盈余管理对非标准审计意见的影响研究
上市公司的盈余管理行为一直都备受关注，其与审计意见的相关性也十分值得重视。本文运用我国2012-2016年沪深A股上市公司的财务数据，通过修正的琼斯模型得出上市公司的可操纵性应计利润，并用其绝对值数值表示其盈余管理的程度，通过使用二元逻辑回归模型对盈余管理程度及方向对非标准审计意见的影响进行实证研究。本文最后得出结论，首先对盈余管理操控越多的上市公司，审计师工作越严谨，其更加容易提出非标意见。其次，相较于进行向下盈余管理的企业来说，有向上盈余管理行为的企业更加容易被审计师出具非标准审计意见。说明审计师可以识别出上市公司的盈余管理行为并将其反映在审计意见上，且盈余管理的方向会影响审计师的判断。
目录
摘要 1
关键词 1
Abstract. 1
Key words 1
一、引言 1
二、文献综述 2
（一）国外相关文献回顾 2
1．盈余管理与审计意见关系研究 2
2．审计意见影响因素研究 2
（二）国内相关文献回顾 2
1．盈余管理与审计意见关系研究 2
2．审计意见影响因素研究 3
三、理论分析与研究假设 4
四、研究设计 4
（一）样本选择和数据来源 4
（二）变量选择及界定 4
1．因变量 4
2．自变量 4
3．控制变量 5
（三）模型设定 5
五、实证检验与结果分析 6
（一）描述性统计 6
（二）变量相关性分析 6
（三）实证结果分析 7
1．假设1的实证结果 7
2．假设2的实证结果 7
六、结论与建议 8
致谢 8
参考文献 9
盈余管理对非标准审计意见的影响研究
引言
引言
财务报告反映的是企业财务状况和经营成果的文件，是投资者进行具体决策时参照的重要依据。随着我国资本市场的进一步发展以及一系列财务舞弊案件的发生，投资者对于财务报告的质量越来越关注。而盈余管理作为企业有意识地对会计收益进 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
行调整与控制从而达到自身利益最大化的行为，对会计信息质量的影响是极大的，也因此它一直备受关注，也一直是会计等领域的研究热点。外部审计作为会计信息质量的审核机制，对于企业的盈余管理有着十分重要的监督和控制作用。审计师对企业财务报告出具的审计意见，是其根据一定的鉴证标准而发表的对财务报告会计信息质量的一种审核。清楚审计师是否可以识别企业的盈余管理并将其反映在审计意见上，对于投资者的投资决策和上市公司都有重大影响。如果审计意见能够在一定程度上反映上市公司的盈余管理程度，那么投资者就可以依据审计意见来作出相对正确的判断，社会资源能够得到更加有效的配置，外部审计的质量也会得到一定程度的提高，企业也会更加注重财报的会计信息质量问题。所以，有必要来研究盈余管理与审计意见之间的相关性，清楚两者之间关系。为了研究盈余管理对审计意见的影响，本文利用可操纵性应计利润作为盈余管理的替代变量，通过分析A股上市公司的相关财务数据，研究盈余管理程度与盈余管理方向对非标准审计意见的影响，经过实证研究发现：首先，上市公司在盈余管理方面操纵的越多，审计师更加可能对其提出非标意见。此外，相较于向下盈余管理，如果企业有向上盈余管理的行为，其被出具非标准审计意见的概率更高。
二、文献综述
（一）国外相关文献回顾
1．盈余管理与审计意见关系研究
对于盈余管理对审计意见的影响，外国对此的研究比我们国家要早得多，但是并没有一个统一的结论。有些学者认为，盈余管理对非标准审计意见有显著的影响。Francis等（1999）通过研究企业应计利润与审计意见之间的关系，发现审计师对于总应计利润的值还是较为敏感的。Bartov等（2000）研究发现企业操纵性应计利润的绝对值越高，越会引起审计师的注意，也会更加促进审计师出具非标意见。但是有些学者通过一系列的研究并没有发现盈余管理对于非标准审计意见的出具有一定的促进作用。Butler等（2004）通过对被出具非标准审计意见的企业进行分析，发现审计师并不是因为企业的盈余管理，而是因为企业持续经营的不确定性而出具非标意见的。Laura等（2008）则通过研究西班牙的上市公司，发现审计师是因为自身的保守性才会出具非标意见，与盈余管理无关。
2.审计意见影响因素研究
除了盈余管理，关于审计意见的其他影响因素，国外主要分为两种，分别为财务指标和事务所特征。Bell等（1991）将被出具非标准审计意见的企业单独拿出来进行实证研究分析，结果发现审计师在审计时会关注企业的财务状况，通过分析企业的相关指标，来影响审计意见的出具。Chen（1998）、Louwers（1998）和Lennox（2002）通过资产负债率、净利润等反映企业财务状况的指标来分析财务状况对审计师出具审计意见是否存在一定的作用，最终研究发现投资者对于企业的发展和财务状况越不满意，审计师更加容易提出非标意见。DeAngelo（1981）认为对于规模越大的会计师事务所，其责任以及压力相比于其他的事务所要高的多，因此在出具审计意见时会更加公允。Palmrose（1998）通过研究事务所规模对审计意见的影响，发现对财务困难的企业来说，前五大所比其他事务所更倾向于出具非标准审计意见。另外，还有学者发现其他因素对于审计意见的影响也是十分重要的。Lennox（2000）通过分析审计费用的变化前后，审计师所出具的审计意见类型的不同，发现审计费用提高后企业更容易被出具非标准审计意见。除此之外，Lennox（2000）还认为企业的审计师变更是会影响下一任审计师的审计意见的。被出具非标准审计意见的企业其更换事务所的频率也更高，即使在更换之后其审计意见类型并没有得到实质性的改变。
（二）国内相关文献回顾
1.盈余管理与审计意见关系研究
目录
摘要 1
关键词 1
Abstract. 1
Key words 1
一、引言 1
二、文献综述 2
（一）国外相关文献回顾 2
1．盈余管理与审计意见关系研究 2
2．审计意见影响因素研究 2
（二）国内相关文献回顾 2
1．盈余管理与审计意见关系研究 2
2．审计意见影响因素研究 3
三、理论分析与研究假设 4
四、研究设计 4
（一）样本选择和数据来源 4
（二）变量选择及界定 4
1．因变量 4
2．自变量 4
3．控制变量 5
（三）模型设定 5
五、实证检验与结果分析 6
（一）描述性统计 6
（二）变量相关性分析 6
（三）实证结果分析 7
1．假设1的实证结果 7
2．假设2的实证结果 7
六、结论与建议 8
致谢 8
参考文献 9
盈余管理对非标准审计意见的影响研究
引言
引言
财务报告反映的是企业财务状况和经营成果的文件，是投资者进行具体决策时参照的重要依据。随着我国资本市场的进一步发展以及一系列财务舞弊案件的发生，投资者对于财务报告的质量越来越关注。而盈余管理作为企业有意识地对会计收益进 *好棒文|www.hbsrm.com +Q: ￥351916072￥
行调整与控制从而达到自身利益最大化的行为，对会计信息质量的影响是极大的，也因此它一直备受关注，也一直是会计等领域的研究热点。外部审计作为会计信息质量的审核机制，对于企业的盈余管理有着十分重要的监督和控制作用。审计师对企业财务报告出具的审计意见，是其根据一定的鉴证标准而发表的对财务报告会计信息质量的一种审核。清楚审计师是否可以识别企业的盈余管理并将其反映在审计意见上，对于投资者的投资决策和上市公司都有重大影响。如果审计意见能够在一定程度上反映上市公司的盈余管理程度，那么投资者就可以依据审计意见来作出相对正确的判断，社会资源能够得到更加有效的配置，外部审计的质量也会得到一定程度的提高，企业也会更加注重财报的会计信息质量问题。所以，有必要来研究盈余管理与审计意见之间的相关性，清楚两者之间关系。为了研究盈余管理对审计意见的影响，本文利用可操纵性应计利润作为盈余管理的替代变量，通过分析A股上市公司的相关财务数据，研究盈余管理程度与盈余管理方向对非标准审计意见的影响，经过实证研究发现：首先，上市公司在盈余管理方面操纵的越多，审计师更加可能对其提出非标意见。此外，相较于向下盈余管理，如果企业有向上盈余管理的行为，其被出具非标准审计意见的概率更高。
二、文献综述
（一）国外相关文献回顾
1．盈余管理与审计意见关系研究
对于盈余管理对审计意见的影响，外国对此的研究比我们国家要早得多，但是并没有一个统一的结论。有些学者认为，盈余管理对非标准审计意见有显著的影响。Francis等（1999）通过研究企业应计利润与审计意见之间的关系，发现审计师对于总应计利润的值还是较为敏感的。Bartov等（2000）研究发现企业操纵性应计利润的绝对值越高，越会引起审计师的注意，也会更加促进审计师出具非标意见。但是有些学者通过一系列的研究并没有发现盈余管理对于非标准审计意见的出具有一定的促进作用。Butler等（2004）通过对被出具非标准审计意见的企业进行分析，发现审计师并不是因为企业的盈余管理，而是因为企业持续经营的不确定性而出具非标意见的。Laura等（2008）则通过研究西班牙的上市公司，发现审计师是因为自身的保守性才会出具非标意见，与盈余管理无关。
2.审计意见影响因素研究
除了盈余管理，关于审计意见的其他影响因素，国外主要分为两种，分别为财务指标和事务所特征。Bell等（1991）将被出具非标准审计意见的企业单独拿出来进行实证研究分析，结果发现审计师在审计时会关注企业的财务状况，通过分析企业的相关指标，来影响审计意见的出具。Chen（1998）、Louwers（1998）和Lennox（2002）通过资产负债率、净利润等反映企业财务状况的指标来分析财务状况对审计师出具审计意见是否存在一定的作用，最终研究发现投资者对于企业的发展和财务状况越不满意，审计师更加容易提出非标意见。DeAngelo（1981）认为对于规模越大的会计师事务所，其责任以及压力相比于其他的事务所要高的多，因此在出具审计意见时会更加公允。Palmrose（1998）通过研究事务所规模对审计意见的影响，发现对财务困难的企业来说，前五大所比其他事务所更倾向于出具非标准审计意见。另外，还有学者发现其他因素对于审计意见的影响也是十分重要的。Lennox（2000）通过分析审计费用的变化前后，审计师所出具的审计意见类型的不同，发现审计费用提高后企业更容易被出具非标准审计意见。除此之外，Lennox（2000）还认为企业的审计师变更是会影响下一任审计师的审计意见的。被出具非标准审计意见的企业其更换事务所的频率也更高，即使在更换之后其审计意见类型并没有得到实质性的改变。
（二）国内相关文献回顾
1.盈余管理与审计意见关系研究
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