企业财务报告改进研究
财务报告作为财务会计的核心部分，是企业对外信息披露的主要手段，它在现代经济社会的发展进程中发挥着举足轻重的作用。财务报告披露的信息质量越高，也就是指信息越及时、完整、准确，其在缓解信息不对称方面所发挥的作用就越大，也就对提高资源的有效配置和资本市场效率越有利。随着我国社会主义市场经济的迅速发展，企业所处的财务环境发生了巨大的变化。企业财务报告作为企业向社会传递信息的一项重要手段，也应该进行改进。所以从多方面着手研究如何改进我国企业财务会计报告的披露内容和披露方式，对推动我国资本市场的健康运行与进一步发展有着重要的现实意义。本文主要探讨现行会计准则下企业财务报告的改进问题，全文主要分为三个部分：第一部分是概述，介绍了财务会计报告的含义、目标、质量特征和作用；第二部分是现行财务报告改进的动因，从财务报告自身的局限性与外部动因两个方面论证财务报告改进的必要性；第三部分是对我国财务报告改进的建议，从多方面提出了相应的措施,其中，XBRL技术的应用应给与更多的关注。 HM000140
关键词：财务报告 局限性 改进 XBRL
第1章 财务报告概述
1.1 财务报告的含义
财政部2006年修订新的基本准则第十章第四十四条规定:“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表”[1]。
1.2 财务报告的目标
在当前的会计学界，形成了两个具有代表性的关于财务报告目标的流派，即受托责任学派和决策有用学派。“受托责任观”这一思想很早就产生了，但直到公司制盛行时期才形成一种系统的理论，它的发展离不开公司制和现代产权理论的进步。受托责任观的产生在于所有权与经营权二者的分离，它要能够得到切实的履行，一般要求有明确的委托——代理关系。此种观点中，财务报告以反映受托者对受托责任的履行情况为目标，即财务报告应以客观真实地反映经营业绩和评价为重点,着力于实事求是地反映公司的资产使用状况和经营业绩,主要反映过去的信息，相对关注会计信息的可靠性。
而“决策有用观”产生于二十世纪五六十年代，当时证券市场逐步扩大并日
趋规范，古典会计学派因为过于注重会计数据的准确性并且忽视会计信息对决策的有用性而受到美国会计界专家的猛烈抨击。“决策有用观”这一思想指出财务报告的目标就是向会计信息使用者(主要包括现有的和潜在的投资者、信贷者以及企业管理当局和政府等)提供有助于做出合理经济决策的数量化信息。它认为所有权和经营权的分离是通过资本市场进行的，但委托方与受托方在资本市场中无法直接进行交流与沟通，造成委托代理关系不再清晰，作为委托方的市场投资者最关心的并非是企业资本的增值与保值，而是更关注资本市场的平均风险、收益水平以及所投资企业可能的风险与收益。因此财务报告应该提供有助于信息使用者做出经济决策的数量化信息，更加关注会计信息的相关性。
2006年2月财政部出台了新的会计报告基本准则，明确提出我国的“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等”。新的基本准则突出强调了财务会计报告所包含信息对使用者决策的利用价值，立足于对公共利益的满足，而1992年的会计准则目标有所不同，它侧重于满足国家宏观经济管理的要求。这一差异体现了我国会计目标定位的巨大变化。
1.3 财务报告的信息质量特征
会计报告中所包含的信息应具备的质量标准就是财务报告的信息质量特征，即报告中信息应满足的基本质量要求。随着全球经济的飞速发展和市场经济的完善,财务报告质量对于投资者评估企业的投资价值、维护投资者利益和优化市场的资源配置来说具有重要的意义。它服务于财务报告目标，并为评价财务报告质量的高低提供标准，同时也制约着财务报告所提供的信息。现行会计准则下的财务报告应该提供满足可靠、相关、可理解、可比这些特征,并具有一定前瞻性和反馈价值的会计信息。财务报告质量的高低好坏受多方面因素共同影响,美国财务会计准则委员会(FASB)认为，可靠性和相关性应被列为财务报告信息质量的首要属性。
1.3.1 可靠性
财务报告的可靠性是指“确保信息能免于错误和偏向性的影响,并能真实的反映它意欲反映的现象或状况的信息质量特征”。国际会计准则委员会认为，如果信息不包含重要错误或偏向，并且能够如实反映其所拟反映或应该反映的情况，为使用者做出经济决策提供依据时，会计信息就是可靠的。可靠性有三大主要标志，分别是真实性、可核性和中立性。其中真实性是可靠性的核心质量特征,而可核性与中立性是可靠性的辅助质量特征。真实性是指会计信息应该与它所要反映的现象或状况相一致。可核性是指即使由不同的人对同一事项进行确认计量，只要他们有相近的背景并采用同一计量方法,就能得到相同的结果。可核性目的在于减少会计工作的偏差，使会计信息能更加准确的反映经济活动的真实状况，它的实现需要采用适用的会计方法和聘用无偏见的会计人员。中立性是指在制定或执行各种准则时,应当着重关心会计信息的可靠性和相关性,而不是更多地考虑规则对特定利益者的影响。可靠的会计信息应当对实际情况进行真实公允的反映，中立性意味着对预知的结果不加入任何个人的偏见，做到不偏不倚。这就要求会计人员严格恪守会计职业道德,坚持诚实守信,不会为了某些目的而去迎合他人的企图和意愿选取数据,甚至编造数据，使得会计信息不可信。 查看完整请+Q:351916072获取
1.3.2 相关性
财务报告的相关性是指财务信息能够帮助信息使用者了解过去、现在的事项,并对未来事项的结果有所预测，或者证实、纠正以前预期的情况,进而具有影响决策的能力。相关性以预测价值和反馈价值为主要标志。预测价值就是指财务信息使用者能够通过财务报告预测企业未来事项的发展趋势，从而为正确的决策提供支持和参考，降低风险；反馈价值是指财务报告能够通过提供信息帮助决策者证实或纠正原来的预期或决定，从而对未来的决策产生影响。
可靠性和相关性是财务报告首要的信息质量特征。财务报告提供的信息既要可靠又要相关，二者缺一不可，因为它们同时影响着报表使用者的决策。相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，因为它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。
1.4 财务报告的作用
财务报告作为会计系统的最终输出物,将信息提供者和使用者紧密地联系在一起,它有如下几个方面的作用:
目录
摘要 I
ABSTRACT II
目 录 III
引 言 1
第1章 财务报告概述 1
1.1 财务报告的含义 1
1.2 财务报告的目标 1
1.3 财务报告的信息质量特征 2
1.3.1 可靠性 2
1.3.2 相关性 3
1.4 财务报告的作用 3
1.4.1 有助于投资者和债权人进行合理决策 3
1.4.2 反映管理当局受托责任履行情况 4
1.4.3 为企业潜在的投资者提供预测企业未来前景的财务信息 4
1.4.4 为政府部门的宏观调控和管理提供信息 4
第2章 现行财务报告改进的动因 4
2.1 现行财务报告的局限性 4
2.1.1 现行财务报告提供的信息主要面向过去的交易和事项，难以满足使用者对未来信息的需求 5
2.1.2 现行财务报告时效性不强 5
2.1.3 缺乏对知识资本、技术资本、人力资源和社会责任信息等内容的披露 6
2.1.4现行财务报告受到标准化模式的制约 6
2.2 现行财务报告改进的外部动因 7
2.2.1 会计准则的国际趋同 7
2.2.2 现代企业管理方式的转变 7
2.2.3 XBRL 技术与财务报告改进 8
2.2.4 信息使用者及其需求的变化 9
第3章 我国企业财务报告的改进 9
3.1 加强预测信息的披露 9
3.2 利用 XBRL 技术增强财务报告的及时性 10
3.2.1 利用 XBRL 技术提高财务报告编制的速度 10
3.2.2 利用 XBRL 技术提高财务信息传递的效率 10
3.3 增加对知识资本、技术资本、人力资源和企业社会责任履行情况等非财务信息的披露 11
3.4 利用XBRL技术优化财务报告模式 11
结束语 13
参考文献 14 查看完整请+Q:351916072获取
关键词：财务报告 局限性 改进 XBRL
第1章 财务报告概述
1.1 财务报告的含义
财政部2006年修订新的基本准则第十章第四十四条规定:“财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表”[1]。
1.2 财务报告的目标
在当前的会计学界，形成了两个具有代表性的关于财务报告目标的流派，即受托责任学派和决策有用学派。“受托责任观”这一思想很早就产生了，但直到公司制盛行时期才形成一种系统的理论，它的发展离不开公司制和现代产权理论的进步。受托责任观的产生在于所有权与经营权二者的分离，它要能够得到切实的履行，一般要求有明确的委托——代理关系。此种观点中，财务报告以反映受托者对受托责任的履行情况为目标，即财务报告应以客观真实地反映经营业绩和评价为重点,着力于实事求是地反映公司的资产使用状况和经营业绩,主要反映过去的信息，相对关注会计信息的可靠性。
而“决策有用观”产生于二十世纪五六十年代，当时证券市场逐步扩大并日
趋规范，古典会计学派因为过于注重会计数据的准确性并且忽视会计信息对决策的有用性而受到美国会计界专家的猛烈抨击。“决策有用观”这一思想指出财务报告的目标就是向会计信息使用者(主要包括现有的和潜在的投资者、信贷者以及企业管理当局和政府等)提供有助于做出合理经济决策的数量化信息。它认为所有权和经营权的分离是通过资本市场进行的，但委托方与受托方在资本市场中无法直接进行交流与沟通，造成委托代理关系不再清晰，作为委托方的市场投资者最关心的并非是企业资本的增值与保值，而是更关注资本市场的平均风险、收益水平以及所投资企业可能的风险与收益。因此财务报告应该提供有助于信息使用者做出经济决策的数量化信息，更加关注会计信息的相关性。
2006年2月财政部出台了新的会计报告基本准则，明确提出我国的“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众等”。新的基本准则突出强调了财务会计报告所包含信息对使用者决策的利用价值，立足于对公共利益的满足，而1992年的会计准则目标有所不同，它侧重于满足国家宏观经济管理的要求。这一差异体现了我国会计目标定位的巨大变化。
1.3 财务报告的信息质量特征
会计报告中所包含的信息应具备的质量标准就是财务报告的信息质量特征，即报告中信息应满足的基本质量要求。随着全球经济的飞速发展和市场经济的完善,财务报告质量对于投资者评估企业的投资价值、维护投资者利益和优化市场的资源配置来说具有重要的意义。它服务于财务报告目标，并为评价财务报告质量的高低提供标准，同时也制约着财务报告所提供的信息。现行会计准则下的财务报告应该提供满足可靠、相关、可理解、可比这些特征,并具有一定前瞻性和反馈价值的会计信息。财务报告质量的高低好坏受多方面因素共同影响,美国财务会计准则委员会(FASB)认为，可靠性和相关性应被列为财务报告信息质量的首要属性。
1.3.1 可靠性
财务报告的可靠性是指“确保信息能免于错误和偏向性的影响,并能真实的反映它意欲反映的现象或状况的信息质量特征”。国际会计准则委员会认为，如果信息不包含重要错误或偏向，并且能够如实反映其所拟反映或应该反映的情况，为使用者做出经济决策提供依据时，会计信息就是可靠的。可靠性有三大主要标志，分别是真实性、可核性和中立性。其中真实性是可靠性的核心质量特征,而可核性与中立性是可靠性的辅助质量特征。真实性是指会计信息应该与它所要反映的现象或状况相一致。可核性是指即使由不同的人对同一事项进行确认计量，只要他们有相近的背景并采用同一计量方法,就能得到相同的结果。可核性目的在于减少会计工作的偏差，使会计信息能更加准确的反映经济活动的真实状况，它的实现需要采用适用的会计方法和聘用无偏见的会计人员。中立性是指在制定或执行各种准则时,应当着重关心会计信息的可靠性和相关性,而不是更多地考虑规则对特定利益者的影响。可靠的会计信息应当对实际情况进行真实公允的反映，中立性意味着对预知的结果不加入任何个人的偏见，做到不偏不倚。这就要求会计人员严格恪守会计职业道德,坚持诚实守信,不会为了某些目的而去迎合他人的企图和意愿选取数据,甚至编造数据，使得会计信息不可信。 查看完整请+Q:351916072获取
1.3.2 相关性
财务报告的相关性是指财务信息能够帮助信息使用者了解过去、现在的事项,并对未来事项的结果有所预测，或者证实、纠正以前预期的情况,进而具有影响决策的能力。相关性以预测价值和反馈价值为主要标志。预测价值就是指财务信息使用者能够通过财务报告预测企业未来事项的发展趋势，从而为正确的决策提供支持和参考，降低风险；反馈价值是指财务报告能够通过提供信息帮助决策者证实或纠正原来的预期或决定，从而对未来的决策产生影响。
可靠性和相关性是财务报告首要的信息质量特征。财务报告提供的信息既要可靠又要相关，二者缺一不可，因为它们同时影响着报表使用者的决策。相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，因为它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。
1.4 财务报告的作用
财务报告作为会计系统的最终输出物,将信息提供者和使用者紧密地联系在一起,它有如下几个方面的作用:
目录
摘要 I
ABSTRACT II
目 录 III
引 言 1
第1章 财务报告概述 1
1.1 财务报告的含义 1
1.2 财务报告的目标 1
1.3 财务报告的信息质量特征 2
1.3.1 可靠性 2
1.3.2 相关性 3
1.4 财务报告的作用 3
1.4.1 有助于投资者和债权人进行合理决策 3
1.4.2 反映管理当局受托责任履行情况 4
1.4.3 为企业潜在的投资者提供预测企业未来前景的财务信息 4
1.4.4 为政府部门的宏观调控和管理提供信息 4
第2章 现行财务报告改进的动因 4
2.1 现行财务报告的局限性 4
2.1.1 现行财务报告提供的信息主要面向过去的交易和事项，难以满足使用者对未来信息的需求 5
2.1.2 现行财务报告时效性不强 5
2.1.3 缺乏对知识资本、技术资本、人力资源和社会责任信息等内容的披露 6
2.1.4现行财务报告受到标准化模式的制约 6
2.2 现行财务报告改进的外部动因 7
2.2.1 会计准则的国际趋同 7
2.2.2 现代企业管理方式的转变 7
2.2.3 XBRL 技术与财务报告改进 8
2.2.4 信息使用者及其需求的变化 9
第3章 我国企业财务报告的改进 9
3.1 加强预测信息的披露 9
3.2 利用 XBRL 技术增强财务报告的及时性 10
3.2.1 利用 XBRL 技术提高财务报告编制的速度 10
3.2.2 利用 XBRL 技术提高财务信息传递的效率 10
3.3 增加对知识资本、技术资本、人力资源和企业社会责任履行情况等非财务信息的披露 11
3.4 利用XBRL技术优化财务报告模式 11
结束语 13
参考文献 14 查看完整请+Q:351916072获取
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