3 虚增销售收入6
5.4 利用应收（付）账款舞弊7
5.5 前期高估盈利后期大洗澡冲回8
5.6 将炒股收入伪造成营业收入8
5.7 利用“资产减值准备”调节利润8
5.8 利用会计准则制度的缺陷实施舞弊9
6 治理企业财务舞弊对策建议9
6.1 加强企业管理人员的诚信道德建设9
6.2 强化政府监管职能加大惩罚力度9
6.3 完善企业内部控制规范财务信息的列报披露10
结论11
致谢12
参考文献13
1 引言
随着经济全球化的不断发展，整个世界形成了一个经济整体，相互促进，共同进步。企业得到了长足的发展与进步，社会管理制度也在不断的完善。但依然存在一个世界性的问题：财务舞弊，近些年来，一些500强企业一系列的会计舞弊问题催生现代审计技术得到飞速发展，各国积极完善企业会计准则，以保障公司信息披露的真实性。但没有从根本上抑制会计舞弊现象，上市公司会计舞弊现象有愈演愈烈，无论是国际还是国内来看，会计舞弊案的发生一直未间断过，不论是美国的安然公司财务报告舞弊事件，还是我国的达尔曼、科龙电器等舞弊案，严重损害了国家、企业、投资者以及其他利益相关者的利益。上市公司财务舞弊行为在世界范围内的泛滥，既给投资者带来重大损失，也破坏了证券市场的秩序与原则，致使证券市场在资源优化配置中的作用得不到充分的发挥。财务舞弊是世界经济发展的公害，研究和解决我国的财务舞弊问题对保证我国资本市场健康有序发展具有重要的现实意义。因此严厉打击和治理财务舞弊至关重要。如何识别财务舞弊行为继而有针对性的进行治理是当前迫切需要研究的课题。
2 财务舞弊的定义
美国审计准则第99号公报对企业舞弊的定义是：舞弊是一个宽泛的法律概念，审计人员不对舞弊是否发生做出法律判断。相反，审计师应关注导致财务报表重大错报的行为。区分舞弊和错误最重要的因素是导致财务报表错报的行为是有意的还是无意的。舞弊是导致审计主体财务报表出现重大错报的故意行为。[1]
美国COSO委员会对企业舞弊的定义为：是故意的对公司有害的对会计数据进行操作的行为，包括虚报和漏列数据，结果都会形成有害的虚假的财务报告。[2]
我国《独
王学龙对公司的舞弊进行了分类，认为按舞弊对象不同可以分为会计舞弊和管理
舞弊，会计舞弊是指会计主体为了实现其主观目的而悠意违背会计准则、践踏国家有关会计法律法规而制造虚假会计信息的行为；管理舞弊是指组织最高管理当局主导的舞弊，管理舞弊往往后果严重、影响较大，而且隐蔽性强，难以识别。[4]
秦江萍、段兴民(2005)指出:财务舞弊会导致会计信息的失真，行为人不顾国家法律法规以及会计准则的规定，违背会计信息质量要求中的真实性原则，通过有目的、有计划的行为获取不正当的利益为目的。[5]
赵治刚(2008)认为:会计舞弊也称为会计造假，通过对新会计准则及会计制度的歪曲使用，从而提供虚假的会计信息的一种故意行为。[5]
3 国内外研究现状
3.1 财务舞弊动机的研究
众多知名国外学者对企业财务舞弊可能存在的动机进行研究，最终得出以下四个方面的结论。
第一种动机，管理阶层面临来自公司与社会各方的压力，迫切需要报告比实际的会计收入更高的效益，当目标通过操控会计政策无法实现时，即不能通过盈余管理的手段实现时，管理阶层将通过发布虚假会计信息的形式来使目标得以实现。
第二种动机，为了获得低成本融资机会。Dechow，Sloan 和 Sweeny（1996）研究了美国证券交易委员会对企业采取强制性措施的原因。发现企业普遍存在以较低成本获取融资机会的行为。[6]
第三种动机，管理阶层盲目追求利益最大化。Beneish（1999）发现，舞弊企业通过高估盈余的方式来抬高股价，同时高价卖出所持有的股份和执行股期期权来获取更大利益。[7]
第四种动机，是管理层企图制止业绩的下降，或维持公司业绩持续增长的表象。
我国学者分别运用规范研究和实证研究的方法分析了我国企业财务舞弊的动因。蒋义宏通过规范分析的方法，得出结论，认为我国企业主要为实现以下三个目的而舞弊：一是为提高股票发行价格而在上市前虚增利润；二是为获得配股资格而舞弊；三是为避免被特殊处理或退市而舞弊。[8]
黄世忠还通过规范分析的形式来分析了企业财务报告舞弊的原因，发现我国企业普遍存在以下几种目的：获得信贷资金、获得上市资格，为了减少税费、为了达到特定的政治目的而进行舞弊。[9]
陈小悦也采用实证的方法进行验证，发现了我国舞弊企业普遍存在为获得配股资格而进行利润操纵的错误行为；[10]王明虎等也通过一系列实证研究的方法，验证了我国企业存在隐瞒亏损和取得配股资格而实施利润操纵的行为。[11]王泽霞的实证研究结论，验证了我国企业的确存在为配股和隐瞒亏损而舞弊的动机。[12]
3.2 财务舞弊手段的研究
Bonner，Palmrose and Young(1998)通过对舞弊企业的研究发现，企业财务舞弊的手段主要分为以下几个类别，包括虚假构造或者夸大相关收入与资产、提前确认相关收入、收入和资产错误分类、减少相关费用与债务、低估成本、遗漏或不恰当的权益披露，欺诈，关联方交易。[13]
COSO研究报告（1999）认为，高估相关收入和夸大相关资产是企业财务报告舞弊频繁使用的技术手法。高估收入是管理阶层通过虚拟相关经济业务来实现的，夸大相关资产主要是通过将相关虚拟资产登入企业账目中，通过改变存货计价及折旧或摊销方法来高估存货，固定资产，无形资产的价值。不恰当的披露也是一种常见的企业舞弊的手段。[14]
朱锦余和高善生(2007)通过对证监会2002-2006年的处罚公告中涉及的64家上市公司舞弊性财务报表的研究发现，舞弊企业可能同时存在多种舞弊类型，主要类型为披露虚假现金流量表占85.9%、虚假利润表占46. 9%和虚假资产负债表占29. 7%；虚假披露、虚假利润表和虚假资产负债表的最主要舞弊手段分别为隐满对外担保、虚构销售业务和虚增资产；舞弊企业同时存在多种舞弊类型，且持续时间较长。[15]
21世纪初,上市公司财务舞弊问题已成为全球性的焦点问题,其危害表现在虚假的会计报表传递错误的信息、误导经济行为、扰乱经济秩序、导致社会信用危机等方面。如果对上市公司的财务舞弊行为不严加打击和治理,就难以有效健康地发展我国的资本市场。论文在介绍上市公司财务舞弊的基本概念和基本理论的基础上,着重对上市公司财务舞弊的目的动机以及舞弊手段进行了剖析，以期对有效治理企业财务舞弊有所裨益。 *查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:财务舞弊,目的动机,手段剖析
目 录
1 引言1
2 财务舞弊的定义1
3 国内外研究现状2
3.1 财务舞弊动机的研究2
3.2 财务舞弊手段的研究3
4 企业财务舞弊的目的动机分析4
4.1 管理层粉饰受托经营业绩4
4.2 平滑财务业绩掩饰经营失败4
4.3 获取配股/增发资格满足资金需求4
4.4 保住上市资格不惜财务作假5
5 财务舞弊的手段5
5.1 随心所欲操纵会计政策变更5
5.2 利用关联交易违规高估收入隐瞒费用5
5.3 虚增销售收入6
5.4 利用应收（付）账款舞弊7
5.5 前期高估盈利后期大洗澡冲回8
5.6 将炒股收入伪造成营业收入8
5.7 利用“资产减值准备”调节利润8
5.8 利用会计准则制度的缺陷实施舞弊9
6 治理企业财务舞弊对策建议9
6.1 加强企业管理人员的诚信道德建设9
6.2 强化政府监管职能加大惩罚力度9
6.3 完善企业内部控制规范财务信息的列报披露10
结论11
致谢12
参考文献13
1 引言
随着经济全球化的不断发展，整个世界形成了一个经济整体，相互促进，共同进步。企业得到了长足的发展与进步，社会管理制度也在不断的完善。但依然存在一个世界性的问题：财务舞弊，近些年来，一些500强企业一系列的会计舞弊问题催生现代审计技术得到飞速发展，各国积极完善企业会计准则，以保障公司信息披露的真实性。但没有从根本上抑制会计舞弊现象，上市公司会计舞弊现象有愈演愈烈，无论是国际还是国内来看，会计舞弊案的发生一直未间断过，不论是美国的安然公司财务报告舞弊事件，还是我国的达尔曼、科龙电器等舞弊案，严重损害了国家、企业、投资者以及其他利益相关者的利益。上市公司财务舞弊行为在世界范围内的泛滥，既给投资者带来重大损失，也破坏了证券市场的秩序与原则，致使证券市场在资源优化配置中的作用得不到充分的发挥。财务舞弊是世界经济发展的公害，研究和解决我国的财务舞弊问题对保证我国资本市场健康有序发展具有重要的现实意义。因此严厉打击和治理财务舞弊至关重要。如何识别财务舞弊行为继而有针对性的进行治理是当前迫切需要研究的课题。
2 财务舞弊的定义
美国审计准则第99号公报对企业舞弊的定义是：舞弊是一个宽泛的法律概念，审计人员不对舞弊是否发生做出法律判断。相反，审计师应关注导致财务报表重大错报的行为。区分舞弊和错误最重要的因素是导致财务报表错报的行为是有意的还是无意的。舞弊是导致审计主体财务报表出现重大错报的故意行为。[1]
美国COSO委员会对企业舞弊的定义为：是故意的对公司有害的对会计数据进行操作的行为，包括虚报和漏列数据，结果都会形成有害的虚假的财务报告。[2]
我国《独
王学龙对公司的舞弊进行了分类，认为按舞弊对象不同可以分为会计舞弊和管理
舞弊，会计舞弊是指会计主体为了实现其主观目的而悠意违背会计准则、践踏国家有关会计法律法规而制造虚假会计信息的行为；管理舞弊是指组织最高管理当局主导的舞弊，管理舞弊往往后果严重、影响较大，而且隐蔽性强，难以识别。[4]
秦江萍、段兴民(2005)指出:财务舞弊会导致会计信息的失真，行为人不顾国家法律法规以及会计准则的规定，违背会计信息质量要求中的真实性原则，通过有目的、有计划的行为获取不正当的利益为目的。[5]
赵治刚(2008)认为:会计舞弊也称为会计造假，通过对新会计准则及会计制度的歪曲使用，从而提供虚假的会计信息的一种故意行为。[5]
3 国内外研究现状
3.1 财务舞弊动机的研究
众多知名国外学者对企业财务舞弊可能存在的动机进行研究，最终得出以下四个方面的结论。
第一种动机，管理阶层面临来自公司与社会各方的压力，迫切需要报告比实际的会计收入更高的效益，当目标通过操控会计政策无法实现时，即不能通过盈余管理的手段实现时，管理阶层将通过发布虚假会计信息的形式来使目标得以实现。
第二种动机，为了获得低成本融资机会。Dechow，Sloan 和 Sweeny（1996）研究了美国证券交易委员会对企业采取强制性措施的原因。发现企业普遍存在以较低成本获取融资机会的行为。[6]
第三种动机，管理阶层盲目追求利益最大化。Beneish（1999）发现，舞弊企业通过高估盈余的方式来抬高股价，同时高价卖出所持有的股份和执行股期期权来获取更大利益。[7]
第四种动机，是管理层企图制止业绩的下降，或维持公司业绩持续增长的表象。
我国学者分别运用规范研究和实证研究的方法分析了我国企业财务舞弊的动因。蒋义宏通过规范分析的方法，得出结论，认为我国企业主要为实现以下三个目的而舞弊：一是为提高股票发行价格而在上市前虚增利润；二是为获得配股资格而舞弊；三是为避免被特殊处理或退市而舞弊。[8]
黄世忠还通过规范分析的形式来分析了企业财务报告舞弊的原因，发现我国企业普遍存在以下几种目的：获得信贷资金、获得上市资格，为了减少税费、为了达到特定的政治目的而进行舞弊。[9]
陈小悦也采用实证的方法进行验证，发现了我国舞弊企业普遍存在为获得配股资格而进行利润操纵的错误行为；[10]王明虎等也通过一系列实证研究的方法，验证了我国企业存在隐瞒亏损和取得配股资格而实施利润操纵的行为。[11]王泽霞的实证研究结论，验证了我国企业的确存在为配股和隐瞒亏损而舞弊的动机。[12]
3.2 财务舞弊手段的研究
Bonner，Palmrose and Young(1998)通过对舞弊企业的研究发现，企业财务舞弊的手段主要分为以下几个类别，包括虚假构造或者夸大相关收入与资产、提前确认相关收入、收入和资产错误分类、减少相关费用与债务、低估成本、遗漏或不恰当的权益披露，欺诈，关联方交易。[13]
COSO研究报告（1999）认为，高估相关收入和夸大相关资产是企业财务报告舞弊频繁使用的技术手法。高估收入是管理阶层通过虚拟相关经济业务来实现的，夸大相关资产主要是通过将相关虚拟资产登入企业账目中，通过改变存货计价及折旧或摊销方法来高估存货，固定资产，无形资产的价值。不恰当的披露也是一种常见的企业舞弊的手段。[14]
朱锦余和高善生(2007)通过对证监会2002-2006年的处罚公告中涉及的64家上市公司舞弊性财务报表的研究发现，舞弊企业可能同时存在多种舞弊类型，主要类型为披露虚假现金流量表占85.9%、虚假利润表占46. 9%和虚假资产负债表占29. 7%；虚假披露、虚假利润表和虚假资产负债表的最主要舞弊手段分别为隐满对外担保、虚构销售业务和虚增资产；舞弊企业同时存在多种舞弊类型，且持续时间较长。[15]
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