上市公司资产减值对盈余管理的影响研究
目 录
1 引言1
2 资产减值及盈余管理的概述1
2.1 资产减值的概述1
2.2 盈余管理的概述2
3 上市公司资产减值对盈余管理的影响研究3
3.1 资产减值与盈余管理的现状研究3
3.2 上市公司通过资产减值进行盈余管理的问题分析7
4 完善上市公司运用资产减值的建议11
4.1 完善资产减值会计准则规定11
4.2 加强上市公司内部控制12
4.3 完善公司治理结构及激励约束机制12
4.4 改善公司绩效考评体系13
4.5 加强会计监督及加大处罚力度13
4.6 提高会计人员专业技能和职业道德14
结论15
致谢16
参考文献17
引言
操纵资产减值是盈余管理活动中可利用的手段之一，企业的经济活动中存在的盈余管理问题一直备受关注。随着我国经济的快速发展，盈余管理问题愈演愈烈。盈余管理作为一把双刃剑，虽然企业可以通过资产减值来反映资产现况，但也衍生出企业滥用资产减值来调节盈余的情况。管理层基于不同的动机考虑，为了满足经营活动的需要和实现利益相关者的需求，修饰公司的财务业绩，适当的进行盈余管理行为。这严重地影响了会计信息的中立性和真实性，对会计信息使用者的决策产生负面作用，危害投资者的权益，不利于企业经营管理活动的正常运行。我国于2006年颁布的《会计准则8号——资产减值准则》对于原准则做出了较大幅度的修订和完善，一定程度上抑制了上市公司旳盈余管理行为[1]。上市公司利用准则中的主观判断空间和中国市场条件不完善的盈余管理行为将导致我国上市公司财务信息失真，甚至会影响我国资 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
本市场正常发展。本文从理论出发，结合相关会计政策，对上市公司利用资产减值进行盈余管理的手段进行研究探讨及问题分析，进而给出完善资产减值会计政策、控制盈余管理的建议。
资产减值及盈余管理的概述
2.1 资产减值的概述
当公司的资产账面额大于其可回收价值时，该公司就进入了资产减值状态。在这种运营状态下，企业为避免资产虚增和利润虚增，应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额[2]。为了有效进行会计信息决策，为了平衡会计信息的可靠性与相关性，也为了将潜在的资产流动状况传达给公司的投资者，公司常配有专门负责资产减值的会计人员，以方面整理公司的资产信息。
在核算会计实务时，对资产的减值情况进行确认、计量、记录和披露，这就是资产减值会计[3]。资产减值会计力图为资产的真实价值提供度量。在对资本成本进行核算时，在历史成本的前提上，资产减值会计需要确认资产减值损失，但值得一提的是这种核算的假设情况是公司处于正常运营状态。按照公司负债表上显示的数据，如果现时价值小于历史成本，则应该在资产负债表上表示出现时价值；如果现时价值大于历史成本，则应该在资产负债表上表示出历史成本。所以我们可以说，资产减值会计虽然优于以往的模式，但是它并不能将历史成本原则排除在外。资产减值会计有多种优势，一方面它可以加强企业的风险管理，能有效地监督和管理公司的资产，另一方面还能在公司资产价值的前提上，更加科学准确地显示信息，使公司的资产价值能更真实、公正和全面地反映出来。
为了更加方便地对公司的资产减值状况进行分析，将公司的运营情况与财务情况更真实地反映出来，也为了让公司在资产核算与收益确认上更加科学，同时也为了杜绝公司以不合法的方式营运，我国出台了《企业会计准则第8号——资产减值》。这一政策在我国现实情况的基础上紧跟世界潮流，对披露、核算、确认、判断资产减值的过程进行规范和整理，同时也界定了工作规范的具体范围，此外该政策还对资产减值准则进行了明确的规定。
2.2 盈余管理的概述
在会计学领域，人们广泛关注公司的盈余管理问题，但他们对盈余管理的意见却有很大的不同。虽然在盈余管理方面，各位专家意见各不相同，然而在下面几个方面上却是大致相同的：首先，最大限度地实现公司利益是盈余管理的目标所在；其次，进行盈余管理时，我们常选用的方式不是现实的事项和交易，而是交易规划与职业判断；最后，公司的管理人员负责进行盈余管理，并将公司的信息提供出来。为了能对会计盈余有一定的影响力，也为了增加市场价值和自身利益，我们采取盈余管理的方法，这种管理只有在会计准则得以落实时才能实现，同时这种管理的实施主体是公司利益相关人及公司所有人与管理者等。如果盈余管理的方式与主体是相同的，那么盈余管理这个定义就较为中性化，因此很多专家认为盈余管理的作用具有双面性。作为收益调整的一种形式，盈余管理不是不合法行为，而是严格按照法律规定行事的，它不会对会计信息使用者造成欺骗，盈余管理的基础是对公司利益相关人和价值不造成损失。最大程度地获得市场价值是盈余管理的目的所在，尽管在开展盈余管理时，公司利益相关人会误会公司的经济利益。
为了使企业能得到长远发展，增加企业的运营规模，并增加投资力度，企业常采用科学的盈余管理。然而，当前我国的现状是：缺乏完善的规章制度，打着盈余管理名义进行不合法操作的情况较为严重，因此我们必须要 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
管制与引导盈余管理。新资产减值准则制定前，由于资产减值政策没有对如何计提资产减值准备做出详细、具体的说明，因而上市公司存在任意计提减值进行盈余管理的行为[4]。在对当期收益进行调整时，很多上市企业采取的方法是大额冲回资产减值准备。下面两个方面是盈余管理的主要表现：首先是为了使公司利润出现假增加现象，部分企业会选择利润较高的年份，并对这一年份开展大额计提减值准备，同时分次冲回以后的几年收益。其次是对公司亏损进行夸大性的说明，为了做出公司盈利的虚假报表，公司会在其亏损严重的情况下，准备大额的计提资产减值，并冲回处理下年年份的收益情况。
3 上市公司资产减值对盈余管理的影响研究
3.1 资产减值与盈余管理的现状研究
3.1.1 资产减值能客观反映企业经营业绩
为了能对公司的资产状况进行真实的说明，我们可以落实资产减值政策。如果上市企业有稳定的收益，那么转回调节盈余和资产减值计提现象就不存在于公司中。上市公司要想有相匹配的成本费用和收入费用，要想有稳定的销售收益，就必须保证经济环境与政策环境的稳定性与科学性。在对当期利润进行增加或平滑处理时，如果采用多转回少计提的形式或者少转回多计提的形式，这样就会将盈余不稳定的信息传达给会计信息发送者与投资者，使得公司后期运营情况变得高低不稳，从而使得上市企业的长远发展受到影响。因此，正常盈利的上市公司计提和转回资产减值准备通常较为客观，能如实反映企业的经营业绩[5]。
3.1.2 新准则实施前存在利用资产减值操纵盈余的行为
根据2004年的研究统计，有将近20家企业拥有高金额的减值损失，这些公司为了调整损益情况，分别采取了不同的转回资产减值的方式，具体情况如下：在这20家公司中，能够对营运业绩进行保持并增加的有6家；有4家上市企业为了增加公司收益，采取了提升当年利润的方式，并分别以5003万元、6373万元、6885万元和28080万元的额度提升收益；此外还有两家ST企业分别以681%与309%的净利润占比对公司利润进行提升操作，并取得了不菲的业绩。《企业会计制度》在会计新准则未实施时就已出台，上市企业可以依照该准则进行转回准备（出现资产收益时），并完成资产的计提减值准备工作。企业的这种工作方法有诸多优势，它能使会计信息的关联性得以增加，同时还能充分落实准则，此外还能让公司的收益情况在正常的范围之内。然而在实际实施过程中，上市企业常利用计提资产减值方法来管理公司的盈余，影响原因多样、基数大、复杂性大是公司资产的基本特点，所以会计工作人员必须用专业性的判断来计量与确认资产减值准备工作。
1 引言1
2 资产减值及盈余管理的概述1
2.1 资产减值的概述1
2.2 盈余管理的概述2
3 上市公司资产减值对盈余管理的影响研究3
3.1 资产减值与盈余管理的现状研究3
3.2 上市公司通过资产减值进行盈余管理的问题分析7
4 完善上市公司运用资产减值的建议11
4.1 完善资产减值会计准则规定11
4.2 加强上市公司内部控制12
4.3 完善公司治理结构及激励约束机制12
4.4 改善公司绩效考评体系13
4.5 加强会计监督及加大处罚力度13
4.6 提高会计人员专业技能和职业道德14
结论15
致谢16
参考文献17
引言
操纵资产减值是盈余管理活动中可利用的手段之一，企业的经济活动中存在的盈余管理问题一直备受关注。随着我国经济的快速发展，盈余管理问题愈演愈烈。盈余管理作为一把双刃剑，虽然企业可以通过资产减值来反映资产现况，但也衍生出企业滥用资产减值来调节盈余的情况。管理层基于不同的动机考虑，为了满足经营活动的需要和实现利益相关者的需求，修饰公司的财务业绩，适当的进行盈余管理行为。这严重地影响了会计信息的中立性和真实性，对会计信息使用者的决策产生负面作用，危害投资者的权益，不利于企业经营管理活动的正常运行。我国于2006年颁布的《会计准则8号——资产减值准则》对于原准则做出了较大幅度的修订和完善，一定程度上抑制了上市公司旳盈余管理行为[1]。上市公司利用准则中的主观判断空间和中国市场条件不完善的盈余管理行为将导致我国上市公司财务信息失真，甚至会影响我国资 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
本市场正常发展。本文从理论出发，结合相关会计政策，对上市公司利用资产减值进行盈余管理的手段进行研究探讨及问题分析，进而给出完善资产减值会计政策、控制盈余管理的建议。
资产减值及盈余管理的概述
2.1 资产减值的概述
当公司的资产账面额大于其可回收价值时，该公司就进入了资产减值状态。在这种运营状态下，企业为避免资产虚增和利润虚增，应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额[2]。为了有效进行会计信息决策，为了平衡会计信息的可靠性与相关性，也为了将潜在的资产流动状况传达给公司的投资者，公司常配有专门负责资产减值的会计人员，以方面整理公司的资产信息。
在核算会计实务时，对资产的减值情况进行确认、计量、记录和披露，这就是资产减值会计[3]。资产减值会计力图为资产的真实价值提供度量。在对资本成本进行核算时，在历史成本的前提上，资产减值会计需要确认资产减值损失，但值得一提的是这种核算的假设情况是公司处于正常运营状态。按照公司负债表上显示的数据，如果现时价值小于历史成本，则应该在资产负债表上表示出现时价值；如果现时价值大于历史成本，则应该在资产负债表上表示出历史成本。所以我们可以说，资产减值会计虽然优于以往的模式，但是它并不能将历史成本原则排除在外。资产减值会计有多种优势，一方面它可以加强企业的风险管理，能有效地监督和管理公司的资产，另一方面还能在公司资产价值的前提上，更加科学准确地显示信息，使公司的资产价值能更真实、公正和全面地反映出来。
为了更加方便地对公司的资产减值状况进行分析，将公司的运营情况与财务情况更真实地反映出来，也为了让公司在资产核算与收益确认上更加科学，同时也为了杜绝公司以不合法的方式营运，我国出台了《企业会计准则第8号——资产减值》。这一政策在我国现实情况的基础上紧跟世界潮流，对披露、核算、确认、判断资产减值的过程进行规范和整理，同时也界定了工作规范的具体范围，此外该政策还对资产减值准则进行了明确的规定。
2.2 盈余管理的概述
在会计学领域，人们广泛关注公司的盈余管理问题，但他们对盈余管理的意见却有很大的不同。虽然在盈余管理方面，各位专家意见各不相同，然而在下面几个方面上却是大致相同的：首先，最大限度地实现公司利益是盈余管理的目标所在；其次，进行盈余管理时，我们常选用的方式不是现实的事项和交易，而是交易规划与职业判断；最后，公司的管理人员负责进行盈余管理，并将公司的信息提供出来。为了能对会计盈余有一定的影响力，也为了增加市场价值和自身利益，我们采取盈余管理的方法，这种管理只有在会计准则得以落实时才能实现，同时这种管理的实施主体是公司利益相关人及公司所有人与管理者等。如果盈余管理的方式与主体是相同的，那么盈余管理这个定义就较为中性化，因此很多专家认为盈余管理的作用具有双面性。作为收益调整的一种形式，盈余管理不是不合法行为，而是严格按照法律规定行事的，它不会对会计信息使用者造成欺骗，盈余管理的基础是对公司利益相关人和价值不造成损失。最大程度地获得市场价值是盈余管理的目的所在，尽管在开展盈余管理时，公司利益相关人会误会公司的经济利益。
为了使企业能得到长远发展，增加企业的运营规模，并增加投资力度，企业常采用科学的盈余管理。然而，当前我国的现状是：缺乏完善的规章制度，打着盈余管理名义进行不合法操作的情况较为严重，因此我们必须要 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ^351916072*
管制与引导盈余管理。新资产减值准则制定前，由于资产减值政策没有对如何计提资产减值准备做出详细、具体的说明，因而上市公司存在任意计提减值进行盈余管理的行为[4]。在对当期收益进行调整时，很多上市企业采取的方法是大额冲回资产减值准备。下面两个方面是盈余管理的主要表现：首先是为了使公司利润出现假增加现象，部分企业会选择利润较高的年份，并对这一年份开展大额计提减值准备，同时分次冲回以后的几年收益。其次是对公司亏损进行夸大性的说明，为了做出公司盈利的虚假报表，公司会在其亏损严重的情况下，准备大额的计提资产减值，并冲回处理下年年份的收益情况。
3 上市公司资产减值对盈余管理的影响研究
3.1 资产减值与盈余管理的现状研究
3.1.1 资产减值能客观反映企业经营业绩
为了能对公司的资产状况进行真实的说明，我们可以落实资产减值政策。如果上市企业有稳定的收益，那么转回调节盈余和资产减值计提现象就不存在于公司中。上市公司要想有相匹配的成本费用和收入费用，要想有稳定的销售收益，就必须保证经济环境与政策环境的稳定性与科学性。在对当期利润进行增加或平滑处理时，如果采用多转回少计提的形式或者少转回多计提的形式，这样就会将盈余不稳定的信息传达给会计信息发送者与投资者，使得公司后期运营情况变得高低不稳，从而使得上市企业的长远发展受到影响。因此，正常盈利的上市公司计提和转回资产减值准备通常较为客观，能如实反映企业的经营业绩[5]。
3.1.2 新准则实施前存在利用资产减值操纵盈余的行为
根据2004年的研究统计，有将近20家企业拥有高金额的减值损失，这些公司为了调整损益情况，分别采取了不同的转回资产减值的方式，具体情况如下：在这20家公司中，能够对营运业绩进行保持并增加的有6家；有4家上市企业为了增加公司收益，采取了提升当年利润的方式，并分别以5003万元、6373万元、6885万元和28080万元的额度提升收益；此外还有两家ST企业分别以681%与309%的净利润占比对公司利润进行提升操作，并取得了不菲的业绩。《企业会计制度》在会计新准则未实施时就已出台，上市企业可以依照该准则进行转回准备（出现资产收益时），并完成资产的计提减值准备工作。企业的这种工作方法有诸多优势，它能使会计信息的关联性得以增加，同时还能充分落实准则，此外还能让公司的收益情况在正常的范围之内。然而在实际实施过程中，上市企业常利用计提资产减值方法来管理公司的盈余，影响原因多样、基数大、复杂性大是公司资产的基本特点，所以会计工作人员必须用专业性的判断来计量与确认资产减值准备工作。
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