营改增”对上市公司财务绩效的影响以A公司为例
目 录
1 引言1
2 “营改增”概述1
2.1 营业税概述1
2.2 增值税概述4
2.3 “营改增”的改革历程及必要性5
3 上市公司财务绩效的评估7
4 “营改增”对上市公司财务绩效的影响8
4.1 A企业介绍8
4.2 A企业“营改增”前后财务绩效对比9
4.3 A企业“营改增”对利润的影响14
5 “营改增”后上市公司的对策17
5.1 政府适当增加“营改增”可抵扣的范围17
5.2 企业加强进项税额的抵扣17
5.3 企业应更新现有固定设备18
5.4 企业应进行合理避税18
结论 19
致谢 20
参考文献 21
1 引言
近年来，我国经济以迅猛的态势发展起来，为了给经济的发展扫清障碍，我国政府适时地推出了“营改增”（由征收营业税变为征收增值税）政策。这对于我国第三产业的发展将会产生举足轻重的影响。2012年元月1日，税务部门开始向上海运输行业及某些服务行业征收增值税，我国营改增试点工作正式拉开帷幕。2013年8月1日，我国开始在全国范围内推广“营改増”试点工作。2014年6月1日，邮政及电信业也开始征收增值税，试点范围有所拓展。国务院要求，到今年五月份，我国各个行业都必须开始执行营改增政策，建筑、房地产、金融业及服务业也被纳入到征收范围之列。
实施“营改増”后，我国企业的税负压力将会得到缓解，避免了重复征税等问题，其对于完善增值税的抵扣机制，缓解企业的赋税压力等有着积极的影响。从长远角度来看，实施该项税收政策有助于企业实现合理分工 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
，增强企业应对市场变化的能力，促进制造及服务业的统一，完善产业结构，为我国服务业的发展注入新的活力[1]。
需要注意的是，营业及增值税属于不同范畴的税种，因此我们必须做好相关的准备工作，以免因税收政策的改变引起不必要的动荡。虽然“营改増”的实施原则是“保持试点行业总体税负不变或略有下降”，但是“营改増”在实施的过程中是否会给企业带来了积极的影响，从而实现政策推行的初衷，这是值得我们去研究与探讨的。此外，“营改增”的试点政策将对企业的税负、财务状况和经营管理方面产生怎样的影响？上市公司该如何应对新的纳税成本、纳税筹划、税收税制和税务风险，从而提高公司的经济效益，这些都是整个行业必须思考和采取行动的问题。
2 “营改增”概述
2.1 营业税概述
具体而言其指的是，向那些在我国境内提供应税劳务、转让各种资产 或出售不动产的企业及个人征收营业额税。营业税主要以第三产业为主，除了具有一般流转税的特点之外，还具有税源广泛、税负均衡等优点，征管简便，具有直接税的特点。
在征收营业税时，不会考虑企业或纳税人成本及费用方面的因素，只是针对其营业额来征收费用，呈现出某种稳定性[2]。我国相关法律规定，营业额其实即是企业或个人在提供应税劳务、转让各种资产或售卖不动产时所获得的产品或劳务价款及其他费用。
营业税现存税目、基本范围和税率如表2-1所示。
表2-1：营业税现存税目、基本范围和税率
税目 基本范围及情况概述 税率
建筑业 （1）该行业涵盖了建筑、装修、修葺、装饰及其他工程操作等内容 （2）管道煤气集资费（初装费）业务应按此税目征税 （3）与工程建筑有关的工程勘探服务、工程设计服务、工程造价咨询、工程监理服务等已经纳入营改增范围 3%
金融保险业 （1）邮政储蓄业务按“金融保险业”征收营业税 （2）在买卖金融产品时我们需要依照该行业来征收营业税，但是对于买卖金银来说，则需要缴纳增值税 （3）金融经纪业务按“金融保险业”征收营业税 （4）有形动产融资租赁业务已经营改增 5%
文化体育业 （1）广播影视服务已经营改增 （2）经营游览场所按“文化体育业”征收营业税 （3）文化场所租赁的话则需要依照“服务与租赁业”来征收营业税 3%
续表
娱乐业 涵盖了经营KTV、电影院、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等 5%~20%
服务业 代理业 （1）金融经纪业按“金融保险业”征税 （2）某些服务业如货物运输产业、代理报关产业等已经开始向税务部门缴纳增值税 5%
酒店业 此两个行业在销售外带等消费食品时需要缴纳相应的增值税
饮食业
旅游业 企业或个人在各景点经营索道、人工漂流、观光电梯及电车等业务时需要缴纳相应的增值税
租赁业 （1）主要强调的是租赁不动产，租赁动产等已经完成了营改增工作 （2）单位和个人将承担的场地转租给他人的行为，按此项目征税 （3）交管部门在转让高速公路收费管理权益时，需要缴纳一定的增值税 （4）土 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
地租赁按此项目征税
其他服务业 例如：沐浴、理发、洗染、照相等生活服务
除此之外，倘若无形资产产权发生转移的话，如转让厂房使用权以及转让商标权、知识产权、科学技术、著作权、专利权等都必须要缴纳一定的增值税，税率通常为5%。此外，转让土地使用权时也需要按照5%的税率来缴纳增值税，租赁土地则依照“服务业”标准来缴纳。
国家法律规定，若企业或个人发生了销售不动产的行为，在具体销售进程中，如果其将与此不动产相关的土地一起进行转让的话，需要按照5%的税率来缴纳增值税，倘若其以不动产当作投资资产，以获得投资所带来的利润并积极承担资风险的话，就不再征收营业税；即便以后再次转让股权，也不必缴纳营业税。
2.2 增值税概述
所谓增值税其指的是，那些在我国境内提供生产、产品及货物销售、各种劳
务服务的企业及个人，税务部门应该依照其在日常生产进程中所获取的增值额来向纳税人征收税负的一种流转税。
《增值税暂行条例》强调，税务部门主要针对如下产品或服务来征收增值税：进口及销售产品，提供加工及维修服务，提供应税服务（具体指的是营改增后的应税服务，涵盖了运输、邮政、电信及某些现代服务行业），某些特殊业务，如商品期货、银行开展的金银买卖业务，典当业开展的贵重物品抵押业务，寄售行业开展的销售相关寄售品的业务等均需要缴纳一定的增值税，此外，诸如货物运输，代销业务，委托代理等业务也需要按照要求缴纳一定的增值税。需要指出的是，混合销售、兼营行为需要依次核算自身的缴纳税额，如果企业没有开展此项工作的话，则税务机关负责相关的核实工作。
我国相关税务法律规定，就缴纳增值税的企业或个人而言，我们可以将其分为小规模及一般纳税人两种。前者指的是，年应税销售额未超过国家相关规定，且会计机制不完善；后者指的是，年应税销售额超过了国家相关规定。如表2-2增值税的纳税人。
表4-1 ：A企业2011至2013年的每股收益指标
4.3.2 “营改增”对企业营业成本的影响
1 引言1
2 “营改增”概述1
2.1 营业税概述1
2.2 增值税概述4
2.3 “营改增”的改革历程及必要性5
3 上市公司财务绩效的评估7
4 “营改增”对上市公司财务绩效的影响8
4.1 A企业介绍8
4.2 A企业“营改增”前后财务绩效对比9
4.3 A企业“营改增”对利润的影响14
5 “营改增”后上市公司的对策17
5.1 政府适当增加“营改增”可抵扣的范围17
5.2 企业加强进项税额的抵扣17
5.3 企业应更新现有固定设备18
5.4 企业应进行合理避税18
结论 19
致谢 20
参考文献 21
1 引言
近年来，我国经济以迅猛的态势发展起来，为了给经济的发展扫清障碍，我国政府适时地推出了“营改增”（由征收营业税变为征收增值税）政策。这对于我国第三产业的发展将会产生举足轻重的影响。2012年元月1日，税务部门开始向上海运输行业及某些服务行业征收增值税，我国营改增试点工作正式拉开帷幕。2013年8月1日，我国开始在全国范围内推广“营改増”试点工作。2014年6月1日，邮政及电信业也开始征收增值税，试点范围有所拓展。国务院要求，到今年五月份，我国各个行业都必须开始执行营改增政策，建筑、房地产、金融业及服务业也被纳入到征收范围之列。
实施“营改増”后，我国企业的税负压力将会得到缓解，避免了重复征税等问题，其对于完善增值税的抵扣机制，缓解企业的赋税压力等有着积极的影响。从长远角度来看，实施该项税收政策有助于企业实现合理分工 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
，增强企业应对市场变化的能力，促进制造及服务业的统一，完善产业结构，为我国服务业的发展注入新的活力[1]。
需要注意的是，营业及增值税属于不同范畴的税种，因此我们必须做好相关的准备工作，以免因税收政策的改变引起不必要的动荡。虽然“营改増”的实施原则是“保持试点行业总体税负不变或略有下降”，但是“营改増”在实施的过程中是否会给企业带来了积极的影响，从而实现政策推行的初衷，这是值得我们去研究与探讨的。此外，“营改增”的试点政策将对企业的税负、财务状况和经营管理方面产生怎样的影响？上市公司该如何应对新的纳税成本、纳税筹划、税收税制和税务风险，从而提高公司的经济效益，这些都是整个行业必须思考和采取行动的问题。
2 “营改增”概述
2.1 营业税概述
具体而言其指的是，向那些在我国境内提供应税劳务
在征收营业税时，不会考虑企业或纳税人成本及费用方面的因素，只是针对其营业额来征收费用，呈现出某种稳定性[2]。我国相关法律规定，营业额其实即是企业或个人在提供应税劳务、转让各种资产或售卖不动产时所获得的产品或劳务价款及其他费用。
营业税现存税目、基本范围和税率如表2-1所示。
表2-1：营业税现存税目、基本范围和税率
税目 基本范围及情况概述 税率
建筑业 （1）该行业涵盖了建筑、装修、修葺、装饰及其他工程操作等内容 （2）管道煤气集资费（初装费）业务应按此税目征税 （3）与工程建筑有关的工程勘探服务、工程设计服务、工程造价咨询、工程监理服务等已经纳入营改增范围 3%
金融保险业 （1）邮政储蓄业务按“金融保险业”征收营业税 （2）在买卖金融产品时我们需要依照该行业来征收营业税，但是对于买卖金银来说，则需要缴纳增值税 （3）金融经纪业务按“金融保险业”征收营业税 （4）有形动产融资租赁业务已经营改增 5%
文化体育业 （1）广播影视服务已经营改增 （2）经营游览场所按“文化体育业”征收营业税 （3）文化场所租赁的话则需要依照“服务与租赁业”来征收营业税 3%
续表
娱乐业 涵盖了经营KTV、电影院、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等 5%~20%
服务业 代理业 （1）金融经纪业按“金融保险业”征税 （2）某些服务业如货物运输产业、代理报关产业等已经开始向税务部门缴纳增值税 5%
酒店业 此两个行业在销售外带等消费食品时需要缴纳相应的增值税
饮食业
旅游业 企业或个人在各景点经营索道、人工漂流、观光电梯及电车等业务时需要缴纳相应的增值税
租赁业 （1）主要强调的是租赁不动产，租赁动产等已经完成了营改增工作 （2）单位和个人将承担的场地转租给他人的行为，按此项目征税 （3）交管部门在转让高速公路收费管理权益时，需要缴纳一定的增值税 （4）土 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
地租赁按此项目征税
其他服务业 例如：沐浴、理发、洗染、照相等生活服务
除此之外，倘若无形资产产权发生转移的话，如转让厂房使用权以及转让商标权、知识产权、科学技术、著作权、专利权等都必须要缴纳一定的增值税，税率通常为5%。此外，转让土地使用权时也需要按照5%的税率来缴纳增值税，租赁土地则依照“服务业”标准来缴纳。
国家法律规定，若企业或个人发生了销售不动产的行为，在具体销售进程中，如果其将与此不动产相关的土地一起进行转让的话，需要按照5%的税率来缴纳增值税，倘若其以不动产当作投资资产，以获得投资所带来的利润并积极承担资风险的话，就不再征收营业税；即便以后再次转让股权，也不必缴纳营业税。
2.2 增值税概述
所谓增值税其指的是，那些在我国境内提供生产、产品及货物销售、各种劳
务服务的企业及个人，税务部门应该依照其在日常生产进程中所获取的增值额来向纳税人征收税负的一种流转税。
《增值税暂行条例》强调，税务部门主要针对如下产品或服务来征收增值税：进口及销售产品，提供加工及维修服务，提供应税服务（具体指的是营改增后的应税服务，涵盖了运输、邮政、电信及某些现代服务行业），某些特殊业务，如商品期货、银行开展的金银买卖业务，典当业开展的贵重物品抵押业务，寄售行业开展的销售相关寄售品的业务等均需要缴纳一定的增值税，此外，诸如货物运输，代销业务，委托代理等业务也需要按照要求缴纳一定的增值税。需要指出的是，混合销售、兼营行为需要依次核算自身的缴纳税额，如果企业没有开展此项工作的话，则税务机关负责相关的核实工作。
我国相关税务法律规定，就缴纳增值税的企业或个人而言，我们可以将其分为小规模及一般纳税人两种。前者指的是，年应税销售额未超过国家相关规定，且会计机制不完善；后者指的是，年应税销售额超过了国家相关规定。如表2-2增值税的纳税人。
表4-1 ：A企业2011至2013年的每股收益指标
4.3.2 “营改增”对企业营业成本的影响
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