营改增”对现代服务业的影响及对策
目 录
1 引言 2
2 “营改增”的必要性分析 2
2.1 打破不公平课税的格局 3
2.2 促进现代服务业发展模式的有机转变 4
2.3 促进税制体制的改革 5
3 “营改增”实施中存在的问题 6
3.1 进项抵扣不足，税负加大 6
3.2 部分行业税率提高幅度较大 7
3.3 企业财务人员水平不足 7
4 “营改增”对现代服务业的影响 8
4.1 对现代服务业税负的影响 8
4.2 对现代服务业会计核算的影响 9
4.3 对现代服务业发票的影响 10
4.4 对现代服务业会计报表的影响 11
5 “营改增”对现代服务业的利弊分析 11
5.1 “营改增”对现代服务业的有利之处................................................................11
5.2 现代服务业“营改增”的弊端 12
6 “营改增”的案例分析——以江苏省为例 12
6.1 江苏省“营改增”状况 13
6.2 “营改增”对江苏服务业的影响 13
7 现代服务业“营改增”的政策建议 14
7.1 政府管理方面 14
7.2 企业管理方面 14
结论 15
致谢 16
参考文献 17
1 引言
现代服务业是现代经济社会的重要组成部分，是经济发展和现代化建设的一个重要指标，是促进经济发展的中坚力量 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
，能促进社会、科技的进步。现代服务业的发展，不仅有利于经济增长方式的转变，并可以带动第一、第二产业的良性循环发展，行业有望成为一个新的经济体制。随着现代服务业的发展，现代服务业是建立在高科技发展的基础上的，从而在知识经济时代，运用现代技术和新的服务模式，由传统业务业绩的新格式的基础上发展来表现的。在党的十五大报告中首次提到现代服务产业的理念，十八大报告中也多次提到现代服务产业“营改增”，从而明确了现代服务产业在我国经济体制上举足轻重的地位。
在“营改增”政策中，现代服务产业进一步扩大增值税抵扣链条，有利于避免重复征税，减轻企业税负，加快企业服务创新，促进企业扩大规模，加速企业转型升级，提高了其出口竞争力。但现代服务业“营改增”进行到现在，仍然存在着部分企业税负增加、一般纳税人认定标准过高、税率档次过多、地方财政收入减少等问题，研究这些问题将有助于现代服务业，进一步拓宽“营改增”政策的试点范围，使改革有序的进行，促使新旧税收制度的平稳过渡，为企业全面实现“营改增”做好充足准备。
2 “营改增”的必要性分析
所谓“营改增”政策，就是将增值税扩大到现代服务业领域，原本适用于营业税的纳税人可能承受双重征税行为的概率将显著降低。与此同时，由于增值税改革带来的税收负担也将显著下降，由于减少了税务负担，并且现代服务产业适用的新的税率也较低，所以一般纳税人负担增值税也将有下降的趋势。“营改增”满足“宽税基，低税率”的要求，也可以解决税务局的重复征收问题，从而减轻企业税务负担，使得我国的税收结构得到显著优化，以及推动我国社会的进步，促进经济的长久健康发展。
2.1 打破不公平课税的格局
打破各类行业由于税收征收而形成得不公平的税制模式。增值税和营业税并存的状况，由于存在不同的税收待遇，所以会形成不公平的税制模式。
一般来说，在增值税的现行税收负担存在以下问题：
(1)税负不公:大部分第三产业在目前的税收制度中主要收取营业税，而并不适用于增值税制度。由于存在营业税税率的差异，所以现代服务行业税收负担的差异也是比较大的。以交通运输为例，同样的运输行为，运输公司缴纳3％的营业税，但工业企业的运输行为是基于增值税销售组合17％的增值税上。由于抵扣链的断裂，在某些行业人为地增加税收负担，不仅无助于发展服务业，对改善和优化产业结构也于事无补，而且同样不利于经济发展的转型。原则上，服务行业按企业的营业额进行全额征收，这对服务行业的税收负担来说是非常沉重的，而且双重征税可能会阻?滦头褚当热缦执锪鳌⑸唐吩耸涞鹊牟头⒄埂?
(2)立法滞后:自1994年以来都没有为增值税立法。全国人民代表大会及其常务委员会应该制定增值税基本制度。我国国情和以增值税是我国最大税种的地位的规定不相符合,这将造成国家的稳定性和严肃性方面的负面影响，并降低我国的国际信誉。
(3)两税并存的弊端:企业营业税、增值税并存的情况，可能会使流通税变得相对复杂,混合销售和兼营行为的有关制度,在某种程度上,提高了纳税人的逃税动机;此外,与增值税相比,营业税的减免政策较多,较低档次的税率也较多，根据现代税制简化的需求，这种做法是不符合规定的。企业出现增值税、营业税的双重征收问题，这同样对以出口货物和服务的企业进行实现彻底退税 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
一般是不利的，会使我国的产品和服务在国际竞争环境中处处碰壁，削弱我国国际市场竞争力，并扭曲我国对外贸易的结构体制。
(4)国地税之间的征管问题:企业开展种种业务活动,在各类交易行为往往是重叠交叉的,所以有着各种各样的税目,两局在征管界线的问题上总是很难准确地划清的。特别是两种税制从属于不同的部门，地方税务系统主要管理增值税而国家税务系统主要管理营业税，在这种情况下，两个税收征管部门的共存将形成多方面的矛盾，而国税局与地税局管辖的争议不仅是增加了税收的成本和提高了税收负担,并且导致税收收入的损失，影响双方的和谐征纳关系，不利于国家内部运营。
2.2 促进现代服务业发展模式的有机转变
中国共产党第十六次全国代表大会，完善了我国社会主义市场经济体制，并建立了更有活力、具有更多发展机会的经济体系。通过这一目标，使经济发展的根本性转移和实施经济结构的重大调整得到全力推进，建设“环境友好型”、“资源节约型”低碳经济，大力推进科学技术创新并且重视现代服务行业的健康成长。全面围绕第一，第二，第三产业部门，并且仅限于对增值额征税，强调了经济扭曲达到最小，并且对经济的干预也要达到最小，而且应符合社会主义经济发展的现实需要，总的来说，“营改增”政策改革的目的就是要创建类似这种具有现代化性质的增值税制度。
2.2.1 提高税收商品和劳务负担的协调关系，推进三次产业联动健康发展
通过增值税改营业税的改革，全面实施增值税社会的各个部门都可以统筹协调货物和服务的税收负担，有利于减少生产和服务经营行为受税制的影响，有助于消除三次产业联动发展的体制障碍，促进三次产业联动发展，这样有助于加速转变经济发展方式，促进建立并且完善我国的社会主义市场经济体制市场。
2.2.2 减少研发和产业创新的成本，推动新兴产业发展的进程
“营改增”实施税收改革政策，其根本目的是为了优化和完善税制结构，实现转变和丰富的企业改造。然而，改革是一个过程，是一个系统，短期内任何一个行业在改革过程中都有不适应性，无法适应新的政策，无法快速掌握新的技能。因此，在“营改增”这项税收变化政策的开始阶段，也给现代服务业带来了一些负面影响，而这些问题应该得到尽快解决。首先，一些服务型公司，他们的货源来自一些个体户，由于这些个体户无法提供增值税专用发票，会导致服务型公司的原材料成本不能得到税收抵扣，这对这些服务型企业来说是不利的。其次，现代服务业的特点决定了其注意力主要集中在劳动力、租金、物业管理费等支出上，而这部分支出正好是不能抵扣的，从而变相的增加了税收负担。最后，由于“营改增”忽略了现代服务业的行业特点，对于很多服务企业来说，其成本不能得到很好的抵扣，造成了现代服务业的变相加税，需要承担更重的税负。
1 引言 2
2 “营改增”的必要性分析 2
2.1 打破不公平课税的格局 3
2.2 促进现代服务业发展模式的有机转变 4
2.3 促进税制体制的改革 5
3 “营改增”实施中存在的问题 6
3.1 进项抵扣不足，税负加大 6
3.2 部分行业税率提高幅度较大 7
3.3 企业财务人员水平不足 7
4 “营改增”对现代服务业的影响 8
4.1 对现代服务业税负的影响 8
4.2 对现代服务业会计核算的影响 9
4.3 对现代服务业发票的影响 10
4.4 对现代服务业会计报表的影响 11
5 “营改增”对现代服务业的利弊分析 11
5.1 “营改增”对现代服务业的有利之处................................................................11
5.2 现代服务业“营改增”的弊端 12
6 “营改增”的案例分析——以江苏省为例 12
6.1 江苏省“营改增”状况 13
6.2 “营改增”对江苏服务业的影响 13
7 现代服务业“营改增”的政策建议 14
7.1 政府管理方面 14
7.2 企业管理方面 14
结论 15
致谢 16
参考文献 17
1 引言
现代服务业是现代经济社会的重要组成部分，是经济发展和现代化建设的一个重要指标，是促进经济发展的中坚力量 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
，能促进社会、科技的进步。现代服务业的发展，不仅有利于经济增长方式的转变，并可以带动第一、第二产业的良性循环发展，行业有望成为一个新的经济体制。随着现代服务业的发展，现代服务业是建立在高科技发展的基础上的，从而在知识经济时代，运用现代技术和新的服务模式，由传统业务业绩的新格式的基础上发展来表现的。在党的十五大报告中首次提到现代服务产业的理念，十八大报告中也多次提到现代服务产业“营改增”，从而明确了现代服务产业在我国经济体制上举足轻重的地位。
在“营改增”政策中，现代服务产业进一步扩大增值税抵扣链条，有利于避免重复征税，减轻企业税负，加快企业服务创新，促进企业扩大规模，加速企业转型升级，提高了其出口竞争力。但现代服务业“营改增”进行到现在，仍然存在着部分企业税负增加、一般纳税人认定标准过高、税率档次过多、地方财政收入减少等问题，研究这些问题将有助于现代服务业，进一步拓宽“营改增”政策的试点范围，使改革有序的进行，促使新旧税收制度的平稳过渡，为企业全面实现“营改增”做好充足准备。
2 “营改增”的必要性分析
所谓“营改增”政策，就是将增值税扩大到现代服务业领域，原本适用于营业税的纳税人可能承受双重征税行为的概率将显著降低。与此同时，由于增值税改革带来的税收负担也将显著下降，由于减少了税务负担，并且现代服务产业适用的新的税率也较低，所以一般纳税人负担增值税也将有下降的趋势。“营改增”满足“宽税基，低税率”的要求，也可以解决税务局的重复征收问题，从而减轻企业税务负担，使得我国的税收结构得到显著优化，以及推动我国社会的进步，促进经济的长久健康发展。
2.1 打破不公平课税的格局
打破各类行业由于税收征收而形成得不公平的税制模式。增值税和营业税并存的状况，由于存在不同的税收待遇，所以会形成不公平的税制模式。
一般来说，在增值税的现行税收负担存在以下问题：
(1)税负不公:大部分第三产业在目前的税收制度中主要收取营业税，而并不适用于增值税制度。由于存在营业税税率的差异，所以现代服务行业税收负担的差异也是比较大的。以交通运输为例，同样的运输行为，运输公司缴纳3％的营业税，但工业企业的运输行为是基于增值税销售组合17％的增值税上。由于抵扣链的断裂，在某些行业人为地增加税收负担，不仅无助于发展服务业，对改善和优化产业结构也于事无补，而且同样不利于经济发展的转型。原则上，服务行业按企业的营业额进行全额征收，这对服务行业的税收负担来说是非常沉重的，而且双重征税可能会阻?滦头褚当热缦执锪鳌⑸唐吩耸涞鹊牟头⒄埂?
(2)立法滞后:自1994年以来都没有为增值税立法。全国人民代表大会及其常务委员会应该制定增值税基本制度。我国国情和以增值税是我国最大税种的地位的规定不相符合,这将造成国家的稳定性和严肃性方面的负面影响，并降低我国的国际信誉。
(3)两税并存的弊端:企业营业税、增值税并存的情况，可能会使流通税变得相对复杂,混合销售和兼营行为的有关制度,在某种程度上,提高了纳税人的逃税动机;此外,与增值税相比,营业税的减免政策较多,较低档次的税率也较多，根据现代税制简化的需求，这种做法是不符合规定的。企业出现增值税、营业税的双重征收问题，这同样对以出口货物和服务的企业进行实现彻底退税 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
一般是不利的，会使我国的产品和服务在国际竞争环境中处处碰壁，削弱我国国际市场竞争力，并扭曲我国对外贸易的结构体制。
(4)国地税之间的征管问题:企业开展种种业务活动,在各类交易行为往往是重叠交叉的,所以有着各种各样的税目,两局在征管界线的问题上总是很难准确地划清的。特别是两种税制从属于不同的部门，地方税务系统主要管理增值税而国家税务系统主要管理营业税，在这种情况下，两个税收征管部门的共存将形成多方面的矛盾，而国税局与地税局管辖的争议不仅是增加了税收的成本和提高了税收负担,并且导致税收收入的损失，影响双方的和谐征纳关系，不利于国家内部运营。
2.2 促进现代服务业发展模式的有机转变
中国共产党第十六次全国代表大会，完善了我国社会主义市场经济体制，并建立了更有活力、具有更多发展机会的经济体系。通过这一目标，使经济发展的根本性转移和实施经济结构的重大调整得到全力推进，建设“环境友好型”、“资源节约型”低碳经济，大力推进科学技术创新并且重视现代服务行业的健康成长。全面围绕第一，第二，第三产业部门，并且仅限于对增值额征税，强调了经济扭曲达到最小，并且对经济的干预也要达到最小，而且应符合社会主义经济发展的现实需要，总的来说，“营改增”政策改革的目的就是要创建类似这种具有现代化性质的增值税制度。
2.2.1 提高税收商品和劳务负担的协调关系，推进三次产业联动健康发展
通过增值税改营业税的改革，全面实施增值税社会的各个部门都可以统筹协调货物和服务的税收负担，有利于减少生产和服务经营行为受税制的影响，有助于消除三次产业联动发展的体制障碍，促进三次产业联动发展，这样有助于加速转变经济发展方式，促进建立并且完善我国的社会主义市场经济体制市场。
2.2.2 减少研发和产业创新的成本，推动新兴产业发展的进程
“营改增”实施税收改革政策，其根本目的是为了优化和完善税制结构，实现转变和丰富的企业改造。然而，改革是一个过程，是一个系统，短期内任何一个行业在改革过程中都有不适应性，无法适应新的政策，无法快速掌握新的技能。因此，在“营改增”这项税收变化政策的开始阶段，也给现代服务业带来了一些负面影响，而这些问题应该得到尽快解决。首先，一些服务型公司，他们的货源来自一些个体户，由于这些个体户无法提供增值税专用发票，会导致服务型公司的原材料成本不能得到税收抵扣，这对这些服务型企业来说是不利的。其次，现代服务业的特点决定了其注意力主要集中在劳动力、租金、物业管理费等支出上，而这部分支出正好是不能抵扣的，从而变相的增加了税收负担。最后，由于“营改增”忽略了现代服务业的行业特点，对于很多服务企业来说，其成本不能得到很好的抵扣，造成了现代服务业的变相加税，需要承担更重的税负。
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