作业成本法在企业的应用研究
目 录
1 引言1
2 作业成本法的概述1
2.1 作业成本法的基本概念1
2.2 作业成本法的计算方法2
2.3 作业成本法与传统成本法的比较3
3 作业成本法在我国企业中应用的必要性与可行性的分析9
3.1 作业成本法在我国企业中应用的必要性分析9
3.2 作业成本法在我国企业中应用的可行性分析10
4 作业成本法在我国企业应用的现状分析11
4.1 科学高效的成本计算和生产管理系统的缺乏11
4.2 我国的会计人员总体素质不高11
4.3 作业成本法实施的效果并不明显12
5 作业成本法在我国企业应用的案例分析12
5.1 某制造企业简介12
5.2 传统成本法下核算产品的单位成本13
5.3 作业成本法下核算产品的单位成本14
6 推广作业成本法在我国企业中应用的措施17
6.1 建立和完善企业的基础管理17
6.2 注重企业会计人员的培训17
6.3 加强企业部门和员工之间的配合18
6.4 加大对管理信息系统的投入与建议18
结 论20
致 谢21
参考文献22
图1 作业成本法下产品成本分配步骤2
图2 传统成本核算制度下成本计算程序4
图3 作业成本核算制度下成本核算程序5
表1 2014年3月某食品公司成本数据7
表2 2014年某食品公司3月份作业成本统计7
表3 2014年某食品公司3月份作业成本计算8 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
表4 产品成本计算结果比较8
表5 A、B两种产品2010年3月份的有关成本资料13
表6 制造费用作业资料表13
表7 制造费用分配表14
表8 产品成本计算表14
表9 作业动因制造费用分配表14
表10 作业动因计算表15
表11 单位作业成本计算表15
表12 制造费用分配表16
表13 产品成本计算表16
1 引言
随着管理观念的变革、管理技术的改进和产品成本结构的变化，使得传统成本法不能很好的适应企业的发展，为企业提供正确的成本核算信息。然而决定企业竞争力的重要因素之一就是成本的核算和管理，只有恰当地选择成本核算方法，才能更加有利于企业进行有效的成本管理，同时要保证产品质量和尽可能的降低成本费用，这样才能使企业的成本信息更加准确，有利于更好的为企业服务。为了能够让企业的成本管理模式满足现阶段的企业发展要求，由此诞生了一种新的成本核算方法——作业成本法，他是通过动态追踪反映所有作业活动，对作业和成本对象的成本进行计量，并对作业业绩和资源利用情况进行评价。为了能够获得更多的利润，并尽可能地降低成本，促进企业的可持续发展，企业有必要加强成本管理，采用现代企业成本计算方法。还必须树立正确的成本管理理念，采用适当的成本管理方式，充分利用作业成本法来加强企业成本的管理，促进企业的快速发展，使企业顺应时代发展的潮流，从而推进企业的长足发展。
2 作业成本法的概述
2.1 作业成本法的基本概念
作业成本法简称ABC法，顾名思义是一种基于作业的成本核算体系，它以作业为中心，通过资源动因的确认与计量，将资源成本分配到作业中，再通过对作业动因的确认与计量，将成本最终分配到产品与服务中去[1]（如图1所示）。作业成本法没有将企业的一般管理费用按照传统的直接人工工时或者机器工时进行分配，而是按照更加现实的基础进行分摊。
图1 作业成本法下产品成本分配步骤
资料来源：师巧成.作业成本法在企业的应用问题研究.财会研究，2010（17）：32~35
2.2 作业成本法的计算方法
作业成本法在计算产品的成本时，将重点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心，首先通过对资源动因的确认将资源的成本分配到作业中，再通过作业动因的确认追踪到产品成本的形成过程，由此来得出最终产品的成本[2]。 根据作业成本法计算的基本思想，ABC法的计算过程如下：
（1）归集直接成本费用
直接成本包括直接材料、直接人工和其它直接费用，它的计算方法与传统的成本计算方法一样。直接材料很容易找到它的成本对象，通常在生产成本中占相当大的比例，它的计算是否正确，对于产品的成本水平和成本的正确性有显著影响。为了加强控制、提倡节约、确保成本归集的准确性，必须按照成本核算的原则和要求，认真对待直接材料的数量和价格等各个方面。
（2）鉴定作业
在企业采用作业成本法进行成本核算之前，首先要确定好构成企业作业链的具体作业，这些作业不是受产出量的影响而是受业务量的影响。确定作业是针对作业成本信息系统成功运行的先决条件[3]。设计作业成本核算系统的重点与难点是作业的鉴定与划分，作业如果能够划分的好，就能够确保作业成本信息系统的准确性与可操作性。
（3）归集成本库费用
正确地划分了企业的作业之后，就需要将作业作为对象，根据作业所消耗资源的情况，归集各作业所发生的费用，并分别列一个成本库将每个作业所发生的费用集合在其中。
作业成本法可以将制造费用分配的准确性大大地提高，但这并不意味着可以完全准确地分配制造费用。
（4）确定成本动因
成本动因是指决定成本发生的那些重要的活动或者事项，是作业成本计算法的核心内容。作业成本法成本库费用分配的关键是为各成本库确定合适的成本动因。通常情况下，一个成本库包括几个成本动因，有一些成本动因和成本库的成本之间存在微弱的线性相关性，有一些成本动因与成本库的成本之间存在很强的线性相关性，这里的关键步骤就是选择一个与成本库的成本存在很强的线性相关性的成本动因。
（5）计算成本动因费率
成本动因费率是指单位成本动因所引起的制造费用的数量。成本动因费率的计算方法如下所示：
成本动因费率=成本库费用/成本库成本动因总量，即R=C/D
式中：
R——成本库的成本动因费率；
C——成本库的费用；
D——成本库的成本动因总量。
（6）分配成本库费用
计算出成本动因费率后，再根据各产品消耗各成本库的成本动因数量来分配成本库的费用，每种产品从各成本库中分配所得的费用之和，就是每种产品的费用分配额。
（7）计算产品成本
图2 传统成本核算制度下成本计算程序
资料来源：陈晓芳，石艳.作业成本法及其在我国制造企业的应用研究.会计之友，2009（3）：19~20
作业成本核算制度下成本计算程序如下所示：
图3 作业成本核算制度下成本计算程序[5]
在作业成本核算方法下：
表2 2014年某食品公司3月份作业成本统计
1 引言1
2 作业成本法的概述1
2.1 作业成本法的基本概念1
2.2 作业成本法的计算方法2
2.3 作业成本法与传统成本法的比较3
3 作业成本法在我国企业中应用的必要性与可行性的分析9
3.1 作业成本法在我国企业中应用的必要性分析9
3.2 作业成本法在我国企业中应用的可行性分析10
4 作业成本法在我国企业应用的现状分析11
4.1 科学高效的成本计算和生产管理系统的缺乏11
4.2 我国的会计人员总体素质不高11
4.3 作业成本法实施的效果并不明显12
5 作业成本法在我国企业应用的案例分析12
5.1 某制造企业简介12
5.2 传统成本法下核算产品的单位成本13
5.3 作业成本法下核算产品的单位成本14
6 推广作业成本法在我国企业中应用的措施17
6.1 建立和完善企业的基础管理17
6.2 注重企业会计人员的培训17
6.3 加强企业部门和员工之间的配合18
6.4 加大对管理信息系统的投入与建议18
结 论20
致 谢21
参考文献22
图1 作业成本法下产品成本分配步骤2
图2 传统成本核算制度下成本计算程序4
图3 作业成本核算制度下成本核算程序5
表1 2014年3月某食品公司成本数据7
表2 2014年某食品公司3月份作业成本统计7
表3 2014年某食品公司3月份作业成本计算8 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: *351916072*
表4 产品成本计算结果比较8
表5 A、B两种产品2010年3月份的有关成本资料13
表6 制造费用作业资料表13
表7 制造费用分配表14
表8 产品成本计算表14
表9 作业动因制造费用分配表14
表10 作业动因计算表15
表11 单位作业成本计算表15
表12 制造费用分配表16
表13 产品成本计算表16
1 引言
随着管理观念的变革、管理技术的改进和产品成本结构的变化，使得传统成本法不能很好的适应企业的发展，为企业提供正确的成本核算信息。然而决定企业竞争力的重要因素之一就是成本的核算和管理，只有恰当地选择成本核算方法，才能更加有利于企业进行有效的成本管理，同时要保证产品质量和尽可能的降低成本费用，这样才能使企业的成本信息更加准确，有利于更好的为企业服务。为了能够让企业的成本管理模式满足现阶段的企业发展要求，由此诞生了一种新的成本核算方法——作业成本法，他是通过动态追踪反映所有作业活动，对作业和成本对象的成本进行计量，并对作业业绩和资源利用情况进行评价。为了能够获得更多的利润，并尽可能地降低成本，促进企业的可持续发展，企业有必要加强成本管理，采用现代企业成本计算方法。还必须树立正确的成本管理理念，采用适当的成本管理方式，充分利用作业成本法来加强企业成本的管理，促进企业的快速发展，使企业顺应时代发展的潮流，从而推进企业的长足发展。
2 作业成本法的概述
2.1 作业成本法的基本概念
作业成本法简称ABC法，顾名思义是一种基于作业的成本核算体系，它以作业为中心，通过资源动因的确认与计量，将资源成本分配到作业中，再通过对作业动因的确认与计量，将成本最终分配到产品与服务中去[1]（如图1所示）。作业成本法没有将企业的一般管理费用按照传统的直接人工工时或者机器工时进行分配，而是按照更加现实的基础进行分摊。
图1 作业成本法下产品成本分配步骤
资料来源：师巧成.作业成本法在企业的应用问题研究.财会研究，2010（17）：32~35
2.2 作业成本法的计算方法
作业成本法在计算产品的成本时，将重点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心，首先通过对资源动因的确认将资源的成本分配到作业中，再通过作业动因的确认追踪到产品成本的形成过程，由此来得出最终产品的成本[2]。 根据作业成本法计算的基本思想，ABC法的计算过程如下：
（1）归集直接成本费用
直接成本包括直接材料、直接人工和其它直接费用，它的计算方法与传统的成本计算方法一样。直接材料很容易找到它的成本对象，通常在生产成本中占相当大的比例，它的计算是否正确，对于产品的成本水平和成本的正确性有显著影响。为了加强控制、提倡节约、确保成本归集的准确性，必须按照成本核算的原则和要求，认真对待直接材料的数量和价格等各个方面。
（2）鉴定作业
在企业采用作业成本法进行成本核算之前，首先要确定好构成企业作业链的具体作业，这些作业不是受产出量的影响而是受业务量的影响。确定作业是针对作业成本信息系统成功运行的先决条件[3]。设计作业成本核算系统的重点与难点是作业的鉴定与划分，作业如果能够划分的好，就能够确保作业成本信息系统的准确性与可操作性。
（3）归集成本库费用
正确地划分了企业的作业之后，就需要将作业作为对象，根据作业所消耗资源的情况，归集各作业所发生的费用，并分别列一个成本库将每个作业所发生的费用集合在其中。
作业成本法可以将制造费用分配的准确性大大地提高，但这并不意味着可以完全准确地分配制造费用。
（4）确定成本动因
成本动因是指决定成本发生的那些重要的活动或者事项，是作业成本计算法的核心内容。作业成本法成本库费用分配的关键是为各成本库确定合适的成本动因。通常情况下，一个成本库包括几个成本动因，有一些成本动因和成本库的成本之间存在微弱的线性相关性，有一些成本动因与成本库的成本之间存在很强的线性相关性，这里的关键步骤就是选择一个与成本库的成本存在很强的线性相关性的成本动因。
（5）计算成本动因费率
成本动因费率是指单位成本动因所引起的制造费用的数量。成本动因费率的计算方法如下所示：
成本动因费率=成本库费用/成本库成本动因总量，即R=C/D
式中：
R——成本库的成本动因费率；
C——成本库的费用；
D——成本库的成本动因总量。
（6）分配成本库费用
计算出成本动因费率后，再根据各产品消耗各成本库的成本动因数量来分配成本库的费用，每种产品从各成本库中分配所得的费用之和，就是每种产品的费用分配额。
（7）计算产品成本
图2 传统成本核算制度下成本计算程序
资料来源：陈晓芳，石艳.作业成本法及其在我国制造企业的应用研究.会计之友，2009（3）：19~20
作业成本核算制度下成本计算程序如下所示：
图3 作业成本核算制度下成本计算程序[5]
在作业成本核算方法下：
表2 2014年某食品公司3月份作业成本统计
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