公司业务复杂程度与审计收费关系的研究2013年农业上公司数据
近年来，我国审计收费市场也呈现出越来越不规范的状态，审计收费的影响因素也受到了越来越多的关注，所以研究公司业务复杂程度与审计收费的关系具有重要意义。国外很多学者已经对审计收费的影响因素做了大量的理论和实证研究，发现上市公司业务复杂程度对审计收费有显著影响。在此基础上，本文选择2013年137家农业上市公司的审计报告以及相关财务报告，利用多元线性回归模型对提出的公司业务复杂程度与审计收费关系的假设进行实证研究，研究结果表明，农业上市业务复杂程度对审计收费有着显著影响。本文的创新之处在于选择了最新的2013年数据，选择了农业上市公司。
目录
摘要 1
关键词 1
Abstract 1
Key words 1
一、引言 1
二、文献综述与假设提出 2
(一) 文献综述 2
1、审计收费的影响因素 2
2、业务复杂程度与审计收费 2
（二）假设提出 2
三、研究设计 3
（一）样本选择和数据来源 4
（二）研究模型与变量选择 4
（三）研究模型 4
四、实证检验结果与分析 5
（一）描述性统计 5
（二）变量间相关性检验 6
(三) 多元回归分析 7
五、研究结论与局限性 8
致谢 8
参考文献 9
公司业务复杂程度与审计收费关系的实证研究
——基于2013年我国农业上市公司数据
会计112：高益
引言
引言
2001年我国上市公司首次被要求披露财务审计费用，我国注册会计师的报酬也从此走向了公开。但是，目前我国审计收费的现状却不容乐观：首先，国内的审计收费缺乏统一的标准，审计收费相差悬殊；其次，价格存在严重的恶性竞竞争，会计事务所为了提高市场占有率压低收费价格、搞业务回扣，低价揽业盛行；其三：国际会计事务所抢占我国会计事务所市场，越来越多的上市公司愿意选择四大会计事务所，这就给我国本土会计市场带来冲击。因此，研究上市公司业务复杂程度与审计收费的关系有利于了解审计收费行为本身，审计收费的影响因 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: #351916072#
素，有利于了解审计市场的现状，具有重要的现实意义。
我国是世界上的农业大国之一，农业作为我国的基础性产业，对我国经济的发展具有至关重要的作用。农业上市公司作为我国先进农业生产力的代表，连接了传统农业市场和现代资本市场。但是，长期以来农业上市公司与其他行业的上市公司
相比缺乏一定的竞争力，在审计收费市场上也相对处于弱势，它们对审计收费只能
一味接受。而且审计收费不仅影响农业的上市公司的费用支出，还关系到审计报告的可信度、公司的财务状况、公司是否存在重大风险等。所以，研究农业上市公司业务复杂程度与审计费用的关系有利于深层次的了解农业类上市公司的审计收费现状。
关于业务复杂程度与审计收费的关系的研究大多包含在学者们对审计收费影响因素的研究里面。在国外研究初期，Francis(1984)等一些学者用子公司数以及资产负债率等相关财务指标来衡量公司业务复杂性，得出了业务复杂性对审计费用是具有显著影响的结论，但是Koh(1990)等学者通过实证研究并没有发现业务的复杂性对审计费用具有显著影响。在我国，也有很多学者研究这类问题，韩厚军（2003）、徐筱凤、李寿喜（2004）等人的研究由于采取的衡量公司业务复杂程度的变量不同，并没有得出一致的结论。
笔者认为，上市公司复杂程度越高，会计事务所的工作量就会加大，审计费用也会相应的收到影响，所以上市公司业务复杂程度与审计费用显著相关。
文献综述与假设提出
（一） 文献综述
1、审计收费的影响因素
客户规模对审计收费和产生很大影响。Simunic（1980）创造性的运用多元线性回归方法，得出上市公司的资产规模是影响审计收费的关键因素的结论。随后，Taylor 和 Baker（1981），Franics（1984）、Anderson和zeghal(1994)以及Krishnagopal和David(2001)也得出了一致的结论。因此，客户的规模越大，相应的业务量就比较大，公司所需要建立的内部控制系统也比较复杂，注册会计师就会花费很多的精力在在进行控制测试和实质性测试的时候，所以收取的审计费用也比较高。审计风险也对审计费用产生显著影响。Simunic(1980)、韩厚军和周春生(2003)与张继勋(2005)等的研究中提出资产负债率对审计收费有显著影响的观点。朱小平和余谦(2004)研究表明被审计公司是否被ST和审计收费具有显著关系。会计事务所规模对审计收费的影响学者们一直没有得出一致的结论。Francis (1984)研究得出了会计师事务所规模与审计收费存在显著相关关系的结论，Walker和Westergard(1995)、 Ferdinand (1999)、Chaneyh(2002)也得出了相似的结论。但是 ，Firth (1985)的研究结论表明会计师事务所规模与审计收费的相关关系并不显著。事务所对审计收费的影响不仅仅看表面，还要细分不同行业，不同地区。不仅如此，公司治理结构也对审计收费有影响。朱红军（2003）发现上市公司的公司治理结构包括股权、盈利情况、公司所处行业等因素对审计费用具有显著影响。股东人数、股权集中程度等也对审计收费有一定的影响。
此外，学界也有较少关于契约特征对审计收费的影响因素的相关文献。我国学者何卫东在2002年以1999年我国上市公司的相关数据来研究审计收费的影响因素，得出审计意见与审计费用相关的结论。Abdekhailk (1990)， Barkers 和 Simnett (1992)研究非审计服务是否会影响审计收费时通过上市公司的年报提出了审计收费不受非审计服务的影响的，两者之间不存在显著的相关关系的观点。Oavis (1993)也得出了相同的结论，但是Seok等(2005)研究表明非审计服务与审计收费存在显著正相关关系。
2、业务复杂程度与审计收费
公司业务复杂程度是影响审计收费的重要因素，公司的业务复杂程度越高，审计复杂程度越高，所需耗费的人力物力就越多，审计收费越高。Simunic和Francis的研究表明公司的子公司数目对审计费用有显著的影响。但Firth在对同一问题的研究中却得出了相反的结论，他认为原因是不同的子公司有着不同的业务复杂程度，仅仅从子公司数量上去判断业务复杂程度并不合理，也有可能出现子公司数目相同的公司其业务复杂程度不一定相同的现象。Low,Tan和Koh(1990)提出了审计的复杂性程度与公司及其子公司所涉及的行业数量相关的观点，Chan，FzZamelt和Gwilliam(1993)也持相同的观点，但是他们认为这也和子公司所处的地理位置有关。同时Firth的研究还表明应收账款和存货占总资产的比率与审计费用是呈正相关关系的，但是Menon和Wiiliams(2001)把时间跨度拉长，他们发现随着审计技术的不断发展，存货、应收账款和总资产的比率对审计收费产生越来越小的影响。
王振林（2002）是我国第一个用实证研究的方法来研究审计收费影响因素的学者，他的研究结果表明客户规模、客户审计复杂程度、事务所的特征和上市公司的股权结构对审计收费的决定产生了持续的影响。罗栋梁（2002）也以Simunic模型为基础进行实证研究，也同样发现了相似的结论。刘祖基等（2010）也认为在由于不成熟的市场经济环境，许多企业集团与其子公司之间存在错综复杂的关联交易。所以，通常来说子公司的数量越多，注册会计师实施审计工作的难度就越大，从而审计费用就越高。
目录
摘要 1
关键词 1
Abstract 1
Key words 1
一、引言 1
二、文献综述与假设提出 2
(一) 文献综述 2
1、审计收费的影响因素 2
2、业务复杂程度与审计收费 2
（二）假设提出 2
三、研究设计 3
（一）样本选择和数据来源 4
（二）研究模型与变量选择 4
（三）研究模型 4
四、实证检验结果与分析 5
（一）描述性统计 5
（二）变量间相关性检验 6
(三) 多元回归分析 7
五、研究结论与局限性 8
致谢 8
参考文献 9
公司业务复杂程度与审计收费关系的实证研究
——基于2013年我国农业上市公司数据
会计112：高益
引言
引言
2001年我国上市公司首次被要求披露财务审计费用，我国注册会计师的报酬也从此走向了公开。但是，目前我国审计收费的现状却不容乐观：首先，国内的审计收费缺乏统一的标准，审计收费相差悬殊；其次，价格存在严重的恶性竞竞争，会计事务所为了提高市场占有率压低收费价格、搞业务回扣，低价揽业盛行；其三：国际会计事务所抢占我国会计事务所市场，越来越多的上市公司愿意选择四大会计事务所，这就给我国本土会计市场带来冲击。因此，研究上市公司业务复杂程度与审计收费的关系有利于了解审计收费行为本身，审计收费的影响因 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: #351916072#
素，有利于了解审计市场的现状，具有重要的现实意义。
我国是世界上的农业大国之一，农业作为我国的基础性产业，对我国经济的发展具有至关重要的作用。农业上市公司作为我国先进农业生产力的代表，连接了传统农业市场和现代资本市场。但是，长期以来农业上市公司与其他行业的上市公司
相比缺乏一定的竞争力，在审计收费市场上也相对处于弱势，它们对审计收费只能
一味接受。而且审计收费不仅影响农业的上市公司的费用支出，还关系到审计报告的可信度、公司的财务状况、公司是否存在重大风险等。所以，研究农业上市公司业务复杂程度与审计费用的关系有利于深层次的了解农业类上市公司的审计收费现状。
关于业务复杂程度与审计收费的关系的研究大多包含在学者们对审计收费影响因素的研究里面。在国外研究初期，Francis(1984)等一些学者用子公司数以及资产负债率等相关财务指标来衡量公司业务复杂性，得出了业务复杂性对审计费用是具有显著影响的结论，但是Koh(1990)等学者通过实证研究并没有发现业务的复杂性对审计费用具有显著影响。在我国，也有很多学者研究这类问题，韩厚军（2003）、徐筱凤、李寿喜（2004）等人的研究由于采取的衡量公司业务复杂程度的变量不同，并没有得出一致的结论。
笔者认为，上市公司复杂程度越高，会计事务所的工作量就会加大，审计费用也会相应的收到影响，所以上市公司业务复杂程度与审计费用显著相关。
文献综述与假设提出
（一） 文献综述
1、审计收费的影响因素
客户规模对审计收费和产生很大影响。Simunic（1980）创造性的运用多元线性回归方法，得出上市公司的资产规模是影响审计收费的关键因素的结论。随后，Taylor 和 Baker（1981），Franics（1984）、Anderson和zeghal(1994)以及Krishnagopal和David(2001)也得出了一致的结论。因此，客户的规模越大，相应的业务量就比较大，公司所需要建立的内部控制系统也比较复杂，注册会计师就会花费很多的精力在在进行控制测试和实质性测试的时候，所以收取的审计费用也比较高。审计风险也对审计费用产生显著影响。Simunic(1980)、韩厚军和周春生(2003)与张继勋(2005)等的研究中提出资产负债率对审计收费有显著影响的观点。朱小平和余谦(2004)研究表明被审计公司是否被ST和审计收费具有显著关系。会计事务所规模对审计收费的影响学者们一直没有得出一致的结论。Francis (1984)研究得出了会计师事务所规模与审计收费存在显著相关关系的结论，Walker和Westergard(1995)、 Ferdinand (1999)、Chaneyh(2002)也得出了相似的结论。但是 ，Firth (1985)的研究结论表明会计师事务所规模与审计收费的相关关系并不显著。事务所对审计收费的影响不仅仅看表面，还要细分不同行业，不同地区。不仅如此，公司治理结构也对审计收费有影响。朱红军（2003）发现上市公司的公司治理结构包括股权、盈利情况、公司所处行业等因素对审计费用具有显著影响。股东人数、股权集中程度等也对审计收费有一定的影响。
此外，学界也有较少关于契约特征对审计收费的影响因素的相关文献。我国学者何卫东在2002年以1999年我国上市公司的相关数据来研究审计收费的影响因素，得出审计意见与审计费用相关的结论。Abdekhailk (1990)， Barkers 和 Simnett (1992)研究非审计服务是否会影响审计收费时通过上市公司的年报提出了审计收费不受非审计服务的影响的，两者之间不存在显著的相关关系的观点。Oavis (1993)也得出了相同的结论，但是Seok等(2005)研究表明非审计服务与审计收费存在显著正相关关系。
2、业务复杂程度与审计收费
公司业务复杂程度是影响审计收费的重要因素，公司的业务复杂程度越高，审计复杂程度越高，所需耗费的人力物力就越多，审计收费越高。Simunic和Francis的研究表明公司的子公司数目对审计费用有显著的影响。但Firth在对同一问题的研究中却得出了相反的结论，他认为原因是不同的子公司有着不同的业务复杂程度，仅仅从子公司数量上去判断业务复杂程度并不合理，也有可能出现子公司数目相同的公司其业务复杂程度不一定相同的现象。Low,Tan和Koh(1990)提出了审计的复杂性程度与公司及其子公司所涉及的行业数量相关的观点，Chan，FzZamelt和Gwilliam(1993)也持相同的观点，但是他们认为这也和子公司所处的地理位置有关。同时Firth的研究还表明应收账款和存货占总资产的比率与审计费用是呈正相关关系的，但是Menon和Wiiliams(2001)把时间跨度拉长，他们发现随着审计技术的不断发展，存货、应收账款和总资产的比率对审计收费产生越来越小的影响。
王振林（2002）是我国第一个用实证研究的方法来研究审计收费影响因素的学者，他的研究结果表明客户规模、客户审计复杂程度、事务所的特征和上市公司的股权结构对审计收费的决定产生了持续的影响。罗栋梁（2002）也以Simunic模型为基础进行实证研究，也同样发现了相似的结论。刘祖基等（2010）也认为在由于不成熟的市场经济环境，许多企业集团与其子公司之间存在错综复杂的关联交易。所以，通常来说子公司的数量越多，注册会计师实施审计工作的难度就越大，从而审计费用就越高。
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