上市商业银行会计信息披露研究
目 录
1 引言 1
2 我国上市商业银行会计信息披露的概述 1
2.1 我国上市商业银行会计信息披露的一般性概念 1
2.2 我国上市商业银行会计信息披露的方式 1
3 我国上市商业银行会计信息披露存在的问题 2
3.1 我国上市商业银行会计信息披露存在的问题 2
3.2 我国上市商业银行内部控制信息披露存在的问题 3
4 我国上市商业银行会计信息披露的影响因素分析 5
4.1 我国上市商业银行自身因素 5
4.2 信息披露法律法规不健全 6
4.3 外部监管不完善 7
5 改善我国上市商业银行会计信息披露问题的对策 9
5.1 完善我国商业银行的公司治理结构 9
5.2 完善我国信息披露的法律法规 9
5.3 完善我国上市商业银行会计信息披露司法监管的对策 10
5.4 提高我国上市商业银行会计信息披露的行政监管效率 10
5.5 健全我国上市商业银行会计信息披露的社会监督制度 10
结论 13
致谢 14
参考文献 15
1 引言
在经济全球化的形势下，金融逐渐成为现代市场经济的核心，我国加入了WTO后通过对金融体制的不断改革深化，以一种积极的态度来引进外资应对挑战。银行是金融行业的中心。商业银行在我国金融体系中有着十分重要的地位，而且和社会经济生活中的各个领域都有着密切的关系，可以被认为是一个整体。经过证券交易所批准，截止到 2016年1月1日，已经有16家股份制商业银行顺利上市。一些商业银行通过上市提升自身实力，完 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
善其治理结构，以应对国际资本市场的竞争和挑战。上市商业银行作为一种特殊的商业银行，一般具有较高的敏感度，而上市商业银行自身在经济责任的多重关系中容易受到外部因素的影响，因此上市商业银行对信息披露不同于其他商业企业。
当前我国上市商业银行会计信息披露总体上比较落后，存在不及时、不充分、不真实、不规范等问题。所以，我国上市商业银行首当其冲的任务就是进一步完善我国的会计信息披露。
2 我国上市商业银行会计信息披露的概述
2.1 我国上市商业银行会计信息披露的一般性概念
商业银行通过特定的会计报告，如：财务报表、财务报告和附注等，进行会计信息的搜集，并对加工得到的数据资料整理输出，使信息使用者获得有用的财务信息。通过这些信息，信息使用者将更加全面的了解企业的过去、现在和未来，所以会计信息披露是银行下达财务决策、执行管理决策的一项重要的依据[1]。
2.2 我国上市商业银行会计信息披露的方式
我国上市商业银行会计信息主要有两种披露方式：强制性信息披露和自愿性信息披露。
强制性信息披露。为了使利益相关者的合法权益得到有效保护，市场秩序的安全稳定，必须按照国家相关法律法规的强制性要求进行实施才能保证信息的公开透明。上市公司进行信息披露时必须保证披露的内容准确及时，正是因为这种信息披露是强制性的，所以它属于强制性信息披露。
自愿性信息披露，和强制性信息披露有很大区别。自愿性信息披露是公司主动对信息使用者披露相关信息，因此自愿性信息披露的自主权和灵活性更强。是否进行信息披露以及以何种方式披露对利益相关者来说是重要的，因此在衡量信息披露的成本，考虑信息披露对企业的有利程度后，再决定是否选择自愿进行会计信息披露[2]。
3 我国上市商业银行会计信息披露存在的问题
虽然我国上市商业银行信息披露比其他股票上市公司更为规范和全面，但依然面临着很多考验，我国上市商业银行必须面对其自身在信息披露方面存在的问题，如披露信息不及时不充分、缺乏真实性和可比性、缺乏统一规范、披露依据不一致等，这些问题严重影响了我国银行业的健康稳定发展。
3.1 我国上市商业银行会计信息披露存在的问题
（1）会计信息披露及时性不能得到充分的体现。我国上市商业信息披露是按照《商业银行信息披露办法》来实施的。编制财务报告应该使用中文，并且所披露的会计信息内容应该在会计年度结束之后的4个月内公布[3]。
表3-1 我国上市商业银行年报(预)披露时间表
月份 年度 (预)披露时间
2月 3月 4月
数量 占比 数量 占比 数量 占比
2011年 1 6.25 % 9 56.25 % 6 37.5 %
2012年 0 0 12 75 % 4 25 %
2013年 0 0 10 62.5 % 6 37.5 %
2014年 0 0 12 75 % 4 25 %
2015年 0 0 10 62.5 % 6 37.5 %
合计 1 1.25% 43 66.25% 20 32.5%
资料来源:Wind数据
由表 3-1 可知，我国上市商 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
业银行整体信息披露时间较长，不够及时。我国16家上市商业银行2011年-2015年年报披露时间，只有1家银行的年报披露时间是2月份，其余银行年报披露时间主要集中在3-4月份，其中每年都有四分之一的银行，他们的年报披露时间是在4月最后一周（4月24日到4月30日）。，我国上市银行在年度报告披露的时间上，呈现集中化的趋势，这充分说明，整体上市银行都不愿意过早进行年报披露，更愿意较晚披露。
（2）会计信息缺乏真实性。在会计人员搜集整理会计数据，选取评估方法的过程中，只重视规范而忽视实质，或者在获得信息内容不确定的情况下，容易造成上市银行提供不真实的财务报告，更有甚者为了达到预定目标，对会计信息进行选择性或不真实的披露。例如：《指引》中规定银行提一般准备年末余额不低于年末贷款余额1%，现实生活中，所有商业银行不良贷款率远超1%，尤其是农行已达到3%，但是受到利益的驱使，大都按1%为标准提取准备金，造成准备金少提，当期利润和税后可分配利润增加，股东所获得的利润分配增加，同时管理层人员的薪酬也会随着经营业绩的上升得到提高，这已经严重违反了会计信息披露真实性的要求。
（3）会计信息披露缺乏可比性。现金流量表和利润表在各项目内容与列示披露方面，可以按照《金融企业财务制度》的规定进行披露。但是，在现实生活中，《金融企业财务制度》中对格式的要求并没有被大多数商业银行所采纳，因为上市银行现金流量表大致分为经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量这三大类，但是对具体细分项目没有进行统一规范，所以在信息披露的过程中就体现了自主性，如工商银行在三大类之外又增加了汇率变动对现金及现金等价物的影响一栏，农业银行在工商银行的基础上增加了现金及现金等价物净增加额一栏。造成上市商业银行年报没有反映出更多的会计信息内容，缺乏可比性。
其一，风险信息披露内容上的差距。在我国的监督管理条款中仅仅只规定了四类风险项目，其中并不包括会计信息披露的质量。但是在《新巴塞尔协议》中，定性分析已无法满足会计信息风险披露的要求，并特意强调要进行定量分析，如：银行需要在年报中通过建立风险度量的模型准确的披露风险，这样信息使用者便可在年报中获取所需的信息。
1 引言 1
2 我国上市商业银行会计信息披露的概述 1
2.1 我国上市商业银行会计信息披露的一般性概念 1
2.2 我国上市商业银行会计信息披露的方式 1
3 我国上市商业银行会计信息披露存在的问题 2
3.1 我国上市商业银行会计信息披露存在的问题 2
3.2 我国上市商业银行内部控制信息披露存在的问题 3
4 我国上市商业银行会计信息披露的影响因素分析 5
4.1 我国上市商业银行自身因素 5
4.2 信息披露法律法规不健全 6
4.3 外部监管不完善 7
5 改善我国上市商业银行会计信息披露问题的对策 9
5.1 完善我国商业银行的公司治理结构 9
5.2 完善我国信息披露的法律法规 9
5.3 完善我国上市商业银行会计信息披露司法监管的对策 10
5.4 提高我国上市商业银行会计信息披露的行政监管效率 10
5.5 健全我国上市商业银行会计信息披露的社会监督制度 10
结论 13
致谢 14
参考文献 15
1 引言
在经济全球化的形势下，金融逐渐成为现代市场经济的核心，我国加入了WTO后通过对金融体制的不断改革深化，以一种积极的态度来引进外资应对挑战。银行是金融行业的中心。商业银行在我国金融体系中有着十分重要的地位，而且和社会经济生活中的各个领域都有着密切的关系，可以被认为是一个整体。经过证券交易所批准，截止到 2016年1月1日，已经有16家股份制商业银行顺利上市。一些商业银行通过上市提升自身实力，完 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
善其治理结构，以应对国际资本市场的竞争和挑战。上市商业银行作为一种特殊的商业银行，一般具有较高的敏感度，而上市商业银行自身在经济责任的多重关系中容易受到外部因素的影响，因此上市商业银行对信息披露不同于其他商业企业。
当前我国上市商业银行会计信息披露总体上比较落后，存在不及时、不充分、不真实、不规范等问题。所以，我国上市商业银行首当其冲的任务就是进一步完善我国的会计信息披露。
2 我国上市商业银行会计信息披露的概述
2.1 我国上市商业银行会计信息披露的一般性概念
商业银行通过特定的会计报告，如：财务报表、财务报告和附注等，进行会计信息的搜集，并对加工得到的数据资料整理输出，使信息使用者获得有用的财务信息。通过这些信息，信息使用者将更加全面的了解企业的过去、现在和未来，所以会计信息披露是银行下达财务决策、执行管理决策的一项重要的依据[1]。
2.2 我国上市商业银行会计信息披露的方式
我国上市商业银行会计信息主要有两种披露方式：强制性信息披露和自愿性信息披露。
强制性信息披露。为了使利益相关者的合法权益得到有效保护，市场秩序的安全稳定，必须按照国家相关法律法规的强制性要求进行实施才能保证信息的公开透明。上市公司进行信息披露时必须保证披露的内容准确及时，正是因为这种信息披露是强制性的，所以它属于强制性信息披露。
自愿性信息披露，和强制性信息披露有很大区别。自愿性信息披露是公司主动对信息使用者披露相关信息，因此自愿性信息披露的自主权和灵活性更强。是否进行信息披露以及以何种方式披露对利益相关者来说是重要的，因此在衡量信息披露的成本，考虑信息披露对企业的有利程度后，再决定是否选择自愿进行会计信息披露[2]。
3 我国上市商业银行会计信息披露存在的问题
虽然我国上市商业银行信息披露比其他股票上市公司更为规范和全面，但依然面临着很多考验，我国上市商业银行必须面对其自身在信息披露方面存在的问题，如披露信息不及时不充分、缺乏真实性和可比性、缺乏统一规范、披露依据不一致等，这些问题严重影响了我国银行业的健康稳定发展。
3.1 我国上市商业银行会计信息披露存在的问题
（1）会计信息披露及时性不能得到充分的体现。我国上市商业信息披露是按照《商业银行信息披露办法》来实施的。编制财务报告应该使用中文，并且所披露的会计信息内容应该在会计年度结束之后的4个月内公布[3]。
表3-1 我国上市商业银行年报(预)披露时间表
月份 年度 (预)披露时间
2月 3月 4月
数量 占比 数量 占比 数量 占比
2011年 1 6.25 % 9 56.25 % 6 37.5 %
2012年 0 0 12 75 % 4 25 %
2013年 0 0 10 62.5 % 6 37.5 %
2014年 0 0 12 75 % 4 25 %
2015年 0 0 10 62.5 % 6 37.5 %
合计 1 1.25% 43 66.25% 20 32.5%
资料来源:Wind数据
由表 3-1 可知，我国上市商 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: %3^5`1^9`1^6^0`7^2#
业银行整体信息披露时间较长，不够及时。我国16家上市商业银行2011年-2015年年报披露时间，只有1家银行的年报披露时间是2月份，其余银行年报披露时间主要集中在3-4月份，其中每年都有四分之一的银行，他们的年报披露时间是在4月最后一周（4月24日到4月30日）。，我国上市银行在年度报告披露的时间上，呈现集中化的趋势，这充分说明，整体上市银行都不愿意过早进行年报披露，更愿意较晚披露。
（2）会计信息缺乏真实性。在会计人员搜集整理会计数据，选取评估方法的过程中，只重视规范而忽视实质，或者在获得信息内容不确定的情况下，容易造成上市银行提供不真实的财务报告，更有甚者为了达到预定目标，对会计信息进行选择性或不真实的披露。例如：《指引》中规定银行提一般准备年末余额不低于年末贷款余额1%，现实生活中，所有商业银行不良贷款率远超1%，尤其是农行已达到3%，但是受到利益的驱使，大都按1%为标准提取准备金，造成准备金少提，当期利润和税后可分配利润增加，股东所获得的利润分配增加，同时管理层人员的薪酬也会随着经营业绩的上升得到提高，这已经严重违反了会计信息披露真实性的要求。
（3）会计信息披露缺乏可比性。现金流量表和利润表在各项目内容与列示披露方面，可以按照《金融企业财务制度》的规定进行披露。但是，在现实生活中，《金融企业财务制度》中对格式的要求并没有被大多数商业银行所采纳，因为上市银行现金流量表大致分为经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量这三大类，但是对具体细分项目没有进行统一规范，所以在信息披露的过程中就体现了自主性，如工商银行在三大类之外又增加了汇率变动对现金及现金等价物的影响一栏，农业银行在工商银行的基础上增加了现金及现金等价物净增加额一栏。造成上市商业银行年报没有反映出更多的会计信息内容，缺乏可比性。
其一，风险信息披露内容上的差距。在我国的监督管理条款中仅仅只规定了四类风险项目，其中并不包括会计信息披露的质量。但是在《新巴塞尔协议》中，定性分析已无法满足会计信息风险披露的要求，并特意强调要进行定量分析，如：银行需要在年报中通过建立风险度量的模型准确的披露风险，这样信息使用者便可在年报中获取所需的信息。
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