营改增”对交通运输企业的影响以中国南方航空公司为例
目 录
1 引言 1
2 交通运输业“营改增”的背景和意义 1
2.1 交通运输业“营改增”的背景 1
2.2 交通运输业“营改增”的意义 2
3 “营改增”对航空公司税负的影响分析 2
3.1 “营改增”对收入项目适用政策的影响 2
3.2 “营改增”对成本费用的抵扣影响 3
4 “营改增”对交通运输企业的影响—以中国南方航空公司为例 4
4.1 中国南方航空公司简介 4
4.2 “营改增”对南方航空公司税负的影响 5
5 “营改增”对交通运输企业产生的负面影响 8
5.1 可抵扣项目过少 8
5.2 部分企业税收负担加重 8
5.3 增值税发票获取困难 9
5.4 税收优惠政策过渡不够平稳 9
6 交通运输企业在推行“营改增”后采取的措施 9
6.1 完善交通运输业增值税税制 9
6.2 完善交通运输企业税收征管制度 11
结 论 13
致 谢 14
参 考 文 献 15
1 引言
税收是国家进行治理工作的基础，税收体制的变革会最直接对国家治理体系和治理能力带来影响。重复征税的问题一直阻碍着经济的快速发展。为了消除营业税和增值税的重复征税问题，我国于2012年初开始实行改革，主要针对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税的税制改革，上海首先作为改革的试点地区，随后改革范围逐渐扩大[1]。从2016年5月1日开始，我国大范围地开展“营改增”试点的工作，“营改增”试点的行业领域也在不断的扩大，从建筑业、金融业、房地产业再到生活服务业，同时，将所 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。这意味着我国税制改革迈出关键一步，国家治理的基础将打得更牢、夯得更实。交通运输业作为先行改革的试点行业，率先适应改革下的经济发展。本文主要以南方航空公司为例，研究我国推行的“营改增”给交通运输企业带来的冲击。
2 交通运输业“营改增”的背景和意义
2.1 交通运输业“营改增”的背景
在国民经济的发展中，交通运输业不仅是基础行业，同时也是支柱产业，其主要进行的工作业务为旅客的运输工作和货物的运输工作，让旅客或者货物的空间位置从一个地方转移其想要去的地方的工作。它既能够满足货物流通需求又能够满足旅客的出行需求，并且能在对劳务对象的内在本质和外在仪表不做任何改变的状况下对劳务对象所处的空间位置进行转移[2]。为了推动我国国民经济长期稳定地发展，我国在1994年制定并推行了增值税和营业税并行的流转税制度。通过这一次的制度改革，我国交通运输企业的营业税统一按照3%的税率征收，同时，在此次改革中，国家把装卸搬运和运营业务相关的劳务活动等物流辅助都划分到了交通运输业务的领域里面。然而，经济发展得越快，制度的弊端越是容易显露，诸如税目设置的不科学、行业税负的不合理、多次征税、抵扣链条破裂等状况，在很大程度上制约了交通运输业的前进。虽然在税收制度中营业税与增值税能够彼此照应、彼此协调，但在实际运行中，两个税种一直存在着彼此互相干扰的情况，为了消除这样的状况，财政部门在推进增值税立法的同时又扩大了增值税的征税范围，营业税改增值税就是在这样的背景下氤氲而生[3]。
2.2 交通运输业“营改增”的意义
2.2.1 一定程度上解决重复征税的问题
单纯从营业税和增值税性质上来看这两个都归于流转税种，也就是对流转额进行的征税，两者之间的差别是营业税对流转额进行全额征税，但是增值税则是采取可抵扣的方式。在“营改增”还没有推行的时候，交通运输企业就算是通过外购渠道买了燃料、固定资产等一些属于增值税的货物或者资产，也不能对相应的增值税进行抵扣，但是当其给外界带来运输劳务以后，还要根据运输劳务产生的全额进行营业税的计算与缴纳，这样就会导致同一纳税主体多次缴税的情况发生。“营改增”推行以后，交通运输企业则可以省去对这一部分营业税的计算与缴纳，只需要依据给外界提供的劳务量的实际状况缴纳增值税便可以了，并且企业通过缴纳增值税所获得的增值税专用发票也能够用于抵扣相关对应的销项税额[4]。交通运输业属于我国第一批“营改增”工作试点的行业，“营改增”的推行在很大程度上解决了这一行业反复征税的问题。
2.2.2有利于完善相关企业增值税的抵扣链
在我国，对于增值税专用发票的管理方式是这样规定的：假设采购方想要获取增值税的专用发票，那么就一定要向作为一般纳税人的销售方出示其营业执照复印件、税务登记证复印件等各类有关的证件，并且过程中存在任何错失都有可能造成不能进行抵扣，所以越来越多的交通运输企业的司机因怕麻烦而选择不向相关部门要取增值税专用发票，这样也就会导致在其上一层级所开出增值税专用发票的一般纳税人企业销售额可能偏离实际情况。但是在“营改增”推行以后，交通运输企业想要实现对自身税负的把控，就对索取增值税专用发票变得非常积极，自然对其上游开具增值税专用发票的企业间接的起到了监督的作用[5]。另外，“营改增”中的政策还引导企业积极的展 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
开创新改革、技术完善，不但有利于降低交通运输企业的税收负担，同时能够降低这一行业中相关企业的运营成本。
3 “营改增”对航空公司税负的影响分析
3.1 “营改增”对收入项目适用政策的影响
航空公司的核心业务是承接各项运输需求，每一个航空公司大部分的营业收入都是通过提供航空运输服务所获得的。另外，每个航空公司依据业务实际执行难度的差异，旗下基本都会经营规模不一的飞机维修、旅游、酒店、广告等周边的业务。本篇文章选择中国南方航空公司作为研究对象，在国家“营改增”政策出台以后，公司收入项目税务处理便产生了改变，这里面关键的变化是航空运输服务收入从之前的按照3%的税率进行营业税征收上调至按照11%的税率展开价税分离以后对销项税额进行的计算，同时在相关条件都允许的条件下，成本费用可以根据有关税率从里面进行抵扣。另外，国际运输服务采用的是零税率的税收优惠政策，进而能够和改革之前免征营业税制度很好的衔接。航空公司在经营过程中有一些属于现代服务业的经营业务按照6%的税率对销项税额进行计算[6]，对于类似飞机资产租赁等一些有形动产租赁的收入按照7%的税率对销项税额展开计算。具体的收入项目对应的有关政策如表1所示。
表1 “营改增”前后收入项目适用政策一览表
收入项目“营改增”前增值税/营业税税率“营改增”后增值税/营业税税率
国内运输收入营业税(交通运输业)3%增值税11%
国内燃油附加营业税(交通运输业)3%增值税11%
飞机资产租赁收入营业税(服务业-租赁业)5%增值税17%
广告收入营业税(服务业-租赁业)5%增值税6%
3.2 “营改增”对成本费用的抵扣影响
在整个增值税体制里面，对于成本费用的抵扣是根据其所获得的增值税专用发票或者进口增值税专用缴款书等一些合法抵扣凭证作为基本依据的，根据明确标明的增值税额展开抵扣。在“营改增”政策推行以后，中国南方航空公司除了原先能够适用增值税的航空油料耗费、餐食还有机供品、飞机维修成本等生产的进项税额之外，能够抵扣的进项税额范围得到的进一步拓宽。具体的南方航空公司成本费用项目所适用的税率如表2,3所示。
1 引言 1
2 交通运输业“营改增”的背景和意义 1
2.1 交通运输业“营改增”的背景 1
2.2 交通运输业“营改增”的意义 2
3 “营改增”对航空公司税负的影响分析 2
3.1 “营改增”对收入项目适用政策的影响 2
3.2 “营改增”对成本费用的抵扣影响 3
4 “营改增”对交通运输企业的影响—以中国南方航空公司为例 4
4.1 中国南方航空公司简介 4
4.2 “营改增”对南方航空公司税负的影响 5
5 “营改增”对交通运输企业产生的负面影响 8
5.1 可抵扣项目过少 8
5.2 部分企业税收负担加重 8
5.3 增值税发票获取困难 9
5.4 税收优惠政策过渡不够平稳 9
6 交通运输企业在推行“营改增”后采取的措施 9
6.1 完善交通运输业增值税税制 9
6.2 完善交通运输企业税收征管制度 11
结 论 13
致 谢 14
参 考 文 献 15
1 引言
税收是国家进行治理工作的基础，税收体制的变革会最直接对国家治理体系和治理能力带来影响。重复征税的问题一直阻碍着经济的快速发展。为了消除营业税和增值税的重复征税问题，我国于2012年初开始实行改革，主要针对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税的税制改革，上海首先作为改革的试点地区，随后改革范围逐渐扩大[1]。从2016年5月1日开始，我国大范围地开展“营改增”试点的工作，“营改增”试点的行业领域也在不断的扩大，从建筑业、金融业、房地产业再到生活服务业，同时，将所 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。这意味着我国税制改革迈出关键一步，国家治理的基础将打得更牢、夯得更实。交通运输业作为先行改革的试点行业，率先适应改革下的经济发展。本文主要以南方航空公司为例，研究我国推行的“营改增”给交通运输企业带来的冲击。
2 交通运输业“营改增”的背景和意义
2.1 交通运输业“营改增”的背景
在国民经济的发展中，交通运输业不仅是基础行业，同时也是支柱产业，其主要进行的工作业务为旅客的运输工作和货物的运输工作，让旅客或者货物的空间位置从一个地方转移其想要去的地方的工作。它既能够满足货物流通需求又能够满足旅客的出行需求，并且能在对劳务对象的内在本质和外在仪表不做任何改变的状况下对劳务对象所处的空间位置进行转移[2]。为了推动我国国民经济长期稳定地发展，我国在1994年制定并推行了增值税和营业税并行的流转税制度。通过这一次的制度改革，我国交通运输企业的营业税统一按照3%的税率征收，同时，在此次改革中，国家把装卸搬运和运营业务相关的劳务活动等物流辅助都划分到了交通运输业务的领域里面。然而，经济发展得越快，制度的弊端越是容易显露，诸如税目设置的不科学、行业税负的不合理、多次征税、抵扣链条破裂等状况，在很大程度上制约了交通运输业的前进。虽然在税收制度中营业税与增值税能够彼此照应、彼此协调，但在实际运行中，两个税种一直存在着彼此互相干扰的情况，为了消除这样的状况，财政部门在推进增值税立法的同时又扩大了增值税的征税范围，营业税改增值税就是在这样的背景下氤氲而生[3]。
2.2 交通运输业“营改增”的意义
2.2.1 一定程度上解决重复征税的问题
单纯从营业税和增值税性质上来看这两个都归于流转税种，也就是对流转额进行的征税，两者之间的差别是营业税对流转额进行全额征税，但是增值税则是采取可抵扣的方式。在“营改增”还没有推行的时候，交通运输企业就算是通过外购渠道买了燃料、固定资产等一些属于增值税的货物或者资产，也不能对相应的增值税进行抵扣，但是当其给外界带来运输劳务以后，还要根据运输劳务产生的全额进行营业税的计算与缴纳，这样就会导致同一纳税主体多次缴税的情况发生。“营改增”推行以后，交通运输企业则可以省去对这一部分营业税的计算与缴纳，只需要依据给外界提供的劳务量的实际状况缴纳增值税便可以了，并且企业通过缴纳增值税所获得的增值税专用发票也能够用于抵扣相关对应的销项税额[4]。交通运输业属于我国第一批“营改增”工作试点的行业，“营改增”的推行在很大程度上解决了这一行业反复征税的问题。
2.2.2有利于完善相关企业增值税的抵扣链
在我国，对于增值税专用发票的管理方式是这样规定的：假设采购方想要获取增值税的专用发票，那么就一定要向作为一般纳税人的销售方出示其营业执照复印件、税务登记证复印件等各类有关的证件，并且过程中存在任何错失都有可能造成不能进行抵扣，所以越来越多的交通运输企业的司机因怕麻烦而选择不向相关部门要取增值税专用发票，这样也就会导致在其上一层级所开出增值税专用发票的一般纳税人企业销售额可能偏离实际情况。但是在“营改增”推行以后，交通运输企业想要实现对自身税负的把控，就对索取增值税专用发票变得非常积极，自然对其上游开具增值税专用发票的企业间接的起到了监督的作用[5]。另外，“营改增”中的政策还引导企业积极的展 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
开创新改革、技术完善，不但有利于降低交通运输企业的税收负担，同时能够降低这一行业中相关企业的运营成本。
3 “营改增”对航空公司税负的影响分析
3.1 “营改增”对收入项目适用政策的影响
航空公司的核心业务是承接各项运输需求，每一个航空公司大部分的营业收入都是通过提供航空运输服务所获得的。另外，每个航空公司依据业务实际执行难度的差异，旗下基本都会经营规模不一的飞机维修、旅游、酒店、广告等周边的业务。本篇文章选择中国南方航空公司作为研究对象，在国家“营改增”政策出台以后，公司收入项目税务处理便产生了改变，这里面关键的变化是航空运输服务收入从之前的按照3%的税率进行营业税征收上调至按照11%的税率展开价税分离以后对销项税额进行的计算，同时在相关条件都允许的条件下，成本费用可以根据有关税率从里面进行抵扣。另外，国际运输服务采用的是零税率的税收优惠政策，进而能够和改革之前免征营业税制度很好的衔接。航空公司在经营过程中有一些属于现代服务业的经营业务按照6%的税率对销项税额进行计算[6]，对于类似飞机资产租赁等一些有形动产租赁的收入按照7%的税率对销项税额展开计算。具体的收入项目对应的有关政策如表1所示。
表1 “营改增”前后收入项目适用政策一览表
收入项目“营改增”前增值税/营业税税率“营改增”后增值税/营业税税率
国内运输收入营业税(交通运输业)3%增值税11%
国内燃油附加营业税(交通运输业)3%增值税11%
飞机资产租赁收入营业税(服务业-租赁业)5%增值税17%
广告收入营业税(服务业-租赁业)5%增值税6%
3.2 “营改增”对成本费用的抵扣影响
在整个增值税体制里面，对于成本费用的抵扣是根据其所获得的增值税专用发票或者进口增值税专用缴款书等一些合法抵扣凭证作为基本依据的，根据明确标明的增值税额展开抵扣。在“营改增”政策推行以后，中国南方航空公司除了原先能够适用增值税的航空油料耗费、餐食还有机供品、飞机维修成本等生产的进项税额之外，能够抵扣的进项税额范围得到的进一步拓宽。具体的南方航空公司成本费用项目所适用的税率如表2,3所示。
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