会计稳健性原则在上市公司中的运用
会计稳健性原则在上市公司中的运用[20191230185755]
毕业论文中文摘要
*查看完整论文请+Q: 351916072
关键字:上市公司,稳健性,问题及对策
目 录
1 引言1
2会计稳健性原则综述1
2.1稳健性原则的定义1
2.2 稳健性性原则存在的前提1
3我国上市公司的会计稳健性概述2
3.1 我国上市公司实施稳健性原则的必然性2
3.2我国上市公司会计稳健性的影响因素3
3.3 我国上市公司稳健性运用现状分析4
4我国上市公司稳健性原则运用实例分析—以绿大地公司为例7
4.1绿大地公司简介7
4.2 绿大地公司会计造假案例7
4.3绿大地公司会计造假手段分析8
4.4绿大地公司存货减值风险提示缺失分析12
4.5绿大地公司运用稳健性原则中出现问题启示12
5上市公司稳健性原则使用的建议13
5.1完善上市公司内部控制制度13
5.2改变企业的收益观念14
5.3加强审计监督14
5.4缓解与其他原则的冲突14
结论15
致谢16
参考文献17
1 引言
稳健性原则(又称谨慎性或审慎性原则)是会计的重要特征，也是财务报告质量的重要影响因素。美国会计学家查特菲尔得在其名著《会计思想史》指出了它在会计中的重要地位，“稳健主义是一项占支配地位的会计原则，其他会计原则与其冲突时都要服从它”。早在1970 年Sterling就强调稳健性对会计计量原则的重大影响。Watts在上世纪90年代就曾指出应该加强对会计稳健性的研究。会计稳健性自1992 年首次进入我国《企业会计准则》以来，一直是我国的一项重要的会计准则。近年来，财政部陆续颁发了多项具体准则及会计制度对会计稳健性做了一定的解释，规定企业在进行交易或事项的会计确定、计量和报告时应保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。这些准则和制度主要在坏账的计提、固定资产折旧的计提、存货的计价、成本与费用孰低法的运用、各种资产减值计准备金的计提、投资的减值等方面得以体现。更深入、全面地诠释了稳健性原则。这充分表现出我国对会计稳健性原则的重视。因此，当前来研究稳健性原则在我国上市公司中的运用情况，对于规范上市公司信息披露、减少利润操纵行为非常有意义。
2 会计稳健性原则综述
2.1 稳健性原则的定义
稳健性原则，又称谨慎性原则，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不高估资产或收益、低估负债或费用。如某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应采取不会导致夸大资产、虚增利润的方法。稳健性另一个被广泛引用的定义。就是Basu (1997)的阐释：“稳健性意味着会计人员在确认好消息的时候对可验证性的要求更高”[]。稳健性意味着对损失和收益确认的非对称性，即会计人员对于损失（坏消息）确认要及时，而对于收益（好消息）要有充分的证据时才可以确认。总的而言，这个定义是基于对投资者的保护。因为投资者需要得到及时而充分的信息来满足决策的需要。尤其是对于坏消息而言，这种及时性对投资者显得更为重要。
2.2 稳健性性原则存在的前提
稳健性原则的提出，一方面是由于在企业的经营活动中存在着很多的不确定因素，会计人员在处理这些业务时，不得不经常面对它们，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计，而会计职业本身就是在“破产、倒闭、舞弊和争议”的企业环境中成长起来的，这个环境使会计人员时刻充满了“强烈的灾难意识，即危机感”，运用稳健性主义成为会计人员的必然选择[]；另一方面是因为企业作为一个独立的商品生产和经营者，它有以自我收入抵偿耗费并保证企业顺利、稳定发展的责任，而企业面对着一个存在风险的市场，这要求经营者必须谨慎的处理一切经济业务，来保证企业在市场的动荡中持续经营下去。
在实际运用中，只要企业正常经营就有可能发生坏帐。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，应当遵循会计稳健性原则，即将预先估计可能发生的损失和费，预先估计入帐，以避免造成企业经营成果时高时低，影响投资者投资的信心。
从上面可以看出，市场的不确定性使得企业经营存在风险，是企业会计稳健原则存在的前提，稳健性原则在一定程度上成为了企业经营管理的“内在稳定器”。
3 我国上市公司的会计稳健性概述
3.1 我国上市公司实施稳健性原则的必然性
我们知道，脱离经济环境和会计目标来讨论某项会计原则的优劣是没有意义的。我们在是否有利于达到财务会计目标和适应相应的经济环境的标准的基础上判断稳健原则的适用性。
中国上市公司财务会计的主要目标是反应托责任的实行状况。尽管中国上市公司已经全面展开的股权分置改革，但整体来讲股本结构仍然没有太大的改变，其典型的结构是公众投资者持股只占小头，国有股、法人股尤其是国有法人股占大头。这样的一种股权结构，致使上市公司融资渠道十分有限，大多数企业只能依靠直接投资和银行贷款，在中国的资本市场远未发育成熟的情况下，可能无法对资源的有效配置起作用。公众投资者无法对企业的经营起到制约和监督的作用，加上市公司经营信息获取的不对称性，公众投资者只能通过上市公司报表了解他们投入企业资本的情况。也就是说，上市公司财务会计的主要目标是反映受托责任的履行情况有中国现实国情决定的，而稳健原则正是达到此目标应当遵循的。
稳健原则对会计信息的可靠性、相关性的影响。从中国上市公司的现状来看，稳健原则的运用可以说正当其时。中国正处于向市场经济转轨期间，上市公司要自己去面对竞争激烈的市场中的市场风险，因此面对不确定的事项，充分估计可能发生的风险和损失的会计处理，能够保护投资者的利益，增强企业竞争力。上市公司会计制度在中国得到规范以前，企业大多是短期的效益和利润的过度追求激进会计政策，不提滞存货的减值，不提坏帐准备，采用保守的固定资产折旧政策，不处理可预见的负债，使公司存在巨大的潜在风险，上市公司在证券市场上出现了“第一年绩优，第二年绩平，第三年亏损”的业绩荒漠化现象，这种现象对中国股市的负面影响至今都没有消除。从这方面来看，实行稳健的原则，可以在企业财务报告中及时的反映企业面临的风险，使会计信息反映企业情况更加真实，相应地，也使会计信息比之过去的不稳健更加可靠和相关，可见，实行稳健原则并未背离决策有用观。对于中国上市公司来讲，稳健原则有其存在的必要性。
3.2 我国上市公司会计稳健性的影响因素
对于稳健性的影响因素,Watts(2003)提出了四种解释,即契约、股东诉讼、税收和管制。Watts教授指出,直到近百年来会计稳健性才受到股东诉讼、管制和税收这三个原因的影响,稳健性的存在有这么悠久的历史,归根结底还是在促进债务契约的签订中形成的[]。
3.2.1 契约
稳健性在管理层与股东之间的契约中可以作为一项有效的防止管理者过于乐观的机会主义的工具。这是因为经理人为了盲目扩大自己的经营倾向和补偿契约，隐瞒亏损项目，只报盈利项目，稳健性的存在不仅缓解这一矛盾，也可以使企业的投资者及时发现亏损项目，进而提高企业价值[]。
在股东与债权人的契约当中债权人面对着的是一种非对称的收益，当企业经营获利时，债权人也只是仅仅能够得到本金和利息；然而当企业经营不利时，他们却无法收回自己的投资。也就是因为不对称性收益的存在，才使得人们着重关注企业最低的价值。然而如果公司存在稳健性原则的合理利用能够降低管理层对于资产和利润的高估，使得股东清算股利的发放得到限制，这也就减少了经理层实施负的净现值项目、用债权人的费用支付股东股利、高估盈余和资产的可能性，进而保障了债权人利益，缓解股东和债权人之间的冲突，使企业的价值得到提升[]。
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关键字:上市公司,稳健性,问题及对策
目 录
1 引言1
2会计稳健性原则综述1
2.1稳健性原则的定义1
2.2 稳健性性原则存在的前提1
3我国上市公司的会计稳健性概述2
3.1 我国上市公司实施稳健性原则的必然性2
3.2我国上市公司会计稳健性的影响因素3
3.3 我国上市公司稳健性运用现状分析4
4我国上市公司稳健性原则运用实例分析—以绿大地公司为例7
4.1绿大地公司简介7
4.2 绿大地公司会计造假案例7
4.3绿大地公司会计造假手段分析8
4.4绿大地公司存货减值风险提示缺失分析12
4.5绿大地公司运用稳健性原则中出现问题启示12
5上市公司稳健性原则使用的建议13
5.1完善上市公司内部控制制度13
5.2改变企业的收益观念14
5.3加强审计监督14
5.4缓解与其他原则的冲突14
结论15
致谢16
参考文献17
1 引言
稳健性原则(又称谨慎性或审慎性原则)是会计的重要特征，也是财务报告质量的重要影响因素。美国会计学家查特菲尔得在其名著《会计思想史》指出了它在会计中的重要地位，“稳健主义是一项占支配地位的会计原则，其他会计原则与其冲突时都要服从它”。早在1970 年Sterling就强调稳健性对会计计量原则的重大影响。Watts在上世纪90年代就曾指出应该加强对会计稳健性的研究。会计稳健性自1992 年首次进入我国《企业会计准则》以来，一直是我国的一项重要的会计准则。近年来，财政部陆续颁发了多项具体准则及会计制度对会计稳健性做了一定的解释，规定企业在进行交易或事项的会计确定、计量和报告时应保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。这些准则和制度主要在坏账的计提、固定资产折旧的计提、存货的计价、成本与费用孰低法的运用、各种资产减值计准备金的计提、投资的减值等方面得以体现。更深入、全面地诠释了稳健性原则。这充分表现出我国对会计稳健性原则的重视。因此，当前来研究稳健性原则在我国上市公司中的运用情况，对于规范上市公司信息披露、减少利润操纵行为非常有意义。
2 会计稳健性原则综述
2.1 稳健性原则的定义
稳健性原则，又称谨慎性原则，是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不高估资产或收益、低估负债或费用。如某一经济业务有多种处理方法可供选择时，应采取不会导致夸大资产、虚增利润的方法。稳健性另一个被广泛引用的定义。就是Basu (1997)的阐释：“稳健性意味着会计人员在确认好消息的时候对可验证性的要求更高”[]。稳健性意味着对损失和收益确认的非对称性，即会计人员对于损失（坏消息）确认要及时，而对于收益（好消息）要有充分的证据时才可以确认。总的而言，这个定义是基于对投资者的保护。因为投资者需要得到及时而充分的信息来满足决策的需要。尤其是对于坏消息而言，这种及时性对投资者显得更为重要。
2.2 稳健性性原则存在的前提
稳健性原则的提出，一方面是由于在企业的经营活动中存在着很多的不确定因素，会计人员在处理这些业务时，不得不经常面对它们，并根据一定的标准对这些不确定因素进行估计，而会计职业本身就是在“破产、倒闭、舞弊和争议”的企业环境中成长起来的，这个环境使会计人员时刻充满了“强烈的灾难意识，即危机感”，运用稳健性主义成为会计人员的必然选择[]；另一方面是因为企业作为一个独立的商品生产和经营者，它有以自我收入抵偿耗费并保证企业顺利、稳定发展的责任，而企业面对着一个存在风险的市场，这要求经营者必须谨慎的处理一切经济业务，来保证企业在市场的动荡中持续经营下去。
在实际运用中，只要企业正常经营就有可能发生坏帐。对于可能发生的费用和损失，在进行会计核算时，应当遵循会计稳健性原则，即将预先估计可能发生的损失和费，预先估计入帐，以避免造成企业经营成果时高时低，影响投资者投资的信心。
从上面可以看出，市场的不确定性使得企业经营存在风险，是企业会计稳健原则存在的前提，稳健性原则在一定程度上成为了企业经营管理的“内在稳定器”。
3 我国上市公司的会计稳健性概述
3.1 我国上市公司实施稳健性原则的必然性
我们知道，脱离经济环境和会计目标来讨论某项会计原则的优劣是没有意义的。我们在是否有利于达到财务会计目标和适应相应的经济环境的标准的基础上判断稳健原则的适用性。
中国上市公司财务会计的主要目标是反应托责任的实行状况。尽管中国上市公司已经全面展开的股权分置改革，但整体来讲股本结构仍然没有太大的改变，其典型的结构是公众投资者持股只占小头，国有股、法人股尤其是国有法人股占大头。这样的一种股权结构，致使上市公司融资渠道十分有限，大多数企业只能依靠直接投资和银行贷款，在中国的资本市场远未发育成熟的情况下，可能无法对资源的有效配置起作用。公众投资者无法对企业的经营起到制约和监督的作用，加上市公司经营信息获取的不对称性，公众投资者只能通过上市公司报表了解他们投入企业资本的情况。也就是说，上市公司财务会计的主要目标是反映受托责任的履行情况有中国现实国情决定的，而稳健原则正是达到此目标应当遵循的。
稳健原则对会计信息的可靠性、相关性的影响。从中国上市公司的现状来看，稳健原则的运用可以说正当其时。中国正处于向市场经济转轨期间，上市公司要自己去面对竞争激烈的市场中的市场风险，因此面对不确定的事项，充分估计可能发生的风险和损失的会计处理，能够保护投资者的利益，增强企业竞争力。上市公司会计制度在中国得到规范以前，企业大多是短期的效益和利润的过度追求激进会计政策，不提滞存货的减值，不提坏帐准备，采用保守的固定资产折旧政策，不处理可预见的负债，使公司存在巨大的潜在风险，上市公司在证券市场上出现了“第一年绩优，第二年绩平，第三年亏损”的业绩荒漠化现象，这种现象对中国股市的负面影响至今都没有消除。从这方面来看，实行稳健的原则，可以在企业财务报告中及时的反映企业面临的风险，使会计信息反映企业情况更加真实，相应地，也使会计信息比之过去的不稳健更加可靠和相关，可见，实行稳健原则并未背离决策有用观。对于中国上市公司来讲，稳健原则有其存在的必要性。
3.2 我国上市公司会计稳健性的影响因素
对于稳健性的影响因素,Watts(2003)提出了四种解释,即契约、股东诉讼、税收和管制。Watts教授指出,直到近百年来会计稳健性才受到股东诉讼、管制和税收这三个原因的影响,稳健性的存在有这么悠久的历史,归根结底还是在促进债务契约的签订中形成的[]。
3.2.1 契约
稳健性在管理层与股东之间的契约中可以作为一项有效的防止管理者过于乐观的机会主义的工具。这是因为经理人为了盲目扩大自己的经营倾向和补偿契约，隐瞒亏损项目，只报盈利项目，稳健性的存在不仅缓解这一矛盾，也可以使企业的投资者及时发现亏损项目，进而提高企业价值[]。
在股东与债权人的契约当中债权人面对着的是一种非对称的收益，当企业经营获利时，债权人也只是仅仅能够得到本金和利息；然而当企业经营不利时，他们却无法收回自己的投资。也就是因为不对称性收益的存在，才使得人们着重关注企业最低的价值。然而如果公司存在稳健性原则的合理利用能够降低管理层对于资产和利润的高估，使得股东清算股利的发放得到限制，这也就减少了经理层实施负的净现值项目、用债权人的费用支付股东股利、高估盈余和资产的可能性，进而保障了债权人利益，缓解股东和债权人之间的冲突，使企业的价值得到提升[]。
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